姚伽華

（湛江師范學(xué)院 審計(jì)處，廣東 湛江 524048）

高?；?xiàng)目全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)的探討

姚伽華

（湛江師范學(xué)院 審計(jì)處，廣東 湛江 524048）

全過(guò)程跟蹤審計(jì)已逐步成為建設(shè)單位選擇的審計(jì)模式。論文敘述基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義，指出高校實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，探討高校如何開(kāi)展基建項(xiàng)目全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)。

高?；?xiàng)目；全過(guò)程委托審計(jì)；跟蹤審計(jì)；中介機(jī)構(gòu)

基本建設(shè)項(xiàng)目(本文簡(jiǎn)稱基建項(xiàng)目)一般都具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。我國(guó)傳統(tǒng)上所開(kāi)展的基建項(xiàng)目審計(jì)，具有明顯的特征，就是國(guó)家、省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以事后審計(jì)預(yù)（結(jié)）算執(zhí)行情況為主，且偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)；市、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以事后竣工結(jié)算為主，且偏重工程造價(jià)審計(jì)，這兩種審計(jì)都是事后審計(jì)。而事后審計(jì)未能將審計(jì)工作滲透到基建項(xiàng)目的全過(guò)程，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)督，對(duì)工程造成的浪費(fèi)，只能秋后算賬，于事無(wú)補(bǔ)。于是，國(guó)家教育部根據(jù)我國(guó)對(duì)高校的基本建設(shè)投資逐年增加，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，工程造價(jià)管理的任務(wù)日趨繁重的實(shí)際，在2007年頒布了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》。

建設(shè)工程的全過(guò)程審計(jì)是指基建項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到竣工決算各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的工程造價(jià)進(jìn)行全面、全過(guò)程的監(jiān)督和控制。目前，多數(shù)高校審計(jì)人員偏少，審計(jì)力量不足，尤其是工程技術(shù)方面的專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。為了緩解高校審計(jì)人力資源缺乏和審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾，高校一般通過(guò)委托社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中介機(jī)構(gòu)）或內(nèi)審、外審結(jié)合進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。因此，如何選擇好中介機(jī)構(gòu)，并配合和監(jiān)督其履行跟蹤審計(jì)職責(zé)，已成為高校審計(jì)工作者探索的一個(gè)重要課題。

一 開(kāi)展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

（一）實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于維護(hù)工作紀(jì)律的嚴(yán)肅性

對(duì)加強(qiáng)廉政建設(shè)、防止不正之風(fēng)、預(yù)防腐敗、構(gòu)建懲防腐敗體系，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，節(jié)約基建投資，提高基建投資效益和基建項(xiàng)目質(zhì)量等具有重要意義。例如，華中師范大學(xué)，自從實(shí)施建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)以來(lái)，盡管武漢多所高校領(lǐng)導(dǎo)干部因違紀(jì)問(wèn)題受到不同程度的處分或司法拘留，但華中師范大學(xué)沒(méi)有一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部因違規(guī)而受罰。這說(shuō)明實(shí)施建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一個(gè)非常有效的“免疫系統(tǒng)”。

（二）有利于促進(jìn)建設(shè)方案的優(yōu)化完善

全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員關(guān)注到了一些建設(shè)方案存在的問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查論證提出整改意見(jiàn)，不僅能促進(jìn)建設(shè)方案的更加完善，而且能由此節(jié)約可觀的建設(shè)資金，降低工程造價(jià)。例如，我校圖書(shū)館工程中，大廳地板的裝飾預(yù)算報(bào)價(jià)是每平方米1000元，經(jīng)審核招標(biāo)價(jià)定為每平方米300元，節(jié)約了70%的開(kāi)支；又如，學(xué)校體育館工程，開(kāi)始設(shè)計(jì)為全封閉式空調(diào)裝備，經(jīng)審核和商討后把中央空調(diào)設(shè)置更改為開(kāi)放式自然通風(fēng)裝置，此項(xiàng)共節(jié)省了三百多萬(wàn)元的開(kāi)支。

（三）有利于促進(jìn)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同的完善

由于審計(jì)的提前介入，使得人員對(duì)招標(biāo)、合同文本中不規(guī)范、不完善的條款能及時(shí)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)有關(guān)部門(mén)及時(shí)加以整改、完善，將一些“苗頭性”問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。例如，我校綜合實(shí)驗(yàn)樓的電梯設(shè)備，由于在招標(biāo)文件中未明確列為獨(dú)立招標(biāo)項(xiàng)目，讓該項(xiàng)目與土建部分捆綁在一起招標(biāo)并由土建工程隊(duì)打包興建，造成電梯設(shè)備在價(jià)格和質(zhì)量上都得不到有效的保障。

（四）有利于對(duì)隱蔽工程的審計(jì)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)確保審計(jì)人員能主動(dòng)并及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，使審計(jì)對(duì)工程基礎(chǔ)以下隱蔽工程的真實(shí)性和工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，從而提高了基建項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

（五）有利于對(duì)設(shè)計(jì)變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的審核

全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求審計(jì)組、甲方工地代表、乙方、監(jiān)理等根據(jù)實(shí)際情況對(duì)設(shè)計(jì)變更工程的工程量與單價(jià)等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)證，確保設(shè)計(jì)變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制工程的設(shè)計(jì)變更。

（六）有利于監(jiān)理工作的開(kāi)展

現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作如果增加一道審計(jì)簽證手續(xù)，會(huì)督促監(jiān)理人員對(duì)工作更加負(fù)責(zé)。實(shí)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)理人員需要及時(shí)配合施工單位開(kāi)展各項(xiàng)細(xì)致工作，工程完成，監(jiān)理工作也完工，這有利于監(jiān)理人員及時(shí)轉(zhuǎn)入新的工作。

（七）有利于維護(hù)建筑市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)秩序

目前，有的基建項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)低于標(biāo)底價(jià)，理論上會(huì)虧本，但有的施工單位就是以低價(jià)投標(biāo)，而指望通過(guò)工程變更賺到利潤(rùn)，這明顯違背了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。所以實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)工程增加一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅能節(jié)約投資和加強(qiáng)單位廉政建設(shè)，而且有助于防止低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象。

（八）有利于工程結(jié)算審計(jì)

由于傳統(tǒng)的事后審計(jì)對(duì)隱蔽工程疑點(diǎn)只能依靠建設(shè)部門(mén)事先參與工程管理的相關(guān)負(fù)責(zé)人來(lái)解決，而這些人因?yàn)橐押炞终J(rèn)可，肯定對(duì)自己的行為要做種種解釋和辯護(hù)，使得本來(lái)審計(jì)是對(duì)施工單位的工程結(jié)算卻變成了審計(jì)部門(mén)與建設(shè)單位工程管理部門(mén)的扯皮，全過(guò)程跟蹤審計(jì)則可以避免這一問(wèn)題的出現(xiàn)。

（九）有利于預(yù)防工程的高估冒算

全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算、圖紙（設(shè)計(jì)）和材料變更等影響工程造價(jià)的問(wèn)題，而且由于增加了一道審計(jì)程序，加強(qiáng)了對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，從而可有效制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)現(xiàn)象。

（十）有利于提高基建項(xiàng)目的審計(jì)水平

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種將管理審計(jì)、環(huán)保審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到基建項(xiàng)目中的綜合性審計(jì)，其技術(shù)全面，程序嚴(yán)謹(jǐn)有效，它的實(shí)施有利于提高基建項(xiàng)目的審計(jì)水平。

二 高校實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視問(wèn)題

首先，高校審計(jì)部門(mén)作為一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接主管，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是做好跟蹤審計(jì)工作的前提。如果領(lǐng)導(dǎo)不重視或者不支持審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作質(zhì)量就得不到保障。沒(méi)有各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，就沒(méi)有跟蹤審計(jì)的發(fā)展。其次，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不僅要自覺(jué)接受監(jiān)督，同時(shí)要關(guān)心支持審計(jì)工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的氛圍，做好工程跟蹤審計(jì)的動(dòng)員和宣傳工作，使相關(guān)人員進(jìn)一步提高對(duì)工程跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們接受跟蹤審計(jì)的意識(shí)，為跟蹤審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供思想保證。

（二）審計(jì)職能問(wèn)題

由于基建項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的失誤，都有可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。一方面，審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，具有對(duì)相應(yīng)部門(mén)的監(jiān)督管理職能，是對(duì)項(xiàng)目管理人員的監(jiān)管，不是對(duì)某一基建項(xiàng)目的管理，具體工作應(yīng)由所屬職能部門(mén)去完成。審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進(jìn)，不能走入具體工作的誤區(qū)。另一方面，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員頻繁介入基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，促進(jìn)建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，這樣很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到基建項(xiàng)目管理職能的范圍內(nèi)。

（三）審計(jì)成本問(wèn)題

全過(guò)程跟蹤審計(jì)比較以往的事后審計(jì)模式，在審計(jì)對(duì)象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有很大的變化，它的這種廣泛性、全面性、過(guò)程性，決定了開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于以往事后審計(jì)模式的成本要大得多。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

跟蹤審計(jì)是對(duì)基建項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)增大。此外，審計(jì)地位的不斷提高，促進(jìn)了審計(jì)影響和審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大，同時(shí)也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大量增加。

（五）委托審計(jì)問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，高校在審計(jì)工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)或項(xiàng)目管理人員組成臨時(shí)審計(jì)組，也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，放大社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用和功效。事實(shí)上，目前大多數(shù)高校（如前期我們走訪過(guò)的中南大學(xué)、華中師范大學(xué)、廣東工業(yè)大學(xué)等）都是聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。但全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)如下：（1）受托單位審計(jì)人員責(zé)任心與職業(yè)道德水平的限制。由于受到利益的驅(qū)使，中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中往往與被審計(jì)單位人員串通，泄漏與被審項(xiàng)目有關(guān)的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴(yán)重違犯職業(yè)道德，給委托單位造成經(jīng)濟(jì)損失。（2）受托單位審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制。受托審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目情況不了解、對(duì)疑難問(wèn)題把握不準(zhǔn)、未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的情況下發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論，對(duì)存在爭(zhēng)議較大的地方，未經(jīng)委托單位代表認(rèn)定，就私自拍板定案。（3）受托審計(jì)方法和手段的限制。審計(jì)方法落后、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡化、審計(jì)質(zhì)量不夠高等因素引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

以上所述領(lǐng)導(dǎo)重視、審計(jì)職能、審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題均可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化管理審計(jì)等加以解決。而對(duì)于委托審計(jì)，既要充分發(fā)揮受托單位的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，又不能完全信賴受托審計(jì)的結(jié)果，以免出現(xiàn)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何保證委托審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施全過(guò)程跟蹤委托審計(jì)急需破解的難題。

三 如何防范委托跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

（一）科學(xué)定位跟蹤審計(jì)的職能

高校實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，學(xué)校審計(jì)部門(mén)要本著既參與審計(jì)監(jiān)督又不能越位的原則，履行審計(jì)職能。在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，一方面要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，既要注重工程造價(jià)核實(shí)的職能，又要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢的作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督的角色定位，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一定要通過(guò)基建管理部門(mén)或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，不能越俎代庖。跟蹤審計(jì)的職能主要包括以下三個(gè)方面工作：（1）工程造價(jià)簽證，即核實(shí)工程造價(jià)，作為施工承包人和學(xué)校之間的結(jié)算憑證。（2）監(jiān)督、評(píng)價(jià)，即對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中基建管理部門(mén)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。（3）提供咨詢和建議，以提高學(xué)?；?xiàng)目管理的效率和效益。

（二）規(guī)范受托主體選定

目前，基建項(xiàng)目結(jié)算審核市場(chǎng)存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，各種利益群體都在利用一切可能利用的手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，甚至連一些不具備直接從事基建項(xiàng)目結(jié)算審核資格的人員也在通過(guò)各種關(guān)系“拉黃?！?，使得原本十分簡(jiǎn)單的審計(jì)關(guān)系變得錯(cuò)綜復(fù)雜，籠罩著不正當(dāng)交易的陰影，破壞了社會(huì)公平和正義。因此，對(duì)受托主體的挑選和監(jiān)管，應(yīng)重視如下幾方面的工作：（1）受托主體的選擇方式要正確。在選聘中介機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，要排除各種干擾，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，本著公開(kāi)、公平、公正、誠(chéng)實(shí)信用的原則，根據(jù)基建項(xiàng)目對(duì)時(shí)間、質(zhì)量、技術(shù)水平、資質(zhì)、資格等級(jí)等實(shí)際要求，采取面向社會(huì)公開(kāi)招標(biāo)或隨機(jī)從網(wǎng)上篩選單位進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)的方式，選擇信譽(yù)高、力量強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)和人員參與基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。（2）受托主體的選擇程序要嚴(yán)格。在招標(biāo)過(guò)程中，要建立嚴(yán)格的投資審計(jì)招標(biāo)制度，對(duì)招標(biāo)條件、招標(biāo)程序、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、組織方式、評(píng)委確定、工作紀(jì)律等做出明確的規(guī)定。如中南大學(xué)選擇跟蹤審計(jì)的機(jī)構(gòu)時(shí)，全部按照國(guó)家和學(xué)校的規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)的社會(huì)聲譽(yù)作為選擇的重要條件，對(duì)信譽(yù)不好的機(jī)構(gòu)實(shí)行一票否決制，不準(zhǔn)其進(jìn)入學(xué)校承擔(dān)審計(jì)工作。（3）對(duì)受托主體定期考核。通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)這一形式確定的中介機(jī)構(gòu)和人員，有利于從機(jī)制上形成洼地效應(yīng)，也有利于形成競(jìng)爭(zhēng)局面，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)費(fèi)用。在選聘中介機(jī)構(gòu)中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，每年根據(jù)受托單位資格評(píng)審要素的變化，對(duì)已進(jìn)入和希望進(jìn)入可受托審計(jì)單位信息庫(kù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次資格評(píng)審，實(shí)行優(yōu)勝劣汰。

（三）明確雙方權(quán)力和責(zé)任

（1）學(xué)校審計(jì)機(jī)關(guān)作為委托主體，在委托基建項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，與中介機(jī)構(gòu)簽訂《工程造價(jià)審計(jì)委托合同》，以明確雙方權(quán)利義務(wù)。合同內(nèi)容應(yīng)包括委托審計(jì)事項(xiàng)、委托范圍、審計(jì)時(shí)限、雙方責(zé)任、審計(jì)紀(jì)律、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、處罰標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。通過(guò)合同，明確責(zé)任，規(guī)范委托審計(jì)行為，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，華中師范大學(xué)在委托審計(jì)合同明確規(guī)定：乙方（中介機(jī)構(gòu)）保證所出具的結(jié)算審計(jì)報(bào)告的誤差率在 2%以內(nèi)。若因乙方原因造成誤差率超過(guò) 2%的，由乙方負(fù)全責(zé)并承擔(dān)賠償責(zé)任，賠償金從審計(jì)服務(wù)費(fèi)中扣除。（2）按審計(jì)工作規(guī)范對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程控制，按規(guī)定的時(shí)間和格式等要求中介機(jī)構(gòu)提供審計(jì)結(jié)果是委托審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利；保證中介機(jī)構(gòu)取得合法、合理的收入并為之提供相關(guān)的材料應(yīng)是委托審計(jì)機(jī)關(guān)的義務(wù)。（3）要求委托的審計(jì)機(jī)關(guān)提供必要的人員配合和工作條件，按審計(jì)結(jié)果依法取得合理的收入是中介機(jī)構(gòu)的權(quán)利。保證按照造價(jià)咨詢規(guī)則及其他相關(guān)審計(jì)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)并嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律和職業(yè)道德規(guī)范，按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告是中介機(jī)構(gòu)應(yīng)盡的義務(wù)。

（四）發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審部門(mén)的紐帶作用

（1）根據(jù)項(xiàng)目的投資規(guī)模、難易程度等，給中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員適當(dāng)?shù)臅r(shí)間熟悉資料，提出有疑問(wèn)的地方，然后約定時(shí)間由內(nèi)審部門(mén)牽頭邀請(qǐng)學(xué)?，F(xiàn)場(chǎng)代表一起分析情況，解釋疑問(wèn)，必要時(shí)還可邀請(qǐng)施工單位代表一起勘查現(xiàn)場(chǎng)，但要盡量避免施工單位與審計(jì)人員私下接觸，人為影響審計(jì)結(jié)果。（2）中介機(jī)構(gòu)初審結(jié)果出來(lái)后，要求出具書(shū)面結(jié)論材料，包括結(jié)論存在的問(wèn)題、簽證理解有歧義的問(wèn)題等，并預(yù)計(jì)在哪些方面和地方能審減的造價(jià)、最終會(huì)出現(xiàn)的結(jié)論等，使學(xué)校做到心中有數(shù)，為下一步對(duì)審打下基礎(chǔ)。（3）若施工單位對(duì)初審意見(jiàn)有疑議，需當(dāng)面核對(duì)資料時(shí)，由學(xué)校內(nèi)審部門(mén)牽頭，組織相關(guān)人員到場(chǎng)，當(dāng)面協(xié)調(diào)解決，內(nèi)審部門(mén)必須有人員全程參加，以防相互串通，損害學(xué)校利益。若遇到套用子目、取費(fèi)等方面疑議，可咨詢建設(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)。

（五）加強(qiáng)委托審計(jì)的日常管理

（1）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)。學(xué)校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)向中介機(jī)構(gòu)提出委托審計(jì)工作的具體要求，使中介機(jī)構(gòu)能順利與委托審計(jì)業(yè)務(wù)相銜接，并符合審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量要求。審計(jì)過(guò)程中，學(xué)校內(nèi)審部門(mén)可向中介機(jī)構(gòu)派駐一名聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)交接資料、督察進(jìn)度、工作協(xié)調(diào)、監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)及人員等具體事宜，特別是在資料交接時(shí)必須填寫(xiě)清單并由雙方簽字蓋章。（2）要求中介機(jī)構(gòu)編寫(xiě)審計(jì)實(shí)施方案。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，中介機(jī)構(gòu)必須按學(xué)校內(nèi)審部門(mén)的要求編制詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，并提交學(xué)校內(nèi)審部門(mén)審核，對(duì)達(dá)不到審計(jì)要求的，應(yīng)重新修改、補(bǔ)充、完善。（3）認(rèn)真復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。對(duì)有審計(jì)漏項(xiàng)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)事實(shí)不清楚的，應(yīng)要求中介機(jī)構(gòu)補(bǔ)審或重新核實(shí)；對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)確的，要重新修改審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，學(xué)校內(nèi)審部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)要做好審計(jì)資料的整理歸檔工作。（4）對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量抽查。在中介機(jī)構(gòu)完成工程結(jié)算審計(jì)后，學(xué)校內(nèi)審部門(mén)可按委托項(xiàng)目的一定比例進(jìn)行質(zhì)量抽查。對(duì)中介機(jī)構(gòu)審定值與抽查審定值相比超出國(guó)家規(guī)定幅度的，學(xué)校內(nèi)審部門(mén)有權(quán)單方面解除合同，或拒付委托項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)，并且今后不再委托投資審計(jì)項(xiàng)目。（5）實(shí)行跟蹤審計(jì)日記制度。在基建項(xiàng)目委托跟蹤審計(jì)中，針對(duì)重點(diǎn)基建項(xiàng)目投入資金大、建設(shè)周期長(zhǎng)、控制點(diǎn)多等特點(diǎn)，為保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)實(shí)行跟蹤審計(jì)日記制度，跟蹤審計(jì)日記內(nèi)容包括跟蹤審計(jì)項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)日期、跟蹤審計(jì)內(nèi)容及方法、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、對(duì)問(wèn)題的建議等內(nèi)容，造價(jià)咨詢?nèi)藛T應(yīng)按跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，按時(shí)間順序完整地記錄每天跟蹤審計(jì)的全過(guò)程，由審計(jì)組隨時(shí)進(jìn)行抽查，項(xiàng)目結(jié)束后一并歸入審計(jì)檔案，跟蹤審計(jì)日記也將成為考核中介機(jī)構(gòu)及咨詢?nèi)藛T工作業(yè)績(jī)的重要材料。（6）完善考核獎(jiǎng)罰制度。對(duì)經(jīng)招標(biāo)選用的中介機(jī)構(gòu)和人員建立考核制度，從工作紀(jì)律、審計(jì)業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面逐項(xiàng)檢查考核，逐條量化打分，將考核結(jié)果與單位信譽(yù)掛鉤，并在以后的委托審計(jì)中考慮其信譽(yù)因素，對(duì)那些處處為學(xué)校著想、時(shí)刻為學(xué)校把關(guān)、工作兢兢業(yè)業(yè)、秉公無(wú)私的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)處事毛糙，做事不負(fù)責(zé)任的審計(jì)人員進(jìn)行處罰，做到獎(jiǎng)罰分明，以此來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)委托審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控

（1）建立審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度。由審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)委托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，做到“誰(shuí)的項(xiàng)目，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，分清責(zé)任，理順關(guān)系，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組長(zhǎng)的具體職責(zé)包括:審計(jì)過(guò)程中的對(duì)外聯(lián)絡(luò)，審計(jì)資料的催收，檢查審計(jì)方案的制定是否全面、科學(xué)、合理，驗(yàn)收和復(fù)核審計(jì)成果資料，參與數(shù)據(jù)核對(duì)，疑難問(wèn)題的解決，審計(jì)結(jié)果通知書(shū)的草擬，審計(jì)檔案立卷歸檔的審核等。（2）建立三級(jí)把關(guān)復(fù)核制度。委托審計(jì)出具的每一份審計(jì)結(jié)果通知書(shū)都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)小組的復(fù)核、質(zhì)量監(jiān)管小組的復(fù)審和總審室的審查。通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核和把關(guān)，減低審計(jì)過(guò)程中的失誤，把出現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)率降到最小，從而有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）建立審計(jì)綜合考評(píng)制度。每一委托項(xiàng)目完成后，由審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度等進(jìn)行綜合評(píng)分，并將綜合評(píng)分作為后續(xù)委托審計(jì)評(píng)標(biāo)的依據(jù)，有效地促進(jìn)審計(jì)人員的工作責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)審計(jì)行為的規(guī)范，減少和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)的管理范圍，前移了審計(jì)關(guān)卡，使審計(jì)的意見(jiàn)及時(shí)得到采納，促進(jìn)施工單位及監(jiān)理等工程管理部門(mén)履行職責(zé)，能有效地保證工程結(jié)算造價(jià)真實(shí)，避免損失浪費(fèi)，防止高估冒算，預(yù)防腐敗，避免“工程上馬，干部下馬”的情況，實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)?；?xiàng)目全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)是在新形勢(shì)下產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)方式，正在不斷實(shí)踐探索階段，在今后的實(shí)踐過(guò)程中還要不斷加以完善，使其在改進(jìn)基建項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。在委托跟蹤審計(jì)中，嚴(yán)格復(fù)核審計(jì)底稿，合理評(píng)價(jià)和修正審計(jì)報(bào)告，核實(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，科學(xué)地運(yùn)用社會(huì)審計(jì)成果，委托審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定能控制在合理的范圍內(nèi)。

[1]張坤,李嘉文,周和生等.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)[M].北京:化學(xué)工業(yè)出版社,2004.

[2]呂江華.高校工程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2005,(5).

[3]支海坤.高?；窘ㄔO(shè)中“全過(guò)程跟蹤審計(jì)”的新思路[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2006,(4).

[4]張崇莉.高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探討[J].西北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2008,(3).

[5]劉忠平,謝祎龍等.關(guān)于高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐思考[J].教育財(cái)會(huì)研究,2006,(1).

[6]曹慧明.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)[J].審計(jì)研究,2005,(1).

[7]楊明亮.建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)案例[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

F239

A

1673-2219（2011）04-0122-04

2011－01－09

姚伽華（1962－），男，廣東吳川人，湛江師范學(xué)院審計(jì)處副教授，從事高校教學(xué)與審計(jì)工作研究。

（責(zé)任編校：京華）