王躍武

(湖南大學(xué),湖南 長(zhǎng)沙 410079)

工程化還是社會(huì)化:對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量理念誤區(qū)的反思

王躍武

(湖南大學(xué),湖南 長(zhǎng)沙 410079)

現(xiàn)有關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量模型或方法主要有十種類(lèi)型,這些計(jì)量模型或方法試圖以工程化的方法來(lái)尋找某種確定、可靠的計(jì)量模式,而這種方式或理念不適合具有較強(qiáng)易變性與眾多復(fù)雜因素影響的人力資源價(jià)值的計(jì)量,而社會(huì)化的計(jì)量方式適合把分散的信息與知識(shí)更有效地組合起來(lái)利用,這是人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的基本方向。

人力資源;會(huì)計(jì)計(jì)量;工程化;社會(huì)化;信息與知識(shí)

人力資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)發(fā)展的重要性已是不容置疑的事實(shí)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的 (Chatfield,1974)[1],對(duì)這個(gè)事實(shí)的認(rèn)可催生了人力資源會(huì)計(jì),而這不可避免地要涉及計(jì)量的問(wèn)題。現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界把人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)成了 “哥德巴赫猜想”式的超級(jí)難題,投入了大量的研究精力,也形成了不少計(jì)量模型或方法,但結(jié)果卻給人紙上談兵、自?shī)首詷?lè)的感覺(jué),始終得不到實(shí)務(wù)界的認(rèn)可與運(yùn)用。筆者認(rèn)為,這可能是計(jì)量的方式或理念基礎(chǔ)上存在重大誤區(qū)。

一、主要人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模型及其特點(diǎn)

現(xiàn)有關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的模型或方法主要有:一是歷史成本法 (Brummet、Flamholtz and Pyle,1968),其著眼于人力資源得以形成的投入或成本;二是重置成本法 (Flamholtz,1969),其以人力資源現(xiàn)時(shí)的替代成本反映;三是內(nèi)部投標(biāo)法或機(jī)會(huì)成本法 (Hekimian and Jones,1967),其由企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任部門(mén)競(jìng)標(biāo)決定人力資源的價(jià)值;四是未來(lái)工資貼現(xiàn)的現(xiàn)值調(diào)整法 (Hermansong,1964);五是報(bào)酬模型法或未來(lái)收益貼現(xiàn)法 (Lev and Schwartz,1971);六是隨機(jī)報(bào)酬法 (Flamholtz,1971),其考慮某時(shí)取得某職工的概率及其貢獻(xiàn);七是經(jīng)濟(jì)價(jià)值法 (Brummet、Famholtz and Pyle,1968),其按投資額確定人力資源在企業(yè)綜合收入中的貢獻(xiàn)份額;八是非購(gòu)入商譽(yù)法 (Hermansong,1964),其按投資額計(jì)算人力資源在企業(yè)超額收益中的貢獻(xiàn);九是期權(quán)估價(jià)法 (杜興強(qiáng),2000),其把人力資源的利用當(dāng)成一種特殊的期權(quán)來(lái)估價(jià);十是非貨幣性測(cè)量法(Likert and Bower,1973),其考慮組織機(jī)構(gòu)、管理政策、決策與領(lǐng)導(dǎo)策略、組織氣候?qū)θ肆Y源價(jià)值的影響。

從以上所列的計(jì)量模型可以看出一種共同的特點(diǎn)、傾向或作為指導(dǎo)思想的理念:即試圖以工程化的方法來(lái)尋找某種確定、可靠的計(jì)量模式。這種計(jì)量方式或理念有這么幾個(gè)基本特點(diǎn):一是在形式上表述為某種數(shù)學(xué)公式或函數(shù);二是假定有限的一些因素作為計(jì)量要考慮的因子,認(rèn)為對(duì)因變量——人力資源的價(jià)值有顯性影響,而其他的因素及其影響則忽略不計(jì)或存而不論,而且認(rèn)為自變量與因變量之間存在明確、穩(wěn)定的因果關(guān)系;三是認(rèn)為人力資源價(jià)值 (因變量)與所假定的影響因素 (自變量)之間存在較明確的數(shù)量關(guān)系,并形成較為明確、穩(wěn)定的計(jì)量數(shù)值或變動(dòng)區(qū)間 (計(jì)量結(jié)果);四是工程化計(jì)量方式或理念有一個(gè)基本假設(shè),即所計(jì)量的對(duì)象是明確、穩(wěn)定、不易變動(dòng)至少其變動(dòng)是可預(yù)期或可控制的;五是工程化計(jì)量方式或理念實(shí)際上反映了“工程經(jīng)濟(jì)學(xué)”在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用的痕跡。工程經(jīng)濟(jì)學(xué)是以李嘉圖、馬克思、泰勒為代表的一種經(jīng)濟(jì)學(xué)思想或方法流派,它的核心概念是物品的“使用價(jià)值”,即商品或服務(wù)的技術(shù)品質(zhì)[2]。也可以說(shuō),工程化計(jì)量實(shí)際上是把人力資源當(dāng)成 “物”或某種“物化”的東西來(lái)計(jì)量其價(jià)值及其變化。

二、工程化計(jì)量是否適用于人力資源會(huì)計(jì)

工程化計(jì)量在用于“物”的要素也即物質(zhì)性資產(chǎn)時(shí)起到過(guò)一定的作為計(jì)量依據(jù)的作用,在典型的大工業(yè)時(shí)代也有可以接受的準(zhǔn)確性。那么,這種計(jì)量方式或理念能否用于人力資源會(huì)計(jì)呢?

人力資源是蘊(yùn)含于人身、不可與之分離的完成特定工作或任務(wù)的能力。人力資源的價(jià)值取決于它的效用。正如其它經(jīng)濟(jì)品在自給自足經(jīng)濟(jì)條件下不需以貨幣來(lái)計(jì)量一樣,人力資源在沒(méi)有由其所有者進(jìn)行交易前也不需進(jìn)行會(huì)計(jì) (貨幣性)計(jì)量。因而,對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的主體一般不是其所有者,而是與之進(jìn)行交易的對(duì)方 (如企業(yè))。由于人力資源與其人身承載者不能分離,因而在交易中讓渡與取得得只是部分支配權(quán)及其衍生的收益權(quán),這種不完整的產(chǎn)權(quán)交易使會(huì)計(jì)主體在對(duì)通過(guò)交易取得部分控制權(quán)的人力資源的價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)面臨眾多的、不確定的影響因素。

第一,這取決于交易的產(chǎn)權(quán)狀況及其形式。關(guān)于人力資源的租賃式、債權(quán)式、股權(quán)式交易給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)的價(jià)值是大不相同的:對(duì)于租賃式交易,只需計(jì)量為之支付的 “租賃費(fèi)用”;對(duì)于債權(quán)式交易,還需要計(jì)量為之進(jìn)行的培訓(xùn)投資、支付的特殊引進(jìn)費(fèi)等形成的債權(quán)價(jià)值;對(duì)于股權(quán)式交易,計(jì)量時(shí)要把人力資源所分享的剩余權(quán)益考慮進(jìn)來(lái)。第二,交易所確定的人力資源轉(zhuǎn)讓時(shí)期的長(zhǎng)短、轉(zhuǎn)移的范圍 (是國(guó)內(nèi)的還是國(guó)際的交易)、轉(zhuǎn)讓的完整性程度 (是全職還是兼職的)等因素都會(huì)對(duì)所要計(jì)量的人力資源價(jià)值產(chǎn)生不可忽視的影響。第三,人力資源的交易價(jià)格是交易雙方在復(fù)雜的討價(jià)還價(jià)過(guò)程中談成的或爭(zhēng)論出來(lái)的,雖然要參考人力資源市場(chǎng)提供的價(jià)格信息,但由于人力資源的異質(zhì)性遠(yuǎn)甚于“物”,這使得人力資源市場(chǎng)的分割程度也遠(yuǎn)甚于“物”的要素市場(chǎng),因而在人力資源交易中直接套用市場(chǎng)價(jià)格的可行性和準(zhǔn)確性都較小。第四,人力資源的所有者在交易時(shí)不僅要考慮交易價(jià)格,還要考慮遷徙的難易程度、對(duì)家庭及其成員的影響、情感、文化融合性等復(fù)雜因素,而且這些因素往往是難以數(shù)量化的,這也是 “物”的交易中很少考慮的因素。第五,人力資源交易中還要耗費(fèi)更多的 “交易費(fèi)用”,因?yàn)榻灰踪M(fèi)用是交易中由于人際交往而不可避免的“摩擦”費(fèi)用,而人力資源交易本身是針對(duì)所有者身上蘊(yùn)含的能力而展開(kāi)的,這具有更大的隱含性與不確定性。第六,人力資源交易只是部分支配權(quán)的讓渡或轉(zhuǎn)移,其所有權(quán)、交易約定以外的支配權(quán)、使用權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。這種殘缺的產(chǎn)權(quán)交易狀態(tài)說(shuō)明人力資源的大部分控制權(quán)仍由其所有者掌握,其價(jià)值及其變化在相當(dāng)程度上甚至本質(zhì)上是由所有者決定的,受其體力、精力、時(shí)間、意愿、情緒、意志、信仰等各種因素的綜合影響,也即所謂的“主觀能動(dòng)性”,對(duì)此會(huì)計(jì)主體都很難控制。當(dāng)然,人力資源交易后,會(huì)計(jì)主體進(jìn)行的培訓(xùn)、各種激勵(lì)制度或措施、調(diào)配的有效性、文化或氛圍、發(fā)展前景、人力資源所有者自身的積極性與自我學(xué)習(xí)能力等都對(duì)其價(jià)值及其變化有著復(fù)雜的影響。

由上可見(jiàn),作為計(jì)量對(duì)象的人力資源價(jià)值本身是易變的,受眾多因素影響的,且影響的方式、程度或機(jī)制是相當(dāng)復(fù)雜的,這使得人力資源價(jià)值的變動(dòng)具有很強(qiáng)的難以預(yù)期性與難以控制性。另外,這些影響因素中還有不少是難以數(shù)量化的,但又是不能忽略的。這些特點(diǎn)都不太符合工程化計(jì)量的基本條件,現(xiàn)有的大量研究也表明用工程化的方式來(lái)計(jì)量確實(shí)是相當(dāng)困難的。

其實(shí),這種方式或思路已經(jīng)在更大范圍內(nèi)試驗(yàn)過(guò)了,也已證明它是失敗的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中,我們嘗試過(guò)以各種復(fù)雜的公式、各種系數(shù)及其頻繁調(diào)整來(lái)確定各個(gè)工種、各個(gè)工人的工資水平,但長(zhǎng)期的試驗(yàn)結(jié)果表明,這既不能解決效率、效益問(wèn)題,也不能解決公平問(wèn)題 (表面形式上可能有某種意義上的公平,但攀比之風(fēng)之盛、私下怨聲之烈更甚于今日)。

三、社會(huì)化計(jì)量:人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的基本方向

正如馮·哈耶克指出的,“…一切自由的機(jī)構(gòu)都是對(duì)‘無(wú)知’這個(gè)基本事實(shí)的適應(yīng),我們的行為都是為了使我們適應(yīng)可能與大約的情況,而非確定的事實(shí)”[3]。如前所述,人力資源的價(jià)值變化頻繁而不規(guī)則,其影響因素眾多而復(fù)雜,其影響機(jī)制與過(guò)程隱含而艱深,對(duì)此,我們所擁有的信息或知識(shí)確實(shí)幾近于“無(wú)知”,而要以結(jié)構(gòu)化、工程化的方式來(lái)精確地確定、預(yù)測(cè)其價(jià)值或控制其變化則需要足夠豐富的信息與知識(shí)和足夠強(qiáng)大的處理它們的能力才可能做到,若要在現(xiàn)在以此方式實(shí)現(xiàn)精確計(jì)量的目的,只會(huì)證實(shí)我們是 “理性的自負(fù)與謬誤”。

既然如此,我們?yōu)楹尾粐L試一下社會(huì)化計(jì)量的方式呢?社會(huì)化計(jì)量是指會(huì)計(jì)以社會(huì)化過(guò)程中形成的價(jià)格為依據(jù)來(lái)記錄、計(jì)量經(jīng)濟(jì)品 (包括人力資源)的價(jià)值及其變化,而不是以某種結(jié)構(gòu)化、確定化的模型來(lái)計(jì)算。這種方式或理念是把計(jì)算的難題交由社會(huì)化過(guò)程來(lái)解決,而不是由會(huì)計(jì)本身承攬解決。那么,什么是社會(huì)化過(guò)程呢?它能解決人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量的難題嗎?

社會(huì)化過(guò)程實(shí)際上是在一種扁平化、網(wǎng)絡(luò)化、動(dòng)態(tài)化、交互式的社會(huì)信息與知識(shí)的分布結(jié)構(gòu)和利用結(jié)構(gòu),由社會(huì)中的自由成員自發(fā)地 (出于自己的利益或意愿)、分散地收集、處理與利用自己所觸及的信息或者說(shuō)熟悉的知識(shí),然后由這些在局部信息與知識(shí)是“專(zhuān)家”的個(gè)體基于自愿原則在彼此之間交換信息與知識(shí),從而獲得對(duì)某種事物較多的信息與知識(shí)。這種過(guò)程的展開(kāi)就逐步地使社會(huì)的信息與知識(shí)的可利用總量得以擴(kuò)充,或者說(shuō)使其整體的理性得以提升。把這種社會(huì)化過(guò)程用于對(duì)人力資源價(jià)值及其變化進(jìn)行評(píng)估、確定與調(diào)整即形成我們所需要的社會(huì)化計(jì)量方式。更具體地說(shuō),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,這種方式的運(yùn)用是借助交易過(guò)程來(lái)展開(kāi)的,即交易的參與者各自利用自己通過(guò)各種渠道或方式掌握的信息與知識(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)品 (包括人力資源)的效用進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估上的差異及其形成的潛在的 “交易剩余”即誘致交易的產(chǎn)生。在交易過(guò)程中,各參與者通過(guò)討價(jià)還價(jià)來(lái)交換彼此的信息與知識(shí) (使之從隱含狀態(tài)顯性化),并據(jù)以調(diào)整自己的評(píng)估,最后達(dá)成均衡的交易價(jià)格。這就是社會(huì)成員通過(guò)動(dòng)態(tài)化的交互式的信息與知識(shí)的交流使經(jīng)濟(jì)品 (包括人力資源)的價(jià)值顯性化的結(jié)果,是符合“公允價(jià)值”原則的衡量值,可以作為會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。這也如哈耶克所言,“…必須把市場(chǎng)看成人類(lèi)行為的開(kāi)放過(guò)程,而獲得知識(shí)以及傳播知識(shí)則是這個(gè)過(guò)程的調(diào)控因素?！瓋r(jià)格體系的信息功能在于它是一個(gè)信號(hào)系統(tǒng),使人們有能力適應(yīng)自己原本一無(wú)所知的事件和情況;我們整個(gè)的現(xiàn)代秩序,我們整體的世界經(jīng)濟(jì)以及我們生活的富裕程度都建立在我們對(duì)未知事件的適應(yīng)能力上”[3]。

社會(huì)的發(fā)展、社會(huì)分工網(wǎng)絡(luò)的展開(kāi)、社會(huì)知識(shí)總量的爆炸式增長(zhǎng),促使這樣一種社會(huì)趨勢(shì)更加明顯,即“人們知道得越多,個(gè)體的理智所吸收的知識(shí)占全部知識(shí)的份額就越少;我們?cè)绞俏拿?每一個(gè)體對(duì)于其文明的動(dòng)作所信賴(lài)的事實(shí)就相對(duì)而言必然更為無(wú)知。恰恰是知識(shí)的分散提高了個(gè)體對(duì)這一知識(shí)體系中絕大部分知識(shí)的必然的無(wú)知”[3]。也可以推論,信息與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起,反而使我們變得相對(duì)的更加無(wú)知,使得大家都只是某一局部信息與知識(shí)的專(zhuān)家,同時(shí)卻是其他領(lǐng)域信息與知識(shí)的無(wú)知者。這種趨勢(shì)也使得人力資源的異質(zhì)性更加明顯,使得他人對(duì)其價(jià)值及其變化更加難以評(píng)估與確定。但是關(guān)于人力資源的交易過(guò)程,使得這些相關(guān)的信息與知識(shí),如人力資源的構(gòu)成、用途、供求關(guān)系狀況、交易參與者的各自評(píng)估等信息與知識(shí)得以交換與擴(kuò)散,從而有助于均衡的交易價(jià)格的形成。這樣,“市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)就作為社會(huì)中現(xiàn)存知識(shí)的 ‘發(fā)現(xiàn)過(guò)程’而發(fā)揮作用,…自由個(gè)體的競(jìng)爭(zhēng)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)社會(huì)現(xiàn)有知識(shí)的演進(jìn)過(guò)程,它不能由集中的集體行為來(lái)替代。”[3]也就是說(shuō),個(gè)體的分散行動(dòng)、決策以及他們之間競(jìng)爭(zhēng)中的合作自然地使社會(huì)的信息與知識(shí)得到有效的利用,從而解決了使經(jīng)濟(jì)品特別是人力資源的價(jià)值從隱含狀態(tài)顯性化的問(wèn)題,而這用工程化的方式是難以解決的。

可見(jiàn),對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)計(jì)量其實(shí)并不需要復(fù)雜的模型來(lái)計(jì)算,而是需要對(duì)關(guān)于人力資源的社會(huì)化交易過(guò)程及其結(jié)果予以忠實(shí)而合理的記錄,因而,社會(huì)化計(jì)量方式可以較為簡(jiǎn)易地、更有針對(duì)性地反映人力資源的價(jià)值及其變化,是我們應(yīng)該回歸并努力前進(jìn)的基本方向。

(編輯:芝山;校對(duì):朱恒)

[1]謝詩(shī)芬,戴子禮 .會(huì)計(jì)理論研究的百年回顧:會(huì)計(jì)計(jì)量視角[J].財(cái)會(huì)通訊,2003,(9):6-9.

[2]康芒斯 .制度經(jīng)濟(jì)學(xué) [M].北京:商務(wù)印書(shū)館,1962.62-78.

[3]格爾哈特·帕普克 .知識(shí)、自由與秩序——哈耶克思想論集[M].北京:中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社,2001.46-52.

Engineerization or Socialization:an Introspection on the Measuring Methods of Human Resource Accounting

WANG Yue-wu
(Accounting Department of College,Hunan University,Changsha Hunan 410079)

There exist several sorts of measuring models or methods,trying to measure the value of human resource by engineerizational style,which is unfit to human resource accounting because of the serious conflictions be tween fairly complex situations and limited rationality.We propose the socialization method to accounting the value and its variation of human resource,in order to organize concerned information and knowledge more efficiently,which exist decentralizationally.

human resource;accounting;engineerization;socialization;information and knowledg

F230

A

2095-1361(2011)01-0120-03

2010-12-15

湖南大學(xué)“中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)資金”課題“知識(shí)資本投資控制體系研究”的階段性研究成果

王躍武 (1974- ),男,湖南資興人,湖南大學(xué)副教授,博士,研究方向:理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)