□ 張懷海

(山東省聊城市國家稅務(wù)局，山東 聊城 252004)

納稅服務(wù)是公共服務(wù)的重要組成部分。公共服務(wù)作為政府的首要職能，一直是各國政府進行行政體制改革的焦點。以亞當(dāng)·斯密為代表的自由主義在18世紀(jì)開啟了現(xiàn)代政府理論研究的重要篇章，并提出用市場這只“看不見的手”實現(xiàn)資源配置的“帕雷托最優(yōu)”，但該理論卻沒能經(jīng)受住上世紀(jì)二三十年代的經(jīng)濟危機的考驗;同樣，凱恩斯主義認(rèn)為市場也會存在失靈的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)盡量用政府部門的有效調(diào)控來彌補市場機制的不足，但該理論在20世紀(jì)70年代以后又被新自由主義的政府職能理論所取代，因為政府也存在失靈的現(xiàn)象。因此，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，發(fā)揮政府服務(wù)職能的關(guān)鍵并不在于服務(wù)供給的方式如何，而是要看供給手段是否能夠真正提高服務(wù)效率。稅務(wù)部門作為政府的職能部門之一，為納稅人提供及時、便捷、有效的服務(wù)成為題中應(yīng)有之意。隨著納稅人權(quán)利意識的不斷增強，對納稅服務(wù)的需求不斷提升，稅務(wù)部門面臨著納稅服務(wù)需求不斷擴大和納稅服務(wù)供給能力不足的矛盾，同時，在納稅服務(wù)的供給過程中出現(xiàn)了許多“怪相”，如納稅服務(wù)是“無限”服務(wù)，納稅服務(wù)等于“免費”服務(wù)，納稅服務(wù)等于“豪華”服務(wù)等，影響了納稅服務(wù)整體效率的提高。本文旨在通過對納稅服務(wù)社會化內(nèi)涵的定義，通過對當(dāng)前納稅服務(wù)供給過程應(yīng)注意的問題的分析，揭示當(dāng)前納稅服務(wù)供給在投入、產(chǎn)出和效率方面的體制性缺陷，并提出一種可行的納稅服務(wù)改革策略――納稅服務(wù)社會化改革，從而提高納稅服務(wù)整體效能，促進經(jīng)濟和社會的和諧發(fā)展。

一 社會化納稅服務(wù)的定義

以亞當(dāng)·斯密為代表的自由主義在18世紀(jì)開啟了現(xiàn)代政府理論研究的重要篇章，并提出用市場這只“看不見的手”［1］實現(xiàn)資源配置的“帕雷托最優(yōu)”，但該理論卻沒能經(jīng)受住上世紀(jì)二三十年代的經(jīng)濟危機的考驗;同樣，凱恩斯主義認(rèn)為市場也會存在失靈的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)盡量用政府部門的有效調(diào)控來彌補市場機制的不足，但該理論在20世紀(jì)70年代以后又被新自由主義的政府職能理論所取代。他們認(rèn)為“市場本身是有效率的，而政府又是缺乏效率的”［2］，因為政府也存在失靈的現(xiàn)象。因此，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，發(fā)揮政府服務(wù)職能的關(guān)鍵并不在于服務(wù)供給的方式如何，而是要看供給手段是否能夠真正提高服務(wù)效率。

20世紀(jì)70年代以后，西方發(fā)達國家先后開展了以“政府再造”為主題的新公共管理運動(the New Public Management)，在政府服務(wù)中引入了市場機制及競爭功能，使其更加強化顧客導(dǎo)向和服務(wù)效率。以丹哈特夫婦為代表的學(xué)者倡導(dǎo)了“服務(wù)而非掌舵”新公共服務(wù)理論(the New Public Service)［3］，公共服務(wù)并不一定都由政府機關(guān)親自提供，可以由政府、非政府組織和私人部門共同提供。這就是當(dāng)今世界特別是西方發(fā)達國家廣泛認(rèn)同并采取的政府負(fù)責(zé)、社會參與的公共社會化服務(wù)機制。

從目前西方發(fā)達國家實踐來看，超過90%的涉稅事項都是在政府的監(jiān)管下，由社會中介機構(gòu)、第三部門(納稅人協(xié)會)、稅收服務(wù)志愿者組織等主體來提供的(在美國，稅務(wù)人員和非政府組織稅務(wù)服務(wù)人員的比例達到了1∶7)，大大提高了辦稅效率，減輕了稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)。在納稅人需求日益多元化的市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)機關(guān)要有效地提供納稅服務(wù)，需要社會的廣泛參與，并形成多元化的納稅服務(wù)實體，在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間形成一個“緩沖帶”或“溝通的橋梁”，剝離稅務(wù)機關(guān)的事物性業(yè)務(wù)，以規(guī)范有序的社會化服務(wù)機制來實現(xiàn)納稅服務(wù)的社會化效益，這是現(xiàn)代納稅服務(wù)體系拓展的發(fā)展方向。我國雖然在納稅服務(wù)的社會化供給方面做了很多有益的探索，但沒有形成體系，只是在部分納稅服務(wù)措施方面有所涉及，社會化稅收服務(wù)在我國還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。

因此，社會化納稅服務(wù)可以定義為:以國家的稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，由稅務(wù)部門、政府其他部門、非政府組織和私人部門共同提供的宣傳服務(wù)、輔導(dǎo)服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)和維權(quán)服務(wù)等各類納稅服務(wù)事項，從而提高納稅人稅收遵從度和社會滿意度，提高稅收效率。這個概念包括以下幾層意思:

一是開展社會化納稅服務(wù)的依據(jù)，必須在國家的稅收法律、法規(guī)、政策的柜架內(nèi)，不能超越法的限制。

二是社會化納稅服務(wù)的供給主體，主要由稅務(wù)部門、政府其他部門、非政府組織和私人部門共同提供，其中:稅務(wù)部門是供給的主體，也是納稅服務(wù)供給的組織者和協(xié)調(diào)者;政府其他部門主要起到納稅服務(wù)信息的提供以及協(xié)稅護稅的作用;非政府組織主要包括社會團體等非營利組織;私人部門主要是依靠市場機制來實現(xiàn)納稅服務(wù)的供給，主要包括中介機構(gòu)以及其他市場主體。

三是社會化納稅服務(wù)的內(nèi)容，主要有宣傳服務(wù)、輔導(dǎo)服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)和維權(quán)服務(wù)等各類納稅服務(wù)事項。

四是社會化納稅服務(wù)的目的是提高納稅人稅收遵從度和社會滿意度，進而實現(xiàn)稅收效率的最優(yōu)，包括稅收行政效率和經(jīng)濟效率的整體提高。

二 開展社會化納稅服務(wù)的意義

(一)社會化納稅服務(wù)有利于稅務(wù)部門減輕負(fù)擔(dān)，提高征管質(zhì)量。稅務(wù)部門可以把一些不屬于公共服務(wù)范疇的稅收服務(wù)工作推向社會，把許多事物性工作交由第三部門和市場來辦理，直接減少了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理壓力，減輕了稅務(wù)部門的征收成本，使他們騰出更多的時間和精力抓好征管工作，提高征管質(zhì)量，加大執(zhí)法力度，強化稅務(wù)稽查，從而推動依法治稅。

(二)社會化稅收服務(wù)有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，促進社會與經(jīng)濟的和諧發(fā)展。納稅人所要求的服務(wù)并不僅僅是稅務(wù)部門提供的納稅服務(wù)，還有其他許多部門的服務(wù)，比如社會環(huán)境、交通情況、銀行效率等都會對納稅服務(wù)工作產(chǎn)生影響，因此，其他許多部門的服務(wù)從廣義上講也是納稅服務(wù)的組成部分。實現(xiàn)社會化的納稅服務(wù)，既有利于形成納稅人、社會、稅務(wù)機關(guān)三方相互制約的機制，協(xié)調(diào)征納和諧關(guān)系，也有利于降低征稅風(fēng)險和納稅風(fēng)險，維護雙方的合法權(quán)益，降低征稅成本和納稅成本，促進社會和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

(三)建立納稅服務(wù)社會化機制是推進依法治稅的需要。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，法制經(jīng)濟要求依法治國，而依法治稅是依法治國的重要組成部分。要做到依法治稅，就必須要求人人知稅法、懂稅法、守稅法。稅收宣傳雖然由稅務(wù)部門年年搞，但由于自身人力、物力、財力等限制，不可能把稅收宣傳到每個角落，稅收法制觀念淡薄、稅費認(rèn)識不清、違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。社會化納稅服務(wù)使第三部門、市場、社區(qū)等社會主體都參與到納稅服務(wù)建設(shè)中來，可以營造良好的納稅外部環(huán)境，保證稅收政策的正確貫徹和落實到位。

三 我國社會化納稅服務(wù)的現(xiàn)狀

從西方發(fā)達國家社會化納稅服務(wù)經(jīng)驗來看，社會化納稅服務(wù)機構(gòu)除了政府以外，主要有營利性納稅服務(wù)機構(gòu)和非營利性納稅服務(wù)機構(gòu)兩種。營利性納稅服務(wù)機構(gòu)主要通過市場機制供給，包括稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、理事會、其他稅務(wù)咨詢公司等稅務(wù)中介機構(gòu)。非營利納稅服務(wù)機構(gòu)是獨立于政府機關(guān)的機構(gòu)，主要有兩類:一是各類協(xié)會組織，如世界納稅人協(xié)會、歐洲納稅人聯(lián)盟和各國成立的納稅人協(xié)會;二是志愿者組織，在稅法宣傳、辦稅服務(wù)、稅收權(quán)益保護等方面均大大促進了納稅服務(wù)水平的提升。

我國的社會化納稅服務(wù)起步較晚，發(fā)展比較緩慢，尚未形成規(guī)范的組織體系，其主要形式是由稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等社會中介機構(gòu)提供的稅務(wù)代理服務(wù)，而由稅務(wù)部門和政府其他部門建立的納稅服務(wù)體系(網(wǎng)絡(luò))尚未形成，由納稅人協(xié)會、稅收志愿者組織等提供的稅收服務(wù)尚處在萌芽階段。

我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)始于上世紀(jì)末，一般是在市場經(jīng)濟機制下，根據(jù)國家法律規(guī)定的代理范圍，代納稅人辦理各種稅務(wù)事項，并收取一定費用的各項行為的總稱。注冊稅務(wù)師行業(yè)在維護納稅人的權(quán)利、提高行政效率、促進稅法的實施等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是當(dāng)前我國注冊稅務(wù)師行業(yè)也存在突出的問題:一是定位不準(zhǔn)確。個別地方注冊稅務(wù)師事務(wù)所與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)未徹底脫鉤，在服務(wù)方式的提供上還存在由稅務(wù)機關(guān)靠行政命令強制代理的現(xiàn)象。二是注冊稅務(wù)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，從協(xié)議的簽定、底稿的制作、業(yè)務(wù)的審核，到相關(guān)鑒證報告的出具，還存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象，法律意識和風(fēng)險意識有待于進一步加強。三是注稅行業(yè)的職業(yè)準(zhǔn)入制度僵硬，如考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強行分割、業(yè)內(nèi)惡意競爭現(xiàn)象嚴(yán)重等等，都限制了注稅行業(yè)的發(fā)展。四是注稅行業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)有待于進一步提高。隨著我國稅法的不斷完善和發(fā)展，對稅收行業(yè)業(yè)務(wù)要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，注稅行業(yè)人員只有具有豐富的專業(yè)知識和實踐知識，才能勝任各類業(yè)務(wù)，從而保證代理質(zhì)量不斷提高。

四 開展社會化納稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)處理好的幾個關(guān)系

(一)納稅服務(wù)需求與供給之間的關(guān)系

納稅服務(wù)需求的主體是納稅人，它具有變化性和多樣性的特點，即從橫向來看，不同的納稅人對納稅服務(wù)的需求是不一樣的，交納不同稅種的納稅人、經(jīng)營不同產(chǎn)品或服務(wù)的納稅人、規(guī)模大小不同的納稅人等，對納稅服務(wù)的需求不同;從縱向來看，每個納稅人在不同的時期、不同的階段的需求也不同，需求是不斷變化的。納稅服務(wù)供給的主體(狹義)如果是政府部門，用的是公共資源，其實質(zhì)是進行資源分配的一種方式，它具有無償性、公共性和有限性的特點。即納稅服務(wù)的供給既要受到政府部門所掌握的公共資源的多少的限制，又要服從于改善稅收征管質(zhì)量的效率的最終目的。從納稅遵從理論來分析，政府(主要是稅務(wù)部門)希望以最小的成本來獲得最大的納稅遵從度，以使稅收征管質(zhì)量和效率最大。因此，納稅需求無限性、多樣性與稅務(wù)服務(wù)有限性、公共性是長期存在的矛盾，而且隨著經(jīng)濟社會快速發(fā)展，納稅業(yè)戶迅猛增長，這一矛盾更加凸顯。正確處理這一對矛盾，把握納稅服務(wù)供給的度，正確把握稅務(wù)部門供給服務(wù)、政府其他部門供給服務(wù)、非政府部門供給服務(wù)和市場供給服務(wù)四者之間的度，實現(xiàn)納稅服務(wù)資源的“帕雷托最優(yōu)”，是稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)處理好的問題。

(二)納稅服務(wù)供給的公共性和市場化之間的關(guān)系

政府主導(dǎo)公共事務(wù)，價值取向是以公共利益為中心;私人主導(dǎo)私人事務(wù)，價值取向是以私人利益為中心，兩者共同促進納稅遵從的提高，實現(xiàn)征管效率最大化。建立稅務(wù)機關(guān)專門服務(wù)與社會服務(wù)結(jié)合的稅收服務(wù)體系，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要。行政服務(wù)是一種公共產(chǎn)品的提供，代理服務(wù)是一種市場化行為，兩者對納稅人的利益分配格局有較大的影響。但是，如何在這方面對納稅服務(wù)重新定位，使納稅服務(wù)的提供僅限于公共服務(wù)的范圍，是當(dāng)前面臨的一個問題。這個界限劃清以后，當(dāng)納稅人需求超出這個界限時或稅務(wù)部門自身條件不能滿足或提供相關(guān)服務(wù)時，就應(yīng)當(dāng)把這種服務(wù)推向市場，由中介機構(gòu)來提供。從稅收實踐上來看，稅務(wù)部門不能也做不到無所不在、大包大攬地搞無限度服務(wù)，要有效地利用社會資源將納稅服務(wù)不斷引向深入，以彌補專業(yè)稅務(wù)管理工作的力量不足，促進稅收征管質(zhì)量的效率的提高。

(三)共性的納稅服務(wù)與個性的納稅服務(wù)的關(guān)系

納稅服務(wù)按照服務(wù)所涵蓋的范圍分類，可以分為共性服務(wù)和個性服務(wù)。共性服務(wù)是指服務(wù)對象是一批、一類納稅人，歸屬于基本公共服務(wù)范疇，如規(guī)范的辦稅環(huán)境、統(tǒng)一的辦稅流程、良好的服務(wù)承諾、同等的權(quán)利義務(wù)等，具有普遍性、廣泛性、公平性等特征。個性服務(wù)的服務(wù)對象是個別納稅人，屬于非基本公共服務(wù)的范疇，如稅收籌劃、面對面輔導(dǎo)、個性化政策支持、特殊援助、企業(yè)風(fēng)險控制等，具有獨特性的特征。在兩者之間，共性服務(wù)涉及面廣、權(quán)重大，是稅務(wù)部門提供的首要的、基礎(chǔ)的服務(wù);個性服務(wù)是共性服務(wù)的補充，能起到錦上添花的作用。在服務(wù)的供給來源上，共性服務(wù)應(yīng)當(dāng)以公共資源為主，社會資源為輔，促使公共資源發(fā)揮最大效能;個性服務(wù)的供給則應(yīng)當(dāng)以社會資源為主，公共資源為輔，多用市場的手段來提供個性化服務(wù)，滿足不同納稅人的不同需求。

五 完善我國社會化納稅服務(wù)的措施

納稅服務(wù)工作面臨很大的機遇和挑戰(zhàn)，要優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建社會化稅收服務(wù)體系，必須借助社會力量，加強和政府其他部門的協(xié)作，規(guī)范壯大稅務(wù)代理等社會中介組織，扶持發(fā)展納稅人協(xié)會、稅收志愿者服務(wù)等社會組織，并引導(dǎo)發(fā)揮其積極作用，擴大為納稅人服務(wù)工作的覆蓋面和有效性，實現(xiàn)納稅服務(wù)的社會化效益。就我們聊城國稅實踐而言，在納稅服務(wù)社會化的途徑方面，主要可以采取以下幾種措施來實現(xiàn)納稅服務(wù)的社會化供給。

(一)構(gòu)建部門協(xié)作的納稅服務(wù)體系

部門協(xié)作的納稅服務(wù)體系主要是指以稅務(wù)部門為主體，以政府其他部門為補充，以“信息共享、辦公一體”為手段，以高效便捷為目的的納稅服務(wù)體系建設(shè)。

1、信息共享 。信息意味著高效率。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與其他部門的協(xié)作，取得稅收征管和服務(wù)所需的信息，從而有效地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)人員不必要的負(fù)擔(dān)，提高工作效率。一是加強與工商、地稅等部門的信息溝通。通過計算機、聯(lián)席會議或傳遞單的形式，進行登記信息的傳遞和溝通，實時掌握納稅戶涉稅信息的變動情況。二是加強與房產(chǎn)局、交通局、人民銀行、電力等部門的溝通，了解掌握各類基礎(chǔ)涉稅信息，有效地對納稅人進行風(fēng)險防控，提高稅務(wù)部門的辦事效率。三是和廣播、電視、報紙等新聞媒體和其他部門協(xié)作，廣泛地向納稅人宣傳稅收法律法規(guī)知識，可以有效地提高納稅遵從度。四是加強與基層政權(quán)組織的信息溝通。聘請協(xié)稅護稅聯(lián)絡(luò)員，充分發(fā)揮他們對區(qū)域內(nèi)各方面情況較為熟悉的優(yōu)勢，向納稅人提供稅法宣傳、稅收咨詢、政策服務(wù)等服務(wù)項目。

2、辦公一體。主要指國稅部門與政府其他部門協(xié)作，實施辦公一體化的納稅服務(wù)社會化形式，使稅收征管達到事半功倍的效果。一是與財政部門、人民銀行、商業(yè)銀行協(xié)作，進行“財稅庫銀一體化”建設(shè)，實現(xiàn)稅款上解、入庫的自動化，以降低稅收征收成本，提高稅收征管效率。二是與電信部門、銀行部門協(xié)作，推行以電子申報為主導(dǎo)的多元化申報方式，實行網(wǎng)上申報、電話申報、銀行網(wǎng)點申報等各類渠道的申報方式，更好地為納稅人依法提供便捷高效的服務(wù)。三是與工商行政管理部門、地稅部門協(xié)作，建立工商、稅務(wù)登記聯(lián)辦制度。也可設(shè)立綜合辦證大廳(也稱“行政服務(wù)中心”)，工商、稅務(wù)、計委、城建、公安、民政、衛(wèi)生、技監(jiān)等部門在辦證大廳內(nèi)設(shè)立服務(wù)柜臺，實行一體化辦公。這種綜合辦證大廳的設(shè)立，對稅務(wù)登記的管理帶來了更大的便利。四是與司法部門協(xié)作，開展聯(lián)合執(zhí)法行動，可以有效地打擊各類稅務(wù)違法行為，維護國家稅法的尊嚴(yán)。

(二)規(guī)范注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展

從國外納稅服務(wù)實踐看，注冊稅務(wù)師行業(yè)是在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，是社會提供納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式，能夠有效地協(xié)調(diào)征納雙方的關(guān)系，節(jié)約稅收成本，提高稅收效率。注冊稅務(wù)師行業(yè)主要有業(yè)務(wù)范圍廣泛、準(zhǔn)入制度完備、管理制度規(guī)范、代理人的獨立性強、具備有效的懲戒制約機制等特點。因此，結(jié)合我市實際，可以采取以下措施促進其發(fā)展:一是對注冊稅務(wù)師行業(yè)進行準(zhǔn)確定位。注稅行業(yè)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，可以為納稅人提供高效、規(guī)范的涉稅服務(wù)。但它的運行管理一定要獨立，否則會產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。因而應(yīng)該讓注冊稅務(wù)師事務(wù)所與稅務(wù)機關(guān)完全脫鉤，包括職能脫鉤、人員脫鉤、財務(wù)脫鉤等，使它在市場競爭機制下不斷成長，只有這樣，才能夠真正促進納稅服務(wù)體系的建設(shè)。二是進一步加強制度建設(shè)，完善行業(yè)監(jiān)管制度。研究制定涉稅鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和注冊稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所工作操作規(guī)程，建立稅務(wù)師事務(wù)所資質(zhì)等級評定制度和注冊稅務(wù)師行業(yè)公告制度;研究完善行業(yè)收費辦法和注冊稅務(wù)師資格考試制度等。通過這些制度的建立，依法規(guī)范和指導(dǎo)注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，督促注冊稅務(wù)師行業(yè)不斷提高執(zhí)業(yè)水平。三是加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。稅務(wù)部門要加強對注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和管理，適時開展業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，進一步規(guī)范代理協(xié)議、工作底稿及鑒證報告等文書的使用，進一步強化注稅行業(yè)的法律意識和責(zé)任意識。同時，加強對稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師的設(shè)立、變更、注銷和備案管理工作，對出現(xiàn)問題并且不按時限要求進行整改的事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員，取消其稅務(wù)代理資質(zhì)。四是不斷加強隊伍建設(shè)，提高管理水平。人員隊伍素質(zhì)決定當(dāng)前注稅行業(yè)的發(fā)展水平。因此，只有不斷加大注稅教育培訓(xùn)力度，創(chuàng)新培訓(xùn)方式，更新培訓(xùn)內(nèi)容，增強培訓(xùn)的針對性和有效性，培養(yǎng)出一批思想覺悟高、業(yè)務(wù)水平精、工作作風(fēng)硬的從業(yè)人員，才能更好地發(fā)展注稅行業(yè)，為搞好納稅服務(wù)建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。

(三)引導(dǎo)扶持建立納稅人協(xié)會

納稅人協(xié)會最早在1905年成立于澳大利亞。世界納稅人協(xié)會成立于1988年(2000年更名為國際納稅人協(xié)會)，成員包括各大洲40多個國家的50多個納稅人協(xié)會，同時各國在各行政區(qū)內(nèi)也成立了相應(yīng)的納稅人協(xié)會。納稅人協(xié)會主要從事各類納稅服務(wù)工作，其根本宗旨是“代表納稅人意見，維護納稅人權(quán)益”，其性質(zhì)屬于非營利組織，資金來源主要是會費，組成人員主要是納稅人，還包括律師、稅務(wù)代理人員、大學(xué)教授、曾從事過稅收工作的稅務(wù)官員等。我國目前也有部分地區(qū)成立了納稅人協(xié)會(如北京、內(nèi)蒙古等)，但其主要成員是退休的稅務(wù)官員和國有大企業(yè)老總，還不能真正代表納稅人利益，在這方面還需要進一步地發(fā)展。

納稅人協(xié)會是納稅人的自我治理、自我約束、自我發(fā)展的組織，引導(dǎo)扶持建立納稅人協(xié)會是實現(xiàn)建設(shè)服務(wù)型政府的重要渠道。一是實現(xiàn)征納之間的有效溝通。通過納稅人協(xié)會，在政府和納稅人之間建立起溝通的渠道，稅務(wù)部門可以了解納稅人的意見，納稅人則可以及時向稅務(wù)局反映問題，提出疑問。二是提高納稅服務(wù)質(zhì)量。協(xié)會可以為納稅人提供稅收方面的宣傳服務(wù)、咨詢服務(wù);可以定期召開座談會，了解各類納稅人的需求;可以舉辦各類培訓(xùn)班，把最新的政策及時解釋給納稅人;可以更好地維護納稅人的權(quán)益，對于稅務(wù)部門的違紀(jì)行為能夠以組織的名義得到處理。三是減輕了納稅成本和征稅成本。一方面，納稅人通過納稅人協(xié)會可以得到各類納稅服務(wù)，使自己的參與權(quán)、知情權(quán)更好地發(fā)揮出來，會有利于集中精力進行生產(chǎn)經(jīng)營;另一方面，納稅人協(xié)會在稅法宣傳、辦稅服務(wù)、權(quán)益維護等方面發(fā)揮作用，無疑會減輕稅務(wù)部門納稅服務(wù)的壓力，實現(xiàn)了“納稅人負(fù)擔(dān)和稅務(wù)部門負(fù)擔(dān)”的共同減輕。

(四)倡導(dǎo)支持納稅服務(wù)志愿者組織

在西方發(fā)達國家(如英國、美國、加拿大等國家)，納稅服務(wù)志愿者已經(jīng)成為低收入者、殘障人士、老人、處于困境等特殊納稅群體納稅活動主要服務(wù)力量，其突出的社會效益受到越來越多的國家政府和社會重視，例如美國的免費稅務(wù)服務(wù)非政府組織(NGO)——“美國退休人士協(xié)會”(AARP)，通過網(wǎng)上服務(wù)、定點服務(wù)、上門服務(wù)等形式，為全國190多萬納稅人提供稅務(wù)服務(wù)。在我國，成立以稅務(wù)專業(yè)人士、公司經(jīng)理、社會人士等為主體的志愿者服務(wù)組織極為必要。一是稅收服務(wù)志愿者可以通過上門咨詢、短信、電話、郵寄等方式，向納稅人提供稅法宣傳、稅收政策咨詢、納稅輔導(dǎo)以及稅收援助等涉稅服務(wù)。二是對老年人員、殘疾人員、下崗人員、遭受重大自然災(zāi)害等特殊社會群體的納稅人提供無償、專業(yè)、個性的稅收援助服務(wù)，有利于促進社會的和諧。三是發(fā)揮稅收專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師、注冊會計師)的力量，使其服務(wù)于中小企業(yè)、特殊社會群體，不但能夠提高納稅服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，更能促進社會的和諧和進步。

［1］亞當(dāng)斯密．國民財富的性質(zhì)和原因的研究［M］．北京:商務(wù)印書館，1998:252-253．

［2］保羅·薩繆爾森，威廉·諾德豪斯．經(jīng)濟學(xué)［M］．北京:中國發(fā)展出版社，1992:80．

［3］羅伯特·登哈特，珍妮特·登哈特．新公共服務(wù)——服務(wù)而非掌舵(丁煌譯)［M］．北京:中國人民大學(xué)出版社，2004:22．