羅雁文

(西南交通大學(xué)土木工程學(xué)院，四川成都611756)

隨著國(guó)際工程造價(jià)管理慣例及競(jìng)爭(zhēng)的引入，土木工程及建筑行業(yè)將受到前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。工程造價(jià)管理中最重要的一環(huán)——工程造價(jià)審計(jì)，其方法要進(jìn)行不斷的更新以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，只有合理確定和有效控制工程造價(jià)，才能提高投資效益。工程項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，是提高工程項(xiàng)目管理績(jī)效水平，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的具體體現(xiàn)，也是最大程度發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目投資效益，杜絕資源浪費(fèi)的有效方法。隨著工程項(xiàng)目投資主體日趨多元化、利益格局多樣化，為切實(shí)控制好工程造價(jià)，需要從審計(jì)的事前、事中和事后等各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷加強(qiáng)項(xiàng)目管理審計(jì)的力度，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

1 工程項(xiàng)目造價(jià)的概念

工程造價(jià)管理最基本的內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程造價(jià)，而這正是工程造價(jià)審計(jì)工作的本質(zhì)。所謂建設(shè)工程造價(jià)就是指建設(shè)工程從籌建到竣工驗(yàn)收交付使用前所需的全部費(fèi)用，包括下列各項(xiàng)內(nèi)容:(1)建筑安裝工程費(fèi)用，包括土建工程和安裝工程的直接費(fèi)、間接費(fèi)、施工企業(yè)合理利潤(rùn)和法定稅費(fèi);(2)設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)用，包括為建設(shè)項(xiàng)目購(gòu)置或者自制的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種設(shè)備、工具、器具的購(gòu)置費(fèi)用;(3)工程建設(shè)其他費(fèi)用，包括土地使用權(quán)取得費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)用、建設(shè)單位管理費(fèi)、建設(shè)單位臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi);(4)預(yù)備費(fèi)，包括基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi);(5)建設(shè)單位為實(shí)施該建設(shè)項(xiàng)目貸款、發(fā)行債券，在建設(shè)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)償付的利息;(6)建設(shè)項(xiàng)目的稅金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(7)國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程造價(jià)的其他費(fèi)用。

而與此同時(shí)，在工程施工合同書上也應(yīng)注明工程造價(jià)計(jì)價(jià)的事先約定。主要包括:(1)工程合同價(jià)，包括合同總價(jià)和工程量清單單價(jià);(2)安全措施和意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)用;(3)預(yù)付工程備料款、撥付工程進(jìn)度款的時(shí)間、數(shù)額、方式;(4)設(shè)計(jì)變更，或者工程量清單錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)、計(jì)算錯(cuò)誤的認(rèn)定及相應(yīng)價(jià)款的計(jì)算辦法;(5)提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)、拖延工期違約責(zé)任，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良獎(jiǎng)勵(lì)、工程質(zhì)量不合格違約責(zé)任;(6)設(shè)備、材料價(jià)格變化等風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的范圍、幅度及超過(guò)約定范圍、幅度時(shí)工程合同價(jià)的調(diào)整辦法;(7)竣工結(jié)算及結(jié)算后工程款支付辦法與違約責(zé)任;(8)與履行合同、支付價(jià)款相關(guān)的擔(dān)保事項(xiàng)等內(nèi)容。作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)采集本行政區(qū)域內(nèi)的人工、材料、施工機(jī)械臺(tái)班的市場(chǎng)價(jià)格和施工企業(yè)平均利潤(rùn)率、工程造價(jià)平均指數(shù)、材料價(jià)格變化趨勢(shì)等造價(jià)信息，以便在為各類建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)提供參考和依據(jù)。伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，按市場(chǎng)定價(jià)來(lái)建立我國(guó)建設(shè)定價(jià)制度，維護(hù)國(guó)家在造價(jià)確定方面的利益，是我們每一個(gè)工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)思考的問(wèn)題。

2 工程項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

2.1 不公開招標(biāo)或以其他方式規(guī)避招標(biāo)

近些年來(lái)，有些工程項(xiàng)目不是按照法律規(guī)定經(jīng)過(guò)公開的招投標(biāo)程序向全社會(huì)具有合法資格和能力的施工企業(yè)公開進(jìn)行招標(biāo)，而是采取“自產(chǎn)自銷、內(nèi)部消化”的搞議標(biāo)和邀請(qǐng)方式進(jìn)行，甚至有的根本就不進(jìn)行招標(biāo)而是由建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)機(jī)關(guān)指定施工隊(duì)伍，造成有的工程價(jià)格脫離實(shí)際成本，工程質(zhì)量難以保證的現(xiàn)象。

2.2 合同簽訂不規(guī)范

許多建設(shè)單位與施工單位簽訂合同時(shí)條款不夠規(guī)范，有的條款定得含糊不清，對(duì)賠償責(zé)任、材料供應(yīng)的雙方責(zé)任等都沒有明確，致使造價(jià)控制乏力，特別是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果履行合同沒有嚴(yán)格的依據(jù)，合同等于沒定。甚至有的工程不簽合同或者接近竣工時(shí)才補(bǔ)簽合同，失去了合同的意義。

2.3 重結(jié)算輕預(yù)算

目前，工程造價(jià)中仍存在著概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象，其中，預(yù)算是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。而有些建設(shè)單位只重視工程竣工結(jié)算忽視項(xiàng)目預(yù)算，為了工程能夠盡快上馬，故意壓低預(yù)算，開工再追加投資，搞“小預(yù)算大工程”，這給日后的結(jié)算等事項(xiàng)帶來(lái)了麻煩，甚至造成極大的浪費(fèi)，進(jìn)而使工程造價(jià)得不到合理有效的控制，不利于提高投資效益。

2.4 審核不嚴(yán)格、施工管理不到位

有些建設(shè)單位在工程項(xiàng)目審核和現(xiàn)場(chǎng)施工管理上被施工單位牽著鼻子走，難以有效地實(shí)施工程造價(jià)和質(zhì)量的控制。目前有些施工單位投中標(biāo)后，將部分工程轉(zhuǎn)包給“掛靠”在一些大的建筑公司的施工隊(duì)。部分工程對(duì)超計(jì)劃投資部分未按規(guī)定程序重新進(jìn)行批報(bào)，而是先斬后奏，造成既定事實(shí)，再要求增加投資。其主要原因是一些財(cái)務(wù)部門的基建監(jiān)察、工程部門的工程監(jiān)理和一部分專門從事工程審計(jì)的人員都十分有限，再加上不同部門的監(jiān)督性質(zhì)不同，懂質(zhì)量的不懂預(yù)算，懂預(yù)算的不懂管理，工作難以得到很好的配合，所以有的項(xiàng)目被幾個(gè)部門重復(fù)審核，而有的項(xiàng)目出現(xiàn)漏審情況。

3 加大工程審計(jì)力度，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益

工程項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，涉及的部門和相關(guān)單位多、環(huán)節(jié)多，難免會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。作為審計(jì)人員不僅要查錯(cuò)防弊，關(guān)鍵是要對(duì)這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果進(jìn)行深入的分析研究，提出切實(shí)可行的解決辦法、意見和措施，改進(jìn)工程管理，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)合多年的工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為做好工程審計(jì)工作應(yīng)做好以下工作。

3.1 嚴(yán)格內(nèi)部控制機(jī)制，提供工程管理和審計(jì)

依據(jù)健全的內(nèi)部控制制度，有利于保證工程項(xiàng)目健康、有序地開展，保證工程造價(jià)得到有效的控制，為工程管理和審計(jì)的順利開展提供重要的依據(jù)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否建立健全工程招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制等基本的內(nèi)部控制制度，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。一旦發(fā)現(xiàn)工程管理中的薄弱環(huán)節(jié)，就及時(shí)對(duì)制度進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，糾正管理中的偏差，堵塞一切漏洞。各部門和各級(jí)工作人員都要加強(qiáng)廉政建設(shè)和法制教育，都要嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)落實(shí)，不僅要保證工程的質(zhì)量，而且還要對(duì)工程造價(jià)等方面加強(qiáng)管理。同時(shí)，審計(jì)部門也應(yīng)對(duì)相應(yīng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真的審查，減少不必要的損失。

3.2 推廣工程審計(jì)項(xiàng)目事前、事中審計(jì)

工程造價(jià)控制的核心內(nèi)容是以市場(chǎng)為中心對(duì)造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制和管理。建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性決定了其計(jì)價(jià)的多次性，與建設(shè)過(guò)程相對(duì)應(yīng)的各階段造價(jià)是動(dòng)態(tài)地反映了項(xiàng)目的總造價(jià)。特別是在工程實(shí)施階段，由于外部條件的變化，設(shè)計(jì)階段未考慮周全的因素往往暴露出來(lái)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更，造價(jià)也隨之變化。這就需要審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)研究分析，并及時(shí)采取糾正措施，使目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。這一階段是造價(jià)動(dòng)態(tài)控制最集中的過(guò)程?，F(xiàn)在很多審計(jì)事項(xiàng)都是在事后審計(jì)，很多問(wèn)題如果已既成事實(shí)，審計(jì)就很難有所作為。因此，作為企業(yè)監(jiān)管部門的內(nèi)部審計(jì)，有責(zé)任控制和制約問(wèn)題的產(chǎn)生，以避免企業(yè)的損失。

3.3 結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高工程審計(jì)的效率和質(zhì)量

當(dāng)前，計(jì)算機(jī)已經(jīng)基本成為現(xiàn)代管理中不可缺少的部分。建設(shè)單位應(yīng)自行開發(fā)或購(gòu)置土建工程概預(yù)算審計(jì)軟件、工程概預(yù)算審計(jì)軟件等加以利用。這些軟件操作簡(jiǎn)便，易學(xué)易懂，能有效地提高工作效率和質(zhì)量。相信計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在工程審計(jì)中能夠發(fā)揮非常重要的作用。

4 做好工程項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)建議

4.1 審計(jì)工作應(yīng)向項(xiàng)目前期深入

審計(jì)人員要提早介入招投標(biāo)工作。首先對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)招標(biāo)文件內(nèi)容不合理或招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和完整性。如某工程施工項(xiàng)目，工程送審時(shí)發(fā)現(xiàn)，合同約定設(shè)計(jì)變更部分的取費(fèi)按招標(biāo)文件執(zhí)行，而招標(biāo)文件已規(guī)定的取費(fèi)類別超出了國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使造價(jià)審計(jì)工作十分被動(dòng)，增加審計(jì)工作難度的同時(shí)又不能很好地控制工程造價(jià)。所以，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核是必要的。同時(shí)，也要加強(qiáng)標(biāo)底的審核工作，保證標(biāo)底價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設(shè)計(jì)變更和材料調(diào)整價(jià)差提供依據(jù)。合同是甲乙雙方約定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，對(duì)工程造價(jià)的許多因素給予約定。故而在簽訂合同時(shí)審計(jì)工作應(yīng)及早介入。應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完整性審查。對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款把關(guān)，特別對(duì)材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)、計(jì)價(jià)方式、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定，為結(jié)算審計(jì)工作掌握主動(dòng)打下基礎(chǔ)。否則一旦形成不合理?xiàng)l款，就無(wú)法更改，使國(guó)家和集體利益蒙受不必要的損失。對(duì)建筑工程施工合同，無(wú)論工程大小，均應(yīng)采用中華人民共和國(guó)建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完整性。審查合同條款時(shí)，針對(duì)不同的工程，應(yīng)特別重視專用條款和補(bǔ)充條款的約定是否嚴(yán)密，嚴(yán)禁陰陽(yáng)合同的存在。將工程造價(jià)審計(jì)工作提前，使審計(jì)人員從造價(jià)審計(jì)的源頭把關(guān)，必將能發(fā)揮造價(jià)審計(jì)工作的超前制約功能，更有效地控制和降低工程造價(jià)，使審計(jì)工作具有連續(xù)性，更好地體現(xiàn)造價(jià)審計(jì)工作的效能。

4.2 送審資料的完整性和真實(shí)性

對(duì)每一個(gè)送審項(xiàng)目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊(cè)，由建設(shè)管理部門審查合格后方可報(bào)審。所有結(jié)算資料要真實(shí)完整，杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時(shí)和完整，又可減少造假證據(jù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目前期和實(shí)施過(guò)程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項(xiàng)目管理更趨規(guī)范。建立實(shí)用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)和造價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理。

4.3 提高造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)

工程造價(jià)審核結(jié)果的準(zhǔn)確性，很大程度取決于審核人員技術(shù)力量和職業(yè)道德水平，因此應(yīng)建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的人才隊(duì)伍。一方面，要充分發(fā)揮好造價(jià)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的作用，重視新技術(shù)、新知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們的業(yè)務(wù)水平。另一方面，我國(guó)已經(jīng)加入WTO，改革的方向應(yīng)是政府退出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的微觀管理，歸還職能于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，至于工程造價(jià)管理，應(yīng)朝著體現(xiàn)獨(dú)立性和公正性的方向發(fā)展。為了應(yīng)對(duì)入世后國(guó)際慣例的要求，工程造價(jià)審計(jì)的方式、方法、內(nèi)容、依據(jù)等都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)出身，多是財(cái)會(huì)專業(yè)經(jīng)培訓(xùn)后上崗，對(duì)建筑工程知識(shí)的掌握并不十分精通和全面。工程造價(jià)審計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)，還要加強(qiáng)建筑工程專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，重視索賠知識(shí)的掌握。工程造價(jià)審計(jì)人員更要不斷更新知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)知識(shí)。倡導(dǎo)審計(jì)人員積極參加全國(guó)注冊(cè)造價(jià)師考試，提高自身素質(zhì)，以勝任入世后的造價(jià)審計(jì)工作。

4.4 注重工程造價(jià)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié)

一是把好工程量計(jì)算關(guān)。特別注意解決對(duì)多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)，或只增項(xiàng)少減項(xiàng)等極為突出的問(wèn)題;二是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)。認(rèn)真審計(jì)施工合同、審計(jì)單位工程造價(jià)、審計(jì)建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程、審計(jì)設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求;三是把好材料差價(jià)審計(jì)關(guān);四是把好套用定額審計(jì)關(guān)。首先是審計(jì)定額的選用是否正確、合理，其次是審計(jì)定額的使用過(guò)程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無(wú)錯(cuò)套、漏套、高套定額的現(xiàn)象。

4.5 完善工程造價(jià)審計(jì)管理制度

完善從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計(jì)價(jià)模式、人才培育、業(yè)務(wù)建設(shè)等多方面應(yīng)配套的工程造價(jià)體系，為今后更好地開展工程造價(jià)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

5 結(jié)束語(yǔ)

總之，工程項(xiàng)目的審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目工程的整個(gè)過(guò)程，期間，要做好審計(jì)工作的有效控制，既要按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，客觀公正，做到既合法又合情理。真正做好事前，事中，事后控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能，切實(shí)控制工程造價(jià)。做好工程項(xiàng)目審計(jì)，是提高項(xiàng)目整體經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

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