王俐

近年來，國內外會計界財務舞弊事件頻發(fā)，對此各國政府紛紛頒布法律以加大治理，但客觀地說，當前會計信息失真現(xiàn)象仍十分嚴重，給國家和社會公眾的利益帶來了不同程度的負面影響。為了優(yōu)化會計行為，提高會計行為效率，研究會計違規(guī)行為，促進會計工作健康發(fā)展，有要研究會計違規(guī)行為的現(xiàn)狀及成因。

一、會計違規(guī)行為的現(xiàn)狀

1.企業(yè)會計人員違規(guī)行為從行為的發(fā)生區(qū)域看，上市公司多于非上市公司，圍繞上市公司信息披露已成為當前違規(guī)會計行為的多發(fā)區(qū)域，從行為主體看，法人行為多于個體行為。

2.企業(yè)違規(guī)會計行為的主要表現(xiàn)為國有企業(yè)虛增贏利，隱瞞虧損；非國有企業(yè)虛計成本，隱瞞利潤；虛列資產，低估負債、賬外設賬，截留收入。

3.影響企業(yè)會計人員違規(guī)行為的主要因素是受經濟利益的驅動和客觀環(huán)境的影響。

二、發(fā)生會計違規(guī)行為的原因

1.外部原因

（1）會計法制不健全。近年來為規(guī)范市場運作，我國陸續(xù)出臺或修改不少法律法規(guī)，這對遏制會計造假行為，保證會計信息質量，發(fā)揮了重要作用。但從實際執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺嚴重滯后于實踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性和超前性。一些法律法規(guī)的條文較粗，可操作性不強且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不力，違法者往往以接受行政處分代替承擔刑事責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等，這在客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

（2）會計監(jiān)督不完善。作為強有力的政府及社會監(jiān)督機構須經常檢查和監(jiān)督會計行為，對會計信息質量進行檢查，對可能涉及信息披露違規(guī)者進行訊問，暫?；蛉∠`規(guī)者的上市資格等。只有在管理者不斷用實際行動表明他們監(jiān)督檢查及執(zhí)行法律的決心的時候，潛在的違規(guī)者才會知難而退。但實際情況并非如此，會計違規(guī)現(xiàn)象只有發(fā)展到非常嚴重的地步時才會被查處。

（3）誠信環(huán)境不成熟。政府是營造誠信社會大環(huán)境的核心與關鍵，它影響公眾的誠信精神，決定著社會的誠信程度。但是，從當前的信用狀況看，失信于民的現(xiàn)象時有發(fā)生。具體表現(xiàn)為：不依法履行承諾、不及時兌現(xiàn)政策，且有時承諾不夠具體而顯得假、大、空；政策的制定主觀性和隨意性較大、透明度不夠高、連續(xù)性和穩(wěn)定性不夠；一些機構和工作人員的言而無信，缺乏責任感，欺上瞞下，以權謀私，亂收費亂攤派。尤其是我國實行社會主義市場經濟以來，由于人們追逐利益等原因，各種“虛假”和“欺騙”現(xiàn)象充斥于社會和市場，而政府沒有及時加以引導，導致整個社會信用水平低下，不講誠信已滲透到了社會生活的各個領域和層面，會計信用缺失也就成了必然現(xiàn)象。于是，許多企業(yè)便要借會計之手來達到做假售假和行騙的目的。由于受自身社會地位和經濟地位的限制，會計人員很難頂住來自社會各方面的壓力和干擾，于是，“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象自然就會發(fā)生。

2.內部原因

（1）利益誘惑。會計造假可以給相關主體帶來巨額利益。不管是哪種類型的企業(yè)，哪種類型的會計造假，其共同點都是為了追求一定的不法利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經濟利益。大股東在其利益與國家、其他小股東、債權人發(fā)生矛盾的情況下，會對管理者施加影響，粉飾財務報告。

（2） 法制觀念淡薄。單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。新修訂的《會計法》確定了單位負責人是會計責任主體，單位負責人再也不能以不懂會計為由來推卸責任。然而，在日常工作中，部分企業(yè)的主要經營者法制觀念淡薄，輕視財會工作，有法不依，知法犯法。在日常工作中，以權力、行政命令代替法律法規(guī)，強令、指使會計人員按他們的意圖去處理會計實務，而不是實事求是地反映經濟業(yè)務的真實面貌。部分領導為完成任務，有時明知違法，要求或暗示會計人員做假賬，甚至把做假賬水平作為衡量會計人員稱職與否的重要標志。有的單位負責人抱著僥幸心理，打法律的“擦邊球”，指使會計人員造假，會計人員如果不按領導的意圖去記錄每一筆經濟業(yè)務，企業(yè)領導會認為其能力低，工作靈活性差，輕則受到打擊報復，受冷遇、排擠，重則經濟受損調離財會崗位，甚至被迫離開企業(yè)，這使許多財會人員不得不違規(guī)地處理經濟業(yè)務，按領導意圖辦事。

（3）管理體制缺陷。會計人員是會計信息的加工者，其工作成效直接影響著會計信息的質量。會計人員應本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹慎，如實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信。然而，我國目前的會計人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主設置會計機構，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關部門（如財政部門或企業(yè)上級主管部門等）僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員隸屬于所服務的單位，對本單位領導負責，缺少獨立性地位。因此，盡管《會計法》賦予會計人員監(jiān)督本單位經濟活動的職責，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實際上難以履行?！?（編輯/惠霞）