姜春梅

淺談高校人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象與模式

姜春梅

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮，已把世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源競(jìng)爭(zhēng)、資本資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源競(jìng)爭(zhēng)。高校人力資源會(huì)計(jì)，作為人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，其核算對(duì)象是高校人才資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，它必將為促進(jìn)高校的人才管理發(fā)揮巨大的作用，具有廣泛的應(yīng)用推廣前景。

一、高校人力資源會(huì)計(jì)涵義

關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵有以下幾種認(rèn)識(shí)：①美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)于1973年的定義是人力資源會(huì)計(jì)用來確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源的信息，并將這些信息傳遞給利益相關(guān)者的程序。由于這一概念包括人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、方法及目標(biāo)，所以被眾多會(huì)計(jì)學(xué)家所承認(rèn)和采納，是目前比較權(quán)威的論述之一；②美國(guó)著名人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨的定義：人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。這一概念明確了人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是人力資源的成本和價(jià)值，而且明確了人力資源的成本支出和價(jià)值實(shí)現(xiàn)必須界定在“組織”這一空間內(nèi)才能得以實(shí)現(xiàn)；③日本學(xué)者若杉明的定義：人力資源會(huì)計(jì)是通過會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測(cè)定和報(bào)告有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息，以供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及利害關(guān)系人利用。若杉明的定義是在弗蘭霍爾茨的基礎(chǔ)上，將“組織”界定為“企業(yè)”，認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)核算僅僅局限在企業(yè)這一營(yíng)利性組織，而非營(yíng)利性組織沒有必要進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算；④我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者閻達(dá)五、徐國(guó)君認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)分為人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分。人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩，主要鑒別、計(jì)量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息，以使信息使用者做出正確判斷和決策的組織系統(tǒng)。很顯然這一概念是根據(jù)會(huì)計(jì)的職能提出的，具有中國(guó)特色。

二、高校人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

1.高校人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容

高校人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用將促進(jìn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有助于提高人力資源使用效率。實(shí)施高校人力資源會(huì)計(jì)需要了解有關(guān)概念，就其內(nèi)容和對(duì)象的界定如下：會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供信息、向誰提供、提供哪些信息等問題。就高校人力資源會(huì)計(jì)而言，其目的是通過提供人力資源的相關(guān)信息，使高校有關(guān)部門做出正確的人力資源投資決策；通過提供人力資源投資成本、價(jià)值和投資效益方面的信息，為利益相關(guān)者提供有用的數(shù)據(jù)。具體包括以下幾個(gè)方面：（1）為了滿足高校管理部門對(duì)人力資源信息的需求，以便做出正確的管理決策。隨著信息時(shí)代的不斷發(fā)展，人力資源得到了更多的關(guān)注，全社會(huì)樹立了“以人為本”的理念，提倡人力資源管理的緊迫性。高校為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須做出一個(gè)有效的人力資源決策，以此來提高人力資源的使用效益和投資效益，而這一切依賴于高校人力資源會(huì)計(jì)所提供的人力資源價(jià)值和成本方面的信息。（2）為了全面反映高校的資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)前高校會(huì)計(jì)反映的高校資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)中僅反映高校的專利項(xiàng)目和人才資源的數(shù)量等方面，而人才資源信息的反映是一片空白。高校資產(chǎn)能夠得到全面反映，將有助于提高自身的信譽(yù)度，信譽(yù)度高的高校能夠較容易地解決資金緊缺的問題，通過銀行貸款、社會(huì)籌資等方式解決資金問題，而相關(guān)者都會(huì)考慮高校信譽(yù)度的高低，按照會(huì)計(jì)原則的要求全面反映高校資產(chǎn)是建立高校人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)目的。（3）為了調(diào)動(dòng)高校人力資源的積極性。人力資源會(huì)計(jì)能夠在高校得以應(yīng)用，那么將人力資源的成本和價(jià)值如實(shí)地反映出來，這有助于高校管理者正確做出人力資源管理決策。高校人力資源的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值能夠合理、如實(shí)地反映出來，令他們盡可能地、毫無保留地釋放出他們的能量，高校管理層也就達(dá)到使人力資源充分發(fā)揮作用、提高其使用效率的目的。

2.高校人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)象

高校人力資源會(huì)計(jì)將人才資源做為有價(jià)值的資產(chǎn)，以貨幣為主要單位，對(duì)高校人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)（包括人力資源的取得、開發(fā)、調(diào)配、使用等）進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地反映和控制。即體現(xiàn)在高校所擁有的或使用的教師身上的人才資源價(jià)值運(yùn)動(dòng)，并且該人才資源的價(jià)值必須是人力資源為高校提供服務(wù)時(shí)所實(shí)現(xiàn)的。高校人力資源會(huì)計(jì)的核算主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是從高校人力資源投資的角度進(jìn)行人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，即高校人力資源成本會(huì)計(jì)；二是從人力資源價(jià)值效益的角度進(jìn)行高校人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，即高校人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。高校人力資源會(huì)計(jì)的主體范疇可以說是整個(gè)高校，其對(duì)象是高校人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。對(duì)于高校來說，人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括兩個(gè)部分，即人力資源的投入和人力資源的產(chǎn)出。高校人才資源投入主要包括：取得人力資源過程中所發(fā)生的取得成本，如招聘費(fèi)、選拔考試費(fèi)、安置費(fèi)等；開發(fā)成本，如繼續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)；使用成本，如基本工資、獎(jiǎng)金、各種保險(xiǎn)等。

三、高校人力資源會(huì)計(jì)核算模式

（一）高校人力資源成本會(huì)計(jì)模式

1.取得成本

就是聘用教師資源過程中以及使教師處于工作狀態(tài)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括招聘成本、選拔成本和安置成本。①招聘成本。是在高校管理層為確定所需人力資源的來源、發(fā)布信息過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。包括招聘人員的工資，在招聘過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、中介人的傭金、宣傳材料費(fèi)，人力資源交流機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。②選拔成本。是在對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評(píng)價(jià)、考核過程中所發(fā)生的費(fèi)用，如對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行深入面談、測(cè)試的費(fèi)用、調(diào)查和體檢費(fèi)用等。選拔成本因選拔人才要求、選拔人才的范圍而有所不同。③安置成本。是高校錄用的人員處于工作狀態(tài)時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用，如行政管理費(fèi)用、臨時(shí)生活費(fèi)用、交通費(fèi)，對(duì)特殊人才的一次性補(bǔ)貼等。

取得成本是一次性支出，與教師在學(xué)校的整個(gè)合同期直接相關(guān)，因此，是資本性支出，應(yīng)該予以資本化處理，作為資產(chǎn)入賬。

2.開發(fā)成本

高校為了滿足發(fā)展需要，對(duì)在職人力資源進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。①在職培訓(xùn)成本。就是高校人力資源在不脫離工作崗位的情況下接受培訓(xùn)所發(fā)生的支出，如培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)中所需的各種耗材費(fèi)用、學(xué)費(fèi)等。②脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用。就是高校人力資源根據(jù)需要，在暫時(shí)離職狀態(tài)下接受培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的支出，如培訓(xùn)人員的工資、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等。③定向培訓(xùn)成本。就是高校為了滿足特定崗位需要，對(duì)人力資源進(jìn)行崗前培訓(xùn)時(shí)所發(fā)生的各種支出，如培訓(xùn)和被培訓(xùn)者的工資、各種管理費(fèi)、資料費(fèi)、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。

3.使用成本

為了使現(xiàn)有的高校人力資源繼續(xù)為高校發(fā)展服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，如教師的工資和獎(jiǎng)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、人事管理費(fèi)用等。具體包括以下內(nèi)容：①工資和獎(jiǎng)金。包括付給教師的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金等勞動(dòng)報(bào)酬。②醫(yī)療保健成本。包括所有的醫(yī)療費(fèi)用。③社會(huì)保險(xiǎn)成本。包括定期交納的各種失業(yè)、醫(yī)療、養(yǎng)老等保險(xiǎn)費(fèi)支出。④人事管理成本。是高校人事部門開展日常管理工作所需要的支出。使用成本在一個(gè)會(huì)計(jì)期間比較穩(wěn)定，屬于一種收益性支出。如果發(fā)生一次金額較大的使用成本，可以作為待攤費(fèi)用或者遞延資產(chǎn)處理，分期攤?cè)敫髌诘馁M(fèi)用中。

（二）高校人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式

高校人力資源的價(jià)值是指作為高校主要資源的個(gè)人或群體為高校提供有效的未來服務(wù)的能力，從高校角度來講，人力資源價(jià)值就是為高校所創(chuàng)造的價(jià)值。

人力資源價(jià)值計(jì)量包括：貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量。非貨幣性計(jì)量作為人力資源價(jià)值計(jì)量的輔助方法，彌補(bǔ)了貨幣性計(jì)量方法的不足，可以反映貨幣性計(jì)量所不能提供的信息。但由于企業(yè)決策中普遍采用的是以貨幣為計(jì)量單位的信息，會(huì)計(jì)信息的主要特征之一也是采用貨幣性計(jì)量方法。

1.高校人力資源的基本價(jià)值和變動(dòng)價(jià)值

任何能從事簡(jiǎn)單勞動(dòng)的勞動(dòng)者都擁有自然人所具有基本價(jià)值，高校人才資源也是自然人，理所當(dāng)然具有基本價(jià)值。高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展依賴于人力資本投入的增長(zhǎng)，通過人力資源投資，高校人力資本在技能、智力、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、科研能力方面都會(huì)得到提高，從而高校人力資源的價(jià)值也得到增值，這個(gè)增值部分就構(gòu)成了高校人力資源的變動(dòng)價(jià)值。在正常的情況下，這個(gè)變動(dòng)價(jià)值的多少與人力資源投資的數(shù)量有關(guān)，通常這里所說的變動(dòng)價(jià)值就是高校人力資本部分，在很大程度上影響到高校人力資源價(jià)值的積累和形成。

2.高校人力資源的個(gè)體價(jià)值和群體價(jià)值

高校人力資源價(jià)值還可以分成個(gè)體價(jià)值和群體價(jià)值，個(gè)體價(jià)值是指高校人力資源個(gè)人在未來特定時(shí)期內(nèi)（契約期限）為高校創(chuàng)造的價(jià)值；群體價(jià)值是指高校中的群體人力資源在未來特定時(shí)期內(nèi)（契約期限）為高校創(chuàng)造的價(jià)值。這里所說的群體可以是在校的全部人力資源或者是某一個(gè)組織里的全部人力資源。若想提高高校個(gè)體人力資源價(jià)值，必須重視對(duì)其進(jìn)行投資，并且創(chuàng)造使其得到充分發(fā)揮作用的環(huán)境。若想提高高校群體人力資源價(jià)值，除了注意個(gè)體人力資源投資外，還要關(guān)注人力資源整體協(xié)同效應(yīng)。

3.影響高校人力資源價(jià)值的因素

高校人力資源價(jià)值即高校人力資源運(yùn)用其所擁有的能力為高校創(chuàng)造的價(jià)值，而這個(gè)價(jià)值是變動(dòng)的，隨著高校人力資源個(gè)人內(nèi)部因素和外部環(huán)境的變化而變化。從高校人力資源個(gè)人來講，其價(jià)值與其技術(shù)智能、專業(yè)水平、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、科研能力、身體健康狀況有關(guān)。但是需要說明的是高校人力資源價(jià)值同樣也與其精神狀態(tài)、主觀愿望、努力程度、協(xié)作精神等主觀因素有關(guān)。若高校人力資源缺乏主人翁精神和責(zé)任感、沒有進(jìn)取精神、士氣低落，那么高校人力資源的能力也無法得到充分發(fā)揮，從而人力資源價(jià)值也不能得到體現(xiàn)。因此缺乏積極性、主動(dòng)性，在這種情景下，人力資源能力的外在體現(xiàn)和價(jià)值之間存在很大的差異。

（作者單位：內(nèi)蒙古呼和浩特市職業(yè)學(xué)院）