李東波

論企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善

李東波

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的具有控制職能的一系列措施、方法及程序，并對(duì)其予以系統(tǒng)化和規(guī)范化，使其成為一個(gè)完整、嚴(yán)密的體系。企業(yè)內(nèi)部控制按照控制目的的不同，可以分為管理控制和會(huì)計(jì)控制。管理控制是指為了保證企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)活動(dòng)的效率性和經(jīng)濟(jì)性實(shí)施的相關(guān)控制；會(huì)計(jì)控制是指為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性而采取的相關(guān)控制措施。管理控制和會(huì)計(jì)控制在實(shí)際工作中相互配合，都是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的組成部分。

一、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理中最關(guān)鍵、最基本、最重要的一種管理方法。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。如果企業(yè)沒有嚴(yán)密而完善的內(nèi)部控制制度的話，必然就會(huì)導(dǎo)致組織混亂，效率低下，危及企業(yè)的生存和發(fā)展。

一方面，如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益很好，能夠按時(shí)的完成計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，具有良好的創(chuàng)新能力、應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，往往都實(shí)施了嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制制度，相反的，如果一個(gè)企業(yè)損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)效率低下，經(jīng)營(yíng)效益不好，往往也與企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善有關(guān)。另一方面，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的安全和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，可以使企業(yè)各個(gè)部門的流程控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到有效落實(shí)。所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效果與企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密與否有著緊密的聯(lián)系。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱：首先，管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意義和重要性認(rèn)識(shí)不足，不少企業(yè)的經(jīng)理或廠長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制不重視，認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部控制環(huán)節(jié)在影響企業(yè)運(yùn)行效率的同時(shí)還增加了不必要的成本，已經(jīng)制定內(nèi)部控制制度的企業(yè)往往也只是停留在表面上。其次，部分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善，很多企業(yè)雖然按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，并沒有體現(xiàn)出監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用，部分企業(yè)的董事長(zhǎng)由總經(jīng)理兼任，使其權(quán)力沒有受到應(yīng)有的監(jiān)督，公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善。再次，企業(yè)的相關(guān)制度設(shè)計(jì)不健全，很多企業(yè)沒有針對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)制定專門的規(guī)章制度，缺乏相應(yīng)的約束和激勵(lì)制度，人事政策也不完善。另外，企業(yè)的員工綜合素質(zhì)不高，誠(chéng)信度不足，尤其是在一些中小企業(yè)中，很多管理人員沒有足夠的專業(yè)勝任能力，企業(yè)也沒有對(duì)這些管理者開展有效的工作提高其素質(zhì)。

（二）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。但是，我國(guó)還有不少的企業(yè)對(duì)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，沒有提高相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。由風(fēng)險(xiǎn)管理不力導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生危機(jī)甚至破產(chǎn)的案例近幾年也比較多見。

（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。企業(yè)的控制活動(dòng)是為了幫助企業(yè)的管理者保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是保證管理者的指令得到實(shí)現(xiàn)的程序和政策。當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并沒有采取相應(yīng)的控制措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制失敗。例如：在銀廣夏、藍(lán)田股份等事件中，企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)基本上是完全失控，對(duì)企業(yè)管理層控制的缺乏，使得管理層可以隨心所欲的行事，并且這些嚴(yán)重違規(guī)的行為也沒有被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)糾正。這些都是企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制活動(dòng)導(dǎo)致的結(jié)果。

（四）企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不健全。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理層必須制定出行之有效的操作程序和內(nèi)部控制政策，并保證其嚴(yán)格執(zhí)行?，F(xiàn)階段，獎(jiǎng)懲考核機(jī)制的不健全的現(xiàn)象在我國(guó)不少的企業(yè)中都存在。部分企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，但是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)缺乏合理性和科學(xué)性。除此之外，有些企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系不夠健全，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠合理，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象廣泛存在，企業(yè)的各個(gè)部門和崗位缺少必要的制衡和監(jiān)督。相當(dāng)一部分的企業(yè)還沒有建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使已經(jīng)建立專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（五）企業(yè)信息流通不順暢。在我國(guó)的很多企業(yè)中，信息在內(nèi)部不同層級(jí)或者各個(gè)相同層級(jí)之間的流通都不順暢，企業(yè)管理當(dāng)局控制了和企業(yè)員工利益緊密相關(guān)的重大信息的流通，企業(yè)內(nèi)部部門之間的聯(lián)系不夠密切，部門和部門之間缺少有效的溝通，企業(yè)員工對(duì)信息的了解往往只是局限在自己的部門。

三、建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）逐步完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制制度只有在良好的控制環(huán)境中才能發(fā)揮作用，為此，企業(yè)應(yīng)該做到：首先，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)方式和思維方式。企業(yè)管理層的管理風(fēng)格和管理思想在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制的最終結(jié)果，管理層只有對(duì)內(nèi)部控制的重要性有真正的認(rèn)識(shí)，并采取可行的程序、政策和措施，內(nèi)部控制的作用才能真正的發(fā)揮出來(lái)。其次，健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制的角度來(lái)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，在各個(gè)部門中配備權(quán)責(zé)一致的管理人員。再次，健全企業(yè)制度，制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)的管理制度相適應(yīng)的人才管理機(jī)制，完善具有吸引力的職工晉升制度和薪酬激勵(lì)制度，制定適應(yīng)企業(yè)各個(gè)部門的規(guī)章制度。另外，企業(yè)應(yīng)該建立完善的人才培養(yǎng)制度，提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)。

（二）對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的內(nèi)部和外部環(huán)境，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，相應(yīng)的，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷的提高。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立健全科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，積極采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，全面的對(duì)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理控制。

（三）重視內(nèi)部控制活動(dòng)的開展。企業(yè)應(yīng)該在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面進(jìn)行全面管控的同時(shí)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，但是，也不能忽視相對(duì)不重要的方面，抓大的同時(shí)不能放小，要做到點(diǎn)與面的有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部控制的效率。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。為了保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部監(jiān)控工作的開展，建立健全內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員的管理，給予內(nèi)部審計(jì)人員充分的工作權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的有效工作。

（五）暢通企業(yè)信息傳遞的渠道。信息的生產(chǎn)和傳遞對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)信息傳遞的不通暢會(huì)給決策帶來(lái)一定的困難，甚至?xí)?dǎo)致決策失誤。建立良好的信息溝通系統(tǒng)能夠大幅度的提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，所以，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)的建設(shè)，嚴(yán)密的信息傳遞系統(tǒng)是企業(yè)避免信息失真，保證信息暢通傳遞的要求。

總之，內(nèi)部控制的建立與完善對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義，相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善、企業(yè)人員綜合素質(zhì)的不斷提高、法律監(jiān)督能力以及審計(jì)能力的不斷加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性將會(huì)得到進(jìn)一步的提升。

（作者單位：廣西欽州礦務(wù)局）