劉愛英

新會計準則執(zhí)行問題分析

劉愛英

一、執(zhí)行新會計準則時遇到的具體核算問題

新會計準則首先在上市公司執(zhí)行，上市公司在執(zhí)行新會計準則時由于會計準則本身還不夠完善以及企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不高等原因，企業(yè)在實施新準則時在某些會計事項的具體核算上遇到了障礙。

1.公允價值計量問題

與原會計準則相比，新會計準則的一個重大突破就是引入了公允價值計量模式。但目前上市公司對于公允價值計量的應(yīng)用還是很謹慎的。原因主要是：

（1）公允價值的確定條件較為苛刻，很多情況下很難獲得可靠的公允價值。公允價值的定義中規(guī)定必須是熟悉情況的雙方在公平交易中形成價格才為公允價值，但在活躍市場中的報價才是公允價值最直接、最真實的體現(xiàn)，而很多情況下并不是所有的商品都存在活躍市場，這就使很多交易的公允價值難以取得。

（2）公允價值是否真正公允，難以驗證。歷史成本計量是以過去的已經(jīng)發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，交易的價格就是計量的成本，但公允價值是未發(fā)生的交易價格，需要會計人員進行估計，因此難以從現(xiàn)有的市場交易中得到驗證。

2.金融工具的確認與計量問題

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的相關(guān)規(guī)定，對于上市公司持有的其他上市公司股權(quán)，根據(jù)企業(yè)持股目的不同分別作為交易性金融資產(chǎn)或者是可供出售金融資產(chǎn)處理。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

相對于原準則下按成本法核算的模式，上市公司持有其他上市公司、但未達到重大影響標準的長期投資，在持有期間內(nèi)被投資單位股價上升的情況下，將使公司凈資產(chǎn)增加，而利潤沒有變動，凈資產(chǎn)收益率相應(yīng)減少?，F(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量的規(guī)定，有利于更好的體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況，由此產(chǎn)生的公司凈資產(chǎn)增加所影響到凈資產(chǎn)收益率的減少，有利于更好的描述企業(yè)資金的機會成本，更好的體現(xiàn)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。但是公允價值繞過損益表直接計入資本公積的會計處理是缺乏足夠的理論依據(jù)的，有部分公司認為準則應(yīng)該進行修訂，允許對此類投資繼續(xù)采用成本法進行核算。

二、執(zhí)行新會計準則時出現(xiàn)的執(zhí)行不規(guī)范問題

1.準則執(zhí)行不到位

（1）少數(shù)公司財務(wù)報表格式不標準。新準則明確規(guī)定了各類企業(yè)、非金融機構(gòu)的通用財務(wù)報表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴格按照新準則規(guī)定的財務(wù)報表格式進行披露。但少數(shù)公司沒有嚴格遵循新準則規(guī)定的報表格式編報，影響了上市公司報表信息的可比性。

（2）部分公司報表附注信息披露不夠充分。新準則要求對所有重大的交易或事項和重要的會計政策、會計估計進行充分披露，但部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息。

2.會計人員職業(yè)判斷不準確

新準則堅持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中很多方面需要會計人員根據(jù)準則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，缺乏理論依據(jù)從而導(dǎo)致會計信息不夠客觀公允。

（1）部分公司公允價值的確定存在一定的隨意性。新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報價、類似資產(chǎn)活躍市場報價和估值技術(shù)等確定公允價值。但在實際執(zhí)行中，對于同一交易事項，有的按照評估價格確定公允價值，有的按照活躍市場報價確定公允價值。

（2）少數(shù)公司的固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命和預(yù)計凈殘值等沒有如實反映實際情況。新準則要求企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定使用壽命和預(yù)計凈殘值。部分公司出于不同考慮隨意選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計凈殘值，與資產(chǎn)實際損耗情況不符，不利于會計信息使用者做出決策。

3.存在違背會計準則操縱利潤的跡象

新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行確認、計量和報告，但極少公司存在利潤操縱的跡象，會計處理結(jié)果沒有反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

（1）違背會計準則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認的長期資產(chǎn)減值損失。新準則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。但上市公司中仍有極少公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認的長期資產(chǎn)減值損失，用來調(diào)增2007年度利潤。

（2）通過關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達到扭虧為盈、避免停牌的目的。極少公司通過控股股東豁免債務(wù)方式實現(xiàn)債務(wù)重組利得，扭虧為盈，避免摘牌。

（作者單位：唐山學(xué)院）