林樂宏

淺議現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告的問題與解決措施

林樂宏

人類社會已進(jìn)入嶄新的21世紀(jì)，迎接我們的是一個全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的知識經(jīng)濟(jì)時代。企業(yè)所處的財務(wù)環(huán)境受整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革?，F(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，從發(fā)展的眼光看，未來財務(wù)報告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中，以滿足會計信息使用者的多方面需求。如何面對形勢的變化，使其更好的為社會經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)是我們當(dāng)前非常值得思考和探究的一個問題。

一、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的局限性

1.重政府宏觀調(diào)控的需要，輕其他微觀方面的需要

目前，我國的企業(yè)財務(wù)會計報告仍以國家相關(guān)政府機(jī)構(gòu)作為主要呈報對象，在內(nèi)容和格式上過分強(qiáng)調(diào)國家宏觀調(diào)控對會計信息的需要。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，財務(wù)會計報告如果只考慮某一方面的需求而忽視其他方面特別是股東和潛在投資者對信息的需求，這樣的財務(wù)會計報告體系就不能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)“公開、公平、公正”三原則的要求。

2.重成本核算，輕價值核算

為了遵循歷史成本原則，現(xiàn)行會計制度采用歷史成本作為核算計價的基礎(chǔ)，但“成本”是會計主體對“投入”的核算，而價值是會計主體對“產(chǎn)出”的核算。即使是成本，由于通貨膨脹的影響，財務(wù)報告提供的信息可能出現(xiàn)這種情況：歷史成本大大低于現(xiàn)行重置成本，貨幣成為一種不統(tǒng)一的計量單位，收入和費(fèi)用不配比。

3.重過去的經(jīng)濟(jì)活動，輕未來的經(jīng)濟(jì)活動

現(xiàn)行財務(wù)會計報告基本上是歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表，但會計信息使用者需要的不僅僅是對企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實而公允的描述，更希望獲取能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在和未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。現(xiàn)行財務(wù)報告反映過去，信息使用者固然可以用其作為決策的依據(jù)和參考，但無法據(jù)此獲得一個未來經(jīng)營前景的預(yù)測。實際上這也違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制本身就已包含了回顧過去、立足現(xiàn)在、展望未來三個階段?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告基本上只完成了前一半功能，其后一半功能還有待拓展。

4.重經(jīng)濟(jì)核算，輕社會責(zé)任

人類社會要走一條可持續(xù)發(fā)展的道路，就要求每個企業(yè)在努力實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時，承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任。而現(xiàn)行會計理論的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)看作一個純粹的經(jīng)濟(jì)組織，以股東利益最大化作為企業(yè)的惟一目標(biāo)，財務(wù)報告對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任幾乎沒有涉及。這導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)效益，不注重社會效益，忽視企業(yè)與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

5.財務(wù)會計報告信息披露內(nèi)容的不完整性

盡管完整性是一個相對性的概念，但信息披露內(nèi)容不完整是現(xiàn)行財務(wù)會計報告的痼疾。以過去經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財務(wù)會計報告勢必導(dǎo)致一些雖然不是過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易、但對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績有深遠(yuǎn)影響的事項在財務(wù)報告中得不到確認(rèn)和反映，例如企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)勢、企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況、企業(yè)履行社會責(zé)任的信息、企業(yè)在長期經(jīng)營過程中形成的商譽(yù)、企業(yè)面臨的重大風(fēng)險與報酬機(jī)會以及種種不確定性等。在某些情況下，這些方面對企業(yè)今后的長遠(yuǎn)發(fā)展可能比過去的經(jīng)濟(jì)事項更加重要。

6.財務(wù)報告數(shù)據(jù)的不確定性

只要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，伴隨估計和判斷而存在的“不確定性”就不可避免?！凹涌偂彪m可以抵消一部分單一會計數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息?，F(xiàn)在的會計信息使用者不會為這些貌似精確的數(shù)字所迷惑，但要探究其在本質(zhì)上的確定程度和含義，也是一件十分頭疼的事。他們會通過各種途徑去驗證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，再按照自己的判斷重新組合和匯總。

二、現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系的完善與改進(jìn)措施

在對現(xiàn)行財務(wù)報告模式加以改進(jìn)時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議。

1.改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財務(wù)報告核心的應(yīng)還是財務(wù)報表

我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。

2.對財務(wù)報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋

這一點(diǎn)，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)——以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上前進(jìn)。

3.要充分發(fā)揮“披露”在財務(wù)報告中的作用

在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險和報酬機(jī)會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。

4.盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息

必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。

5.要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件

在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（作者單位：八面通林業(yè)局財務(wù)科）