梁慧鳴

淺談國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)

梁慧鳴

國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管目的是促使國(guó)有企業(yè)資本有效運(yùn)營(yíng)，規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)是監(jiān)管的手段之一。本文分析了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的問(wèn)題及關(guān)注重點(diǎn)，提出了防范國(guó)有資產(chǎn)異常變動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的建議。

國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；關(guān)注重點(diǎn)

加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，一些國(guó)有企業(yè)管理松散、漏洞很多，尤其在財(cái)務(wù)管理方面存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)的發(fā)展，甚至滋生出腐敗和違法犯罪行為。推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，必須高度重視抓好企業(yè)財(cái)務(wù)管理，真正把財(cái)務(wù)管理當(dāng)作整個(gè)企業(yè)管理的重中之重，采取切實(shí)有效的措施，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)方面要嚴(yán)格監(jiān)管。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)現(xiàn)狀

通過(guò)考察國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)際情況可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的相當(dāng)多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶主要是上市公司和“三資”企業(yè)。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的參與還不多，而實(shí)際承接國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的，大多是一些規(guī)模較小的中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告考察可以發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)沒(méi)有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容放進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，有的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不全面或者不深入。

考察還發(fā)現(xiàn)，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)。當(dāng)中半數(shù)以上的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)歸總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)審計(jì)由高管層主導(dǎo)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員專業(yè)勝任能力參差不齊。首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的專職人員比例低。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的年限短。第三，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力，主要有溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、應(yīng)對(duì)變革與發(fā)展能力與國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的分析能力差距較大。而在內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)活動(dòng)范圍方面，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)還不符合全球業(yè)務(wù)需求和增長(zhǎng)的現(xiàn)狀，比如在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面。加之，我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)方式即以“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和多種方式交叉使用”為主的審計(jì)方式與國(guó)際上比較偏向于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式不相吻合。

二、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和國(guó)有資產(chǎn)變化的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)因素

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有得到保障

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的靈魂，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，都應(yīng)保持獨(dú)立、客觀、公正。但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往容易受到其他因素干擾，難以做到真正的獨(dú)立。加之，《公司法》對(duì)企業(yè)法定財(cái)務(wù)審計(jì)制度的規(guī)定缺乏實(shí)際的可操作性。許多國(guó)有企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)運(yùn)作中混淆職責(zé)權(quán)限，審計(jì)流于形式。而許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)理層的壓力和利益驅(qū)動(dòng)下違反職業(yè)準(zhǔn)則，出具信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和國(guó)有資產(chǎn)的變化。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在潛虧掛賬現(xiàn)象

主要表現(xiàn)在損益的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、折舊費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和待攤費(fèi)用等方面。主要原因是企業(yè)自身短期利益行為，審計(jì)人員要面臨上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)考核指標(biāo)壓力，而主管部門(mén)檢查力度不夠也是重要影響因素。

（三）對(duì)外投資收益不穩(wěn)定

對(duì)外投資收益率低是我國(guó)國(guó)有企業(yè)存在的共同問(wèn)題。造成這一現(xiàn)狀的原因主要有：第一，缺乏對(duì)投資項(xiàng)目的科學(xué)論證。第二，對(duì)外投資的管理辦法不準(zhǔn)確，效率低。第三，對(duì)外投資管理中缺乏嚴(yán)格的責(zé)任機(jī)制。這就造成國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目普遍虧損，根本沒(méi)有收益

（四）改組改制運(yùn)作不合理，國(guó)有權(quán)益流失

我國(guó)國(guó)有企業(yè)根據(jù)中央和地方政府改革指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行企業(yè)的改革、改制，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、發(fā)展。但在實(shí)際運(yùn)作中由于監(jiān)管不力，造成一些改制企業(yè)出現(xiàn)國(guó)有權(quán)益流失的傾向。

三、防范國(guó)有資產(chǎn)異常變動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的建議

（一）完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律、法規(guī)

目前，與國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管密切相關(guān)的法律主要包括：《公司法》、《預(yù)算法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》。但由于時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，這其中的有些法律規(guī)定與現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已不相適應(yīng)，這就需要相關(guān)立法機(jī)構(gòu)認(rèn)真研究修改。

（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度是國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度國(guó)有企業(yè)不僅要嚴(yán)格明確權(quán)責(zé)，還要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)企業(yè)要完善監(jiān)事會(huì)制度，明確各個(gè)政府監(jiān)管部門(mén)之間的關(guān)系，使監(jiān)事會(huì)管理達(dá)到法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。

（三）增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的責(zé)任意識(shí)

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)是社會(huì)的公共財(cái)產(chǎn)，關(guān)乎社會(huì)公共利益。反之，社會(huì)公眾集體享有對(duì)公有財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)、監(jiān)護(hù)權(quán)、知情權(quán)和受益權(quán)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中要對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，對(duì)公眾負(fù)責(zé)。國(guó)有企業(yè)有責(zé)任依法向政府和公眾報(bào)告企業(yè)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)情況，自覺(jué)接受監(jiān)督和檢查。

（四）國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

國(guó)有企業(yè)應(yīng)明確治理會(huì)計(jì)信息失真、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和權(quán)益是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)。嚴(yán)格對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息的正確性的審計(jì)，揭示企業(yè)不良資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)等狀況，消除重要的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和報(bào)表“粉飾”問(wèn)題，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)要依法查處企業(yè)內(nèi)部的違反法律法規(guī)、侵害國(guó)有資產(chǎn)的行為。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只有掌握真實(shí)、正確的審計(jì)信息才能科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平，設(shè)立嚴(yán)密的資產(chǎn)保護(hù)制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)經(jīng)常性的調(diào)查工作

加強(qiáng)經(jīng)常性的調(diào)查工作不僅能及時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，另一方面還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)、經(jīng)費(fèi)管理以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的問(wèn)題和遇到的困難。企業(yè)通過(guò)這樣的調(diào)查工作，能在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)地提出有效的解決問(wèn)題的辦法和建議。這就使得企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益勢(shì)在必行。

（六）國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)部門(mén)的協(xié)作

加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)部門(mén)以及政府調(diào)控部門(mén)之間的協(xié)作，是做好審計(jì)工作的必備前提。只有使政府相關(guān)部門(mén)充分了解審計(jì)結(jié)果，了解企業(yè)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，才能加大上級(jí)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)完成的責(zé)任目標(biāo)真實(shí)性的檢查力度和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。同時(shí)促進(jìn)了國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任制度的出臺(tái)，為了維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全提供政策、法律上的保證。

（七）國(guó)有企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)現(xiàn)象和單位腐敗現(xiàn)象比較普遍，僅對(duì)被審企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)并做出審計(jì)決定的監(jiān)督檢查力度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定和廉政建設(shè)的要求。單位的違法違紀(jì)問(wèn)題歸根到底還是人的問(wèn)題，這就需要相關(guān)責(zé)任人為此負(fù)起責(zé)任。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，其特點(diǎn)就是必須要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和損益情況進(jìn)行全面的審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。這樣就能對(duì)相關(guān)的責(zé)任人敲起警鐘，防止違法亂紀(jì)以及腐敗現(xiàn)象發(fā)生，并會(huì)在這些現(xiàn)象不可避免的發(fā)生后將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到人身上，減少經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)今，我國(guó)國(guó)有企業(yè)正處于深入改革和發(fā)展階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作尤為重要，它決定了企業(yè)發(fā)展的基石是否穩(wěn)固。國(guó)有企業(yè)必須抓好財(cái)務(wù)的管理和審計(jì)工作，抓住企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)，只有這樣才能保證國(guó)有資產(chǎn)的穩(wěn)固，使得國(guó)有企業(yè)在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，在發(fā)展中求進(jìn)步。

[1]王鵬舉.淺談加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2006（10）.

[2]李杰，廖建波.國(guó)有企業(yè)改制的財(cái)務(wù)審計(jì)[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2007（2）.

[3]張先治，蔣美華.國(guó)有企業(yè)改制中的政府審計(jì)問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2008（3）.

（作者單位：佛山市南海區(qū)公有資產(chǎn)管理辦公室）