何鄧嬌

(廣東白云學(xué)院，廣東廣州510450)

一、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的比較分析

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在定義、會計(jì)核算等方面存在的差異見表1:

表1 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的比較分析

處置借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)其差借或貸:投資收益同時(shí)借或貸:公允價(jià)值變動損益借或貸:投資收益借:銀行存款貸:可供出售金融資產(chǎn)其差借或貸:投資收益同時(shí)借或貸:資本公積—其他資本公積借或貸:投資收益

二、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算案例

例:2009年5月8日，甲公司支付價(jià)款10160000元(含交易費(fèi)用10000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2000000股。2009年5月10日收取現(xiàn)金股利150000元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為每股4.9元。2010年11月20日，甲公司以每股4.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

1.初始計(jì)量時(shí)的差異分析

(1)假如甲公司購入這只股票的目的是為了短期交易，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)處理，初始確認(rèn)時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。2009年5月8日甲公司會計(jì)處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本10000000

投資收益 10000

應(yīng)收股利 150000

貸:銀行存款 10160000

(2)假如企業(yè)購入金融資產(chǎn)的目的不是很明確，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理。取得時(shí)按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，確認(rèn)初始投資價(jià)值。2009年5月8日甲公司會計(jì)處理如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本10010000

應(yīng)收股利——乙公司 150000

貸:銀行存款 10160000

2.持有期間對于收到現(xiàn)金股利的差異分析

無論是交易性金融資產(chǎn)還是持有至到期投資都一樣，2009年5月10日甲公司會計(jì)處理如下:

借:銀行存款 150000

貸:應(yīng)收股利 150000

3.期末計(jì)量的差異分析

(1)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，且公允價(jià)值的變動計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目，直接影響當(dāng)期損益。2009年12月31日甲公司會計(jì)處理如下:

借:公允價(jià)值變動損益——乙公司股票 200000

貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動 200000

(2)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，且公允價(jià)值的變動計(jì)入“資本公積”科目，不影響當(dāng)期損益。2009年12月31日甲公司會計(jì)處理如下:

借:資本公積——其他資本公積——乙公司股票——公允價(jià)值變動 210000

貸:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動 210000

4.處置時(shí)的差異

(1)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益，該金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動損益應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。2010年11月20日甲公司會計(jì)處理如下:

借:銀行存款 90000000

交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動 200000

投資收益 800000

貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本10000000

同時(shí):

借:投資收益——乙公司股票 200000

貸:公允價(jià)值變動損益——乙公司股票 200000(2)處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。2010年11月20日甲公司會計(jì)處理如下:

借:銀行存款 9000000

可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動 210000

投資收益 800000

貸:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本10010000

同時(shí):

借:投資收益——乙公司股票 210000

貸:資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動——乙公司股票 210000

［1］財(cái)政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 2006［M］．北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］財(cái)政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006［M］．北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［3］周晉蘭．試析交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)核算差異［J］．財(cái)會月刊，2010(7):49－50.

［4］曹文芳．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理比較［J］．財(cái)會通訊，2010(4):67－68.