李雪松

(重慶市榮昌縣煙草專賣局(分公司)，重慶 402460)

預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種主要方法，對于優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置，提升企業(yè)核心競爭力有著不可或缺的作用。

近年來，隨著煙草行業(yè)改革發(fā)展的深入推進(jìn)，預(yù)算管理在基層煙草企業(yè)中的重要地位和作用日益顯現(xiàn)出來。但在具體實(shí)踐中仍存在諸如認(rèn)識不深刻、執(zhí)行不到位、機(jī)制不健全等問題。要真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，需要站在行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，提高對預(yù)算管理的認(rèn)識;要不斷創(chuàng)新，從體制機(jī)制上探索加強(qiáng)預(yù)算管理的有效措施;要加大執(zhí)行力度，確保預(yù)算管理工作不斷向縱深推進(jìn)。

一、行業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的重要性和必要性

只有對預(yù)算管理有了深刻的認(rèn)識，才能積極有效地實(shí)施預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)預(yù)算管理有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進(jìn)入了實(shí)施階段，管理工作的重心就進(jìn)入了控制過程，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算的偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行比對和分析，就為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。

(二)預(yù)算管理有利于企業(yè)提高競爭能力

常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算管理培養(yǎng)的正是企業(yè)“預(yù)”的能力和“算”的能力。企業(yè)通過對投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的預(yù)算和控制，實(shí)現(xiàn)各種資源的最佳配置，激發(fā)廣大干部職工的創(chuàng)新意識，增強(qiáng)企業(yè)活力，鍛造一支懂經(jīng)營、會管理、能創(chuàng)新的干部職工隊伍，使企業(yè)的綜合競爭能力得到有力提升。

(三)預(yù)算管理有利于養(yǎng)成良好風(fēng)氣

先“預(yù)”，再“算”，后“花”，這是預(yù)算管理的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)規(guī)范意識的體現(xiàn)。在推行預(yù)算管理的過程中，要通過狠抓預(yù)算執(zhí)行力，倡導(dǎo)勤儉節(jié)約、精打細(xì)算的良好風(fēng)氣，真正把外在約束變成內(nèi)在動力，使控制成本、厲行節(jié)約成為企業(yè)管理的內(nèi)在要求。

二、當(dāng)前行業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題及原因

從2002年煙草行業(yè)推行預(yù)算管理以來，行業(yè)內(nèi)部管理制度和各項基礎(chǔ)工作有了很大的改善，全員參與預(yù)算管理的理念、意識等方面大大加強(qiáng)，企業(yè)效益更是保持逐年大幅提升的勢頭，有效地保證了國有資產(chǎn)的保值增值。但從總體上看，行業(yè)預(yù)算管理工作還處于比較粗放的階段，與預(yù)算管理精細(xì)化的要求還有較大差距，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、內(nèi)部管理等方面還存在一定問題。

(一)重部門，輕整體

行業(yè)實(shí)行預(yù)算管理以來，重視程度越來越高，工作力度也越來越大，但仍然沒有完全擺脫預(yù)算管理就是財務(wù)預(yù)算的思維模式，加上對開展預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識不足，缺乏整體觀念，沒有將各部門有機(jī)地結(jié)合起來，財務(wù)預(yù)算工作最后都被迫落在財務(wù)部門，大部分工作基本都是由財務(wù)部門“包攬”獨(dú)自承擔(dān)。沒有真正做到“全員參與，全員管理”，造成部分費(fèi)用預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的脫節(jié)，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用。

(二)重靜態(tài)，輕動態(tài)

在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法在預(yù)算管理上存在重大的缺陷。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準(zhǔn)。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，因地制宜地加強(qiáng)動態(tài)管理。使預(yù)算更加切合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。

(三)重結(jié)果，輕過程

主要表現(xiàn)在只重視預(yù)算編制，至于預(yù)算執(zhí)行和控制則認(rèn)為是財務(wù)部門的事情。在執(zhí)行的過程中，由于未認(rèn)真關(guān)注費(fèi)用執(zhí)行情況，不能對費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行比較和分析，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度不均衡，一到年底就對一些未執(zhí)行完的費(fèi)用預(yù)算或資本性支出預(yù)算采取突擊執(zhí)行的方式，產(chǎn)生“突擊花錢”現(xiàn)象。因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行考核的約束，為了完成預(yù)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或出于“今年不用來年沒有”的思想，預(yù)算的執(zhí)行不考慮實(shí)際需要，不管實(shí)際是否需要發(fā)生，預(yù)算執(zhí)行均“非常到位”。

(四)重形式，輕實(shí)質(zhì)

隨著行業(yè)預(yù)算管理相關(guān)制度的不斷健全，各企業(yè)也按照規(guī)定成立了各自的預(yù)算管理委員會，下設(shè)了預(yù)算管理辦公室，并制定了相應(yīng)的預(yù)算管理制度。但由于未能從根本上科學(xué)認(rèn)識預(yù)算管理的重要性，更多的是迫于上級考核的威懾，預(yù)算管理工作開展的比較被動。表面上預(yù)算管理推行得井井有條，但由于缺乏內(nèi)在動力，沒有認(rèn)真把握生產(chǎn)經(jīng)營、管理等各方面的客觀真實(shí)需求，對企業(yè)提升經(jīng)營管理水平促進(jìn)有限，從而也限制了預(yù)算管理的進(jìn)一步推進(jìn)。

三、加強(qiáng)行業(yè)預(yù)算管理的對策建議

在預(yù)算管理工作中，要以“健全預(yù)算管理體系，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的自覺性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析”為目標(biāo)，不斷提升預(yù)算管理水平。

(一)強(qiáng)化戰(zhàn)略導(dǎo)向理念，增強(qiáng)預(yù)算管理的自覺性

正確認(rèn)識預(yù)算是實(shí)施預(yù)算管理的前提。預(yù)算管理不只是一種提升企業(yè)管理的有效工具，更是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式［1］。戰(zhàn)略與預(yù)算是一種互動的關(guān)系，預(yù)算管理本身就是一種戰(zhàn)略落實(shí)。在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標(biāo)。只有真正認(rèn)識到預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)在關(guān)系，才可能增強(qiáng)預(yù)算管理的自覺性。也只有將預(yù)算管理納入企業(yè)戰(zhàn)略思考，才可能真正發(fā)揮其應(yīng)有作用。

(二)強(qiáng)化“三個結(jié)合”，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

在預(yù)算的編制過程中，首先要確定企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)和近期階段性目標(biāo)，再合理測算企業(yè)的營銷計劃、費(fèi)用支出水平、投資規(guī)模等經(jīng)濟(jì)活動事項，進(jìn)而編制全面、準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算。要靈活運(yùn)用預(yù)算編制方法，注重“三個結(jié)合”，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。

1)固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合［2］。固定預(yù)算的特點(diǎn)是符合業(yè)務(wù)水平比較均衡的項目。彈性預(yù)算的特點(diǎn)是比較適用于變化較大的項目。通過財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的結(jié)合，對固定費(fèi)用或隨業(yè)務(wù)量變動不大的折舊、管理費(fèi)用等，采用固定預(yù)算編制。對于隨業(yè)務(wù)量變化較大的費(fèi)用，采用彈性預(yù)算編制。通過這樣的分級預(yù)算編制，改變過去那種單一的模式，細(xì)化完善預(yù)算的內(nèi)容，豐富管理的方式，做到收支配比。

2)增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合［2］。增量預(yù)算的特點(diǎn)是考慮了歷史成本，卻不注重現(xiàn)有的資源數(shù)量。零基預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮歷史成本，重視現(xiàn)有的資源數(shù)量。通過財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的結(jié)合，以上一預(yù)算期的成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用相關(guān)因素可能的變動，及時進(jìn)行調(diào)整和綜合平衡，強(qiáng)調(diào)對突發(fā)成本的控制。對于企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用，則與歷史數(shù)據(jù)脫鉤，采用零基預(yù)算的編制方法，強(qiáng)調(diào)的是對現(xiàn)有資源的配置。通過增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，使預(yù)算更貼近實(shí)際。

3)定期預(yù)算與滾動預(yù)算的結(jié)合［2］。定期預(yù)算的特點(diǎn)是以固定的預(yù)算期間作為預(yù)算期，缺少連續(xù)性。滾動預(yù)算的特點(diǎn)是以連續(xù)為特點(diǎn)，具有持續(xù)性。根據(jù)這個特性，在預(yù)算的編制中，把資金、成本、利潤等當(dāng)期財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來，做到控制當(dāng)年，盯著明年，規(guī)劃后年。強(qiáng)調(diào)基期發(fā)展的同時，又強(qiáng)調(diào)未來的發(fā)展，解決管理中重短期，輕長期的問題。

(三)強(qiáng)化過程控制，增強(qiáng)預(yù)算管理的可執(zhí)行性

要使預(yù)算管理真正成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，必須加強(qiáng)預(yù)算管理的全過程控制。對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督、評價的全過程進(jìn)行管理，通過不斷修正、完善和提高，努力形成完整的預(yù)算管理體系，不斷增強(qiáng)預(yù)算管理的可執(zhí)行性，確保預(yù)算真正執(zhí)行，使預(yù)算管理與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營有機(jī)融合。尤其是要關(guān)注:

1)預(yù)算編制過程。清晰明確、可執(zhí)行性強(qiáng)的預(yù)算是實(shí)施預(yù)算管理的基本前提。要達(dá)到這個要求，一是要全員參與，各業(yè)務(wù)部門、管理部門，以及各部門的全體員工，都要明確目標(biāo)，各負(fù)其責(zé)，積極參與預(yù)算管理工作，結(jié)合實(shí)際提出收入預(yù)算目標(biāo)和支出預(yù)算需求。二是要合理“翻譯”。將專業(yè)化的預(yù)算語言“翻譯”成人人都看得懂的通俗說法，各部門對號入座，對各項經(jīng)濟(jì)活動做出全面的測算，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)有效。

2)預(yù)算執(zhí)行過程。編制了科學(xué)的預(yù)算后，工作的重心就轉(zhuǎn)入預(yù)算執(zhí)行過程。要確保預(yù)算執(zhí)行的到位，一是要細(xì)化分解。將預(yù)算制度、責(zé)任、指標(biāo)、費(fèi)用、定額等進(jìn)行細(xì)化，分解到部門和個人，使企業(yè)各項管理活動有章可循，提高工作效率。二是要加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督力度。采用“集中管控，分類歸口”的原則，充分發(fā)揮項目歸口管理部門的作用，其中，尤其要注重發(fā)揮財務(wù)部門的集中管控作用，在預(yù)算的日常執(zhí)行過程中，財務(wù)部門要注意隨時監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差要及時提出，確保預(yù)算合理、順利地執(zhí)行。

3)預(yù)算分析評價過程。要構(gòu)建職能化預(yù)算管理反饋評價流程，堅持“誰使用，誰反饋”和“誰管理，誰控制”的原則，職能歸口管理部門負(fù)責(zé)對職能管理范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與控制，企業(yè)預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)匯總、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的總體情況。

加強(qiáng)預(yù)算分析工作，采用三級分析的方式，層層分析，層層分解，落實(shí)責(zé)任，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析報告制度。在分析時，要對預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因。把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，提出改進(jìn)方案和補(bǔ)救措施，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)強(qiáng)化機(jī)制創(chuàng)新，增強(qiáng)預(yù)算管理的長效性

預(yù)算管理是一項長期復(fù)雜的系統(tǒng)工作，為持續(xù)改進(jìn)預(yù)算管理，更好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用，需要建立預(yù)算管理長效機(jī)制。

1)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算審計與監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。內(nèi)部預(yù)算審計與監(jiān)督不應(yīng)僅是對財務(wù)會計信息和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性與合法性的審計與監(jiān)督，更重要的是對預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況的審計與監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部預(yù)算審計實(shí)施辦法，將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、獎懲等列入審計監(jiān)督范圍，真正做到經(jīng)營管理處處有章可循，事事按程序制度辦理，充分發(fā)揮內(nèi)部預(yù)算審計在推進(jìn)預(yù)算管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、提高經(jīng)營管理水平等方面的作用。

2)強(qiáng)化預(yù)算考評與獎懲。建立關(guān)鍵業(yè)績考核體系，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機(jī)制。運(yùn)用價值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績的具體目標(biāo)。還要將各級部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)完成情況掛鉤，使各層次的職工共同為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。

建立公開公平的預(yù)算管理工作獎懲機(jī)制。調(diào)動和激發(fā)員工廣泛參與預(yù)算管理工作的內(nèi)在積極性，發(fā)揮集體的聰明才智。

3)加強(qiáng)信息化手段的應(yīng)用。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，與傳統(tǒng)的一些管理方式相比較，從某種程度上來說，加大了日常業(yè)務(wù)的工作量，這就要求我們要不斷提高工作效率，信息化手段的應(yīng)用就成為必須。以信息化應(yīng)用為支撐，建立由會計核算、資金管理、預(yù)算管理、財務(wù)分析等4個子系統(tǒng)組成的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控平臺，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞、共享，提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。

此外，通過信息化手段的應(yīng)用，結(jié)合權(quán)限分配管理，可以增強(qiáng)預(yù)算管理的剛性，把資金運(yùn)行控制在制度之內(nèi)，把預(yù)算執(zhí)行控制在監(jiān)督之內(nèi)，把預(yù)算“彈性”開支變成“剛性”約束，真正讓預(yù)算執(zhí)行力硬起來。

四、結(jié)束語

預(yù)算管理，不僅是企業(yè)提高管理水平、培養(yǎng)企業(yè)競爭能力、養(yǎng)成企業(yè)良好風(fēng)氣的必然要求，更是建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范，富有效率，充滿活力”的中國煙草這一總體要求的具體體現(xiàn)。在當(dāng)前行業(yè)預(yù)算管理推進(jìn)過程中，取得了一些成績，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也提出了一些改進(jìn)措施，但要使預(yù)算管理機(jī)制高效運(yùn)行，真正做到人盡其才，物盡其用，時盡其效，還需要多方探索和總結(jié)。只有這樣，才能使煙草行業(yè)預(yù)算管理不斷創(chuàng)新，并最終為實(shí)現(xiàn)行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

［1］劉俊勇.全面預(yù)算管理:戰(zhàn)略的觀點(diǎn)［M］.北京:中國稅務(wù)出版社，2006.

［2］張長勝.企業(yè)全面預(yù)算管理［M］.北京:北京大學(xué)出版社，2007.