江勁松

（深圳創(chuàng)維——RGB電子有限公司山西分公司,山西 太原 030032）

淺談內(nèi)部控制檢查與評價(jià)

江勁松

（深圳創(chuàng)維——RGB電子有限公司山西分公司,山西 太原 030032）

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。

內(nèi)部控制；監(jiān)督；檢查；評價(jià)

建立企業(yè)內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。但從目前我國企業(yè)的具體實(shí)施情況來看，建立一套內(nèi)部控制并不難，難點(diǎn)在于內(nèi)部控制如何有效實(shí)施，怎樣與企業(yè)管理有效連接以及達(dá)到它應(yīng)有的目的，如何在實(shí)際應(yīng)用中正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如何進(jìn)行改進(jìn)等等。這些都離不開內(nèi)部控制的檢查與自我評價(jià)。

內(nèi)部控制的檢查與評價(jià)，也稱內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，通常指董事會對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面檢查以及評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制流程本身不是一個(gè)閉合的系統(tǒng)，而是一個(gè)貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理過程中的一個(gè)循環(huán)系統(tǒng)，內(nèi)部控制的改進(jìn)、完善及有效運(yùn)行主要是通過自我檢查及評價(jià)這個(gè)過程來實(shí)現(xiàn)的，這個(gè)過程如果設(shè)計(jì)合理、程序得當(dāng)、運(yùn)行正常，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)及運(yùn)行過程中存在的問題，并給予解決，進(jìn)而在下一步的工作中有效地促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營工作，增加企業(yè)的經(jīng)營效益。如果這個(gè)過程在設(shè)計(jì)、程序及運(yùn)行方面存在一定的缺陷，或者像有些單位純粹就是流于形式，那么造成的后果，首先是導(dǎo)致對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況評價(jià)不恰當(dāng)，導(dǎo)致各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查評價(jià)工作存在隨意性，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中出現(xiàn)的問題；其次還可能導(dǎo)致年度財(cái)務(wù)決算對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、對外披露的信息失當(dāng)而受到外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰，給企業(yè)帶來多重的負(fù)面影響及損失，因此，做好企業(yè)內(nèi)部控制的檢查及評價(jià)工作程序是必要的且必需的。

一、內(nèi)部控制檢查與評價(jià)的總體目標(biāo)

通過內(nèi)部控制的檢查與評價(jià)這一工作流程，確保檢查評價(jià)工作按公司法定程序和授權(quán)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；確保工作的方法和標(biāo)準(zhǔn)一致，避免檢查評價(jià)工作的隨意性；確保體現(xiàn)出公司經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況和如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，符合國家有關(guān)法律法規(guī)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的不斷改進(jìn)、完善和嚴(yán)格執(zhí)行。

二、工作程序

1.成立檢查評價(jià)機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制檢查評價(jià)工作的評價(jià)機(jī)構(gòu)，根據(jù)職責(zé)分別成立檢評領(lǐng)導(dǎo)組及檢評工作組，領(lǐng)導(dǎo)組由公司主要領(lǐng)導(dǎo)及各職能部門領(lǐng)導(dǎo)組成，組長應(yīng)由董事長擔(dān)任，副組長由總會或分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由各相關(guān)職能部門（如財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、審計(jì)、紀(jì)檢等）的主要負(fù)責(zé)人組成。檢評工作組應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立，一般應(yīng)由審計(jì)部門牽頭組成，這也是為了保證此項(xiàng)工作的獨(dú)立性。人員應(yīng)從相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門抽掉，負(fù)責(zé)人由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。工作人員應(yīng)實(shí)行推薦考核后再聘任上崗，并通過相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德等項(xiàng)考核評估，成績合格后方可上崗。

2.確定工作目標(biāo)及重點(diǎn)

檢評組每年年初要根據(jù)常規(guī)檢評要求以及在上年度及以前年度，經(jīng)檢評組發(fā)現(xiàn)或由內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的差錯，根據(jù)重要性原則，明確審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制檢評工作年度計(jì)劃，指出檢查的時(shí)間、范圍以及測試方法。對于檢評工作組人員組成及分工要在計(jì)劃書中給予明確，對于被檢查單位的責(zé)任及義務(wù)也要給予詳細(xì)說明，并應(yīng)將此項(xiàng)工作業(yè)務(wù)部門及基層單位的配合情況作為基層領(lǐng)導(dǎo)的考核內(nèi)容體現(xiàn)。計(jì)劃上報(bào)審批后，可按照計(jì)劃的進(jìn)度實(shí)施，在實(shí)施過程中如需修改計(jì)劃，應(yīng)按程序進(jìn)行計(jì)劃修訂。

3.實(shí)施檢查

檢評組人員應(yīng)根據(jù)工作計(jì)劃，對被評價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，按預(yù)定的檢查方法，如個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，進(jìn)行符合性測試。

檢評組人員將檢查測試情況按規(guī)定的格式如實(shí)填寫工作底稿，內(nèi)容應(yīng)包括檢查的主要控制點(diǎn)、相關(guān)證據(jù)資料、基本結(jié)論等主要內(nèi)容。

4.缺陷的認(rèn)定

檢評工作組應(yīng)當(dāng)在獲取足夠的證據(jù)后，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)定。首先要區(qū)別造成缺陷的原因，是設(shè)計(jì)問題還是運(yùn)行中的問題。這點(diǎn)在實(shí)際工作中確實(shí)不好區(qū)分，如在檢查中發(fā)現(xiàn)一個(gè)業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的問題本身有設(shè)計(jì)方面的原因，但被業(yè)務(wù)執(zhí)行者所犯的操作失誤或其他不當(dāng)所掩蓋，使檢查者未找出實(shí)際原因而得出是運(yùn)行缺陷的結(jié)論。另外，往往在上年或以前年度發(fā)現(xiàn)的運(yùn)行缺陷在后期又重復(fù)發(fā)現(xiàn)，這種缺陷一般肯定是內(nèi)控設(shè)計(jì)出了問題而非運(yùn)行問題，這點(diǎn)在實(shí)際工作中應(yīng)特別注意。其次要對缺陷根據(jù)影響程度進(jìn)行區(qū)分，對重大、特大缺陷要及時(shí)采取應(yīng)對措施，及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門，并要追究相關(guān)責(zé)任部門或個(gè)人的責(zé)任。

5.編寫檢查評價(jià)報(bào)告

檢查人員根據(jù)檢評工作組的工作底稿對所檢查的內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行打分考評，并根據(jù)得分情況做出定量和定性的結(jié)論，進(jìn)而對企業(yè)整體內(nèi)部控制執(zhí)行情況做出一個(gè)綜合結(jié)論。最后編寫《內(nèi)部會計(jì)控制檢查評價(jià)報(bào)告》，主要內(nèi)容包括:（一）檢查評價(jià)工作的總體情況；（二）檢評的程序和方法；（三）內(nèi)部控制缺陷及認(rèn)定情況；（四）對前期發(fā)現(xiàn)的問題整改情況；（五）對本期發(fā)現(xiàn)的重大缺陷準(zhǔn)備采取的整改措施。并對內(nèi)部控制運(yùn)行情況做出綜合評價(jià)。

以上為整個(gè)內(nèi)部控制檢查評價(jià)的基本工作步驟，需要注意的是，作為企業(yè)內(nèi)部的檢查評價(jià)工作，應(yīng)與內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作以及外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)的審計(jì)結(jié)果相對照。例如，上市公司需要由會計(jì)事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

最后，經(jīng)過內(nèi)部控制的檢查及評價(jià)這個(gè)環(huán)節(jié)的工作后，企業(yè)的有關(guān)部門應(yīng)針對內(nèi)部會計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的缺陷采取有力措施加以改進(jìn)和完善。

F23

A

1673-0046（2011）11-0079-02