重慶工商大學(xué) 伍 娟

倫理視角下企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題及對(duì)策

重慶工商大學(xué) 伍 娟

一、財(cái)務(wù)管理與企業(yè)倫理的關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)管理與企業(yè)倫理的理論關(guān)系 倫理學(xué)是從道德意識(shí)的高度研究正確處理人與人之間的關(guān)系的學(xué)問(wèn)，而管理科學(xué)是通過(guò)自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的綜合手段，在管理過(guò)程中用來(lái)調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種人事矛盾，理順溝通人際關(guān)系，以達(dá)到提高效率的目的。目前，倫理學(xué)中關(guān)于道德調(diào)節(jié)的理論不斷滲透到管理科學(xué)之中，使管理理論“倫理化”而變得更具人情味。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)倫理、企業(yè)管理是統(tǒng)一協(xié)調(diào)關(guān)系。

（二）財(cái)務(wù)管理與企業(yè)倫理的實(shí)踐關(guān)系 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行反映和控制，這與其社會(huì)行為之間往往會(huì)產(chǎn)生某些沖突。前者是根據(jù)收入、成本和利潤(rùn)以及支付給股東的股息來(lái)計(jì)算，而后者則表現(xiàn)為對(duì)職工、顧客、債權(quán)人、供貨商、批發(fā)商和公眾的責(zé)任，因而就比較難以計(jì)算。如果公司從經(jīng)濟(jì)行為方面獲取了利潤(rùn)，而其社會(huì)行為造成了對(duì)后者的損害，則公司就將對(duì)后者負(fù)有責(zé)任。反之，則公司自身不能使其利潤(rùn)最大化。因此，需要在經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為之間產(chǎn)生倫理的兩難問(wèn)題時(shí)，使各自利益博弈均衡。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的倫理問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)信息造假 當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假和失真嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，直接損害國(guó)家、投資者和民眾的切身利益，毀壞了國(guó)家、民族信用資源。一些企業(yè)或?yàn)榱颂佣?、騙稅、欠稅，或?yàn)榱诉_(dá)到扭虧為盈、得到“債轉(zhuǎn)股”優(yōu)惠政策、包裝上市等目的，隨意調(diào)整報(bào)表合并范圍，巨額潛虧掛賬，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這已不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)方面的問(wèn)題，更是典型的倫理問(wèn)題。

（二）高管人員違規(guī) 高管人員存在“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。會(huì)計(jì)人員從屬性的特征決定了其會(huì)計(jì)職業(yè)道德從屬于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威。由于經(jīng)濟(jì)信息的不對(duì)稱性，高管人員在委托方無(wú)法有效監(jiān)督的情況下，為了追求公司和自身獲利，便會(huì)利用手中職權(quán)指使會(huì)計(jì)部門造假，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不可避免。例如，對(duì)于流通股所占比例很小，大股東占股比例較大的上市公司，管理層利用虛構(gòu)現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債，為企業(yè)牟取利益。對(duì)于存在監(jiān)管不力、所有者缺位等原因的國(guó)有企業(yè)，管理層要求會(huì)計(jì)人員造假，通過(guò)調(diào)劑或隱藏利潤(rùn)等方法來(lái)擴(kuò)大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。之后，管理層再通過(guò)調(diào)賬等方式使隱藏的利潤(rùn)合法地出現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價(jià)收購(gòu)的國(guó)有企業(yè)高價(jià)套現(xiàn)，或者利用“內(nèi)部人交易”，將公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人名下。當(dāng)高管授意會(huì)計(jì)人員造假時(shí)，會(huì)計(jì)人員面臨“兩難選擇”，如果不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令，會(huì)受到報(bào)復(fù)或失去工作；執(zhí)行作假指令，違背道德，卻可能從單位獲益。從利己角度來(lái)看，面對(duì)“兩難選擇”，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)選擇執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令造假，拋棄會(huì)計(jì)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德。

（三）融資活動(dòng)混亂 創(chuàng)辦企業(yè)，必須要有資本。資金充足并周轉(zhuǎn)順暢，企業(yè)才能充滿生機(jī)，它是企業(yè)發(fā)展第一推動(dòng)力和持續(xù)推動(dòng)力，而企業(yè)要不斷做大，就必須進(jìn)行有效的融資。企業(yè)融資是擴(kuò)大企業(yè)資金的有效途徑，但在現(xiàn)實(shí)的融資活動(dòng)中，常常存在各種不道德融資行為。其實(shí)質(zhì)是，融資者利用他們與投資者的信息不對(duì)稱狀況，以各種欺騙的手段來(lái)進(jìn)行融資，誘騙投資者對(duì)不利于投資者或有很大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行投資，用別人的錢財(cái)來(lái)填補(bǔ)自己的虧空。其表現(xiàn)為：企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)從銀行騙取貸款，虛報(bào)利潤(rùn)以騙取上市資格；企業(yè)和金融中介機(jī)構(gòu)或單獨(dú)或聯(lián)手，采用違法違規(guī)的內(nèi)幕交易、莊家操縱市場(chǎng)、對(duì)敲拉升、造勢(shì)做局等手段，制造虛假的股票價(jià)格信號(hào)，在誘騙中小投資者上套后逃逸，以牟取暴利。

（四）企業(yè)惡意兼并 企業(yè)兼并的主要?jiǎng)右蚴菫榱俗非笮市б婧蛯?shí)施多元化戰(zhàn)略。如果生產(chǎn)同種產(chǎn)品的兩家企業(yè)合并，就能以利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)降低成本，獲得效率效益。有些企業(yè)并購(gòu)原材料或零部件的供應(yīng)企業(yè)是為了節(jié)約中間成本，而多元化經(jīng)營(yíng)可在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)幫助公司度過(guò)難關(guān)。企業(yè)的重組或兼并有善意與惡意兩種，前者指雙方自愿的合并，后者指并非雙方自愿的兼并。在企業(yè)的惡意兼并過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)兼并與反兼并的活動(dòng)。一方面，如果企業(yè)在重組中一方不愿意被兼并，如成為兼并目標(biāo)的企業(yè)的管理層會(huì)擔(dān)心，企業(yè)被兼并后自己可能變動(dòng)原有的位置，使會(huì)采取一些行動(dòng)來(lái)防止被兼并。另一方面，兼并的一方也會(huì)采取各種手段來(lái)減輕反兼并的阻力，促使兼并的成功。這些兼并與反兼并的手段中出現(xiàn)了一些在道德上有爭(zhēng)議的財(cái)務(wù)行為，它們可能對(duì)各種利益相關(guān)者產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，因此成為是否應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)法規(guī)中立法禁止的議題，也是企業(yè)重組或兼并的道德評(píng)價(jià)所要考慮的問(wèn)題。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中倫理問(wèn)題解決對(duì)策

（一）構(gòu)建倫理監(jiān)督機(jī)制 首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)操守起著直接的鑒定作用，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范直接影響鑒定的合理性和有效性，應(yīng)將外在的制度化約束轉(zhuǎn)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人內(nèi)在化的約束，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督功效。其次，建立政府的監(jiān)督管理機(jī)制，發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等政府主管部門的作用，提高政府監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。再次，培育和發(fā)展一批鑒定企業(yè)倫理水平和會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)則對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)，并將其信用等級(jí)公開(kāi)化，以此來(lái)約束和震懾企業(yè)和會(huì)計(jì)人員。最后，建立社會(huì)公眾的監(jiān)督機(jī)制，有效利用新聞媒體，傳播先進(jìn)的倫理理念，弘揚(yáng)科學(xué)的倫理文化，披露反倫理行為，揭發(fā)不道德案例，凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，營(yíng)造良好的倫理氛圍。

（二）明確企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，在履行其職責(zé)過(guò)程中所犯的錯(cuò)誤和過(guò)失所造成的損失，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)全部承擔(dān)，會(huì)計(jì)人員不對(duì)董事或高管人員的違法行為承擔(dān)民事責(zé)任，公司領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)。收益與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)稱，加大會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)，使之與造假收益對(duì)稱，是杜絕會(huì)計(jì)造假行為的良策。高管人員的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)人員，因此，他們應(yīng)謹(jǐn)慎管理會(huì)計(jì)人員的一切財(cái)務(wù)行為，防止其進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，并承擔(dān)所有會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，為高管的投資決策提供有用信息。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的道德水平有待提高，而不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度則是提高財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵和有力保證。其原因在于：一是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為。明確的法律界定使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作有章可循，對(duì)于某種行為的對(duì)與錯(cuò)以及是否有利于整個(gè)財(cái)務(wù)管理行業(yè)的規(guī)范就有統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從而不至于出現(xiàn)對(duì)同一行為褒貶不一的現(xiàn)象。二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)可以保障合作企業(yè)的權(quán)利。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)可以切實(shí)保障合作企業(yè)的權(quán)利不受侵犯。三是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)有利于穩(wěn)定整個(gè)財(cái)務(wù)管理行業(yè)的運(yùn)作秩序。企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了明確的運(yùn)作秩序和行為規(guī)范后，就不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)之間互相侵占權(quán)利、利益的現(xiàn)象，這有利于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行業(yè)有序運(yùn)作。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，有利于盡快形成企業(yè)財(cái)務(wù)管理行業(yè)的道德規(guī)范。因?yàn)橐苑杀Ｗo(hù)道德的企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，為守德經(jīng)營(yíng)的企業(yè)提供更多的支持與幫助，同時(shí)，以法律手段懲處企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的不道德行為，使企業(yè)與財(cái)務(wù)管理人員為不道德經(jīng)營(yíng)付出代價(jià)，從而以強(qiáng)制手段維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行業(yè)的道德?tīng)顩r。四是優(yōu)化資本運(yùn)營(yíng)環(huán)境。資本運(yùn)營(yíng)是指作為經(jīng)營(yíng)主體的企業(yè)，圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和資本的保值增值，通過(guò)重組、收購(gòu)、兼并、參股、交易、轉(zhuǎn)讓、租賃等多種途徑，進(jìn)行優(yōu)化配置、有效運(yùn)營(yíng)的高層次經(jīng)營(yíng)方式。金融市場(chǎng)的完善程度，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)有著重要作用。因?yàn)樵谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，金融市場(chǎng)作為企業(yè)籌資的場(chǎng)所，能反映企業(yè)的分布狀況和供求關(guān)系，決定著籌資的難易程度。因此，為了給企業(yè)創(chuàng)造良好的資本運(yùn)營(yíng)環(huán)境，必須有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)拓與完善金融市場(chǎng)。

［1］周喜革：《論企業(yè)倫理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的相關(guān)性》，《西藏民族學(xué)院報(bào)》2007年第3期。

［2］嚴(yán)碧芳：《企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的倫理道德問(wèn)題》，《決策與信息》2006年第7期。

（編輯 代 娟）