河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院 李 珍 趙慧峰

一、中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則比較

（一）中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定的背景與環(huán)境比較 按照一般學(xué)科的發(fā)展規(guī)律，資產(chǎn)評估的準(zhǔn)則來自資產(chǎn)評估的實踐，同時隨著資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。1987年，美國制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP），從1980年以后，資產(chǎn)評估行業(yè)在美國已經(jīng)有了很大的發(fā)展，隨著經(jīng)濟的繁榮形成了美國評估師協(xié)會（ASA）、評估學(xué)會（AI）等眾多評估專業(yè)協(xié)會，作為民間自律性機構(gòu)，評估協(xié)會在其各自領(lǐng)域內(nèi)對美國評估業(yè)進(jìn)行行業(yè)自律性管理，并制定本協(xié)會的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和從業(yè)人員的資格標(biāo)準(zhǔn)，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，出現(xiàn)于美國評估促進(jìn)會成立1年之后，由其制定和發(fā)布。20世紀(jì)80年代，美國奉行自由主義經(jīng)濟政策，撤消了對金融業(yè)內(nèi)金融機構(gòu)嚴(yán)厲的行業(yè)管制，在這期間，美聯(lián)邦特許存款、貸款銀行迅速將業(yè)務(wù)范圍擴大到提供私人或商業(yè)貸款。但與此相背離的是，當(dāng)時的美國金融行業(yè)監(jiān)管部門并未做好足夠的準(zhǔn)備應(yīng)對突然增加的市場供給，這樣的改革直接導(dǎo)致了大批金融機構(gòu)在對貸款進(jìn)行審批之前，并未相應(yīng)的對抵押的標(biāo)的物進(jìn)行合理的資產(chǎn)評估，有些資產(chǎn)雖進(jìn)行了評估但由于評估師的資質(zhì)問題造成了資產(chǎn)價值評估的不合理。20世紀(jì)初期，美國的不動產(chǎn)評估領(lǐng)域尚未形成統(tǒng)一的評估師資格標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。特別是在金融機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)方面，需要進(jìn)行抵押物的評估，缺乏統(tǒng)一的評估師資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中也缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系指導(dǎo)實踐，造成了資產(chǎn)評估師對作為抵押物的資產(chǎn)故意或不故意的做出不恰當(dāng)?shù)脑u估，由于評估準(zhǔn)則的缺失直接導(dǎo)致了大批的銀行金融機構(gòu)紛紛破產(chǎn)倒閉。因此，當(dāng)時在美國，經(jīng)濟界、金融界亟需對資產(chǎn)評估行業(yè)這一傳統(tǒng)的自由職業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范性的管理，為適應(yīng)資產(chǎn)評估界的內(nèi)在要求和經(jīng)濟界、金融界的外在需求，美國評估界自發(fā)地組織起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。

相對于美國資產(chǎn)評估行業(yè)的成熟發(fā)展，我國資產(chǎn)評估行業(yè)從實踐到理論都發(fā)展較晚，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末，在這期間，資產(chǎn)評估從無到有，一經(jīng)產(chǎn)生便呈現(xiàn)出較強的生命力，為改革開放、國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革、市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。資產(chǎn)評估的發(fā)展當(dāng)時我國還不存在一套完整系統(tǒng)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，不能從理論的高度對資產(chǎn)評估的概念、資產(chǎn)評估的評估原則、評估假設(shè)以及評估要素等進(jìn)行的規(guī)范總結(jié)，1993年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，成立大會上首次提出了創(chuàng)立資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的任務(wù)，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準(zhǔn)則制定的設(shè)想和框架。20世紀(jì)90年代初期，在評估準(zhǔn)則準(zhǔn)備制定的過程中及資產(chǎn)評估實踐中，由于無形資產(chǎn)的形態(tài)的特殊性，在國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革的過程中，接連出現(xiàn)了無形資產(chǎn)價值虛假評估的事件，造成了國有資產(chǎn)價值嚴(yán)重流失，引起了社會各界對無形資產(chǎn)評估的強烈重視，同時隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)價值在企業(yè)中所占的份額有所增加，企業(yè)涉及無形資產(chǎn)評估的情況也隨之增加，于是在我國資產(chǎn)評估的基本準(zhǔn)則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，規(guī)范了注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為，提高了評估質(zhì)量，維持了微觀企業(yè)和宏觀市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。由此看來，中國資產(chǎn)評估行業(yè)和資產(chǎn)評估實踐與理論的產(chǎn)生背景及發(fā)展，具有明顯的國有資產(chǎn)管理的特色，評估業(yè)務(wù)所遵循的操作規(guī)范也主要是政府發(fā)布的文件。我國的資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展時間較短，但發(fā)展速度較快，再加上20世紀(jì)80年代末期我國國情的特殊性，無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在整個資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系尚未建立，缺乏基本準(zhǔn)則指導(dǎo)的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則落后于資產(chǎn)評估實踐，評估準(zhǔn)則被評估實踐推著走的局面。

（二）中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定的目的差異 美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）的制定，與20世紀(jì)80年代美國的泡沫經(jīng)濟有著密切的關(guān)系。正是由于飛速發(fā)展的經(jīng)濟，為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評估行為、防止金融危機的發(fā)生，應(yīng)評估實踐的需要，美國各大民間資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，同時得到了美國立法的認(rèn)可，由此可見，美國制定的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，我國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》是為解決我國自2000年以來證券市場所發(fā)生的因國有企業(yè)改制，關(guān)聯(lián)方交易引發(fā)的有關(guān)無形資產(chǎn)評估爭議而制定的。后來財政部于2004年發(fā)布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》主要是為了規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為和提高注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德素質(zhì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益而制定的。由此看來，我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定滯后于資產(chǎn)評估的理論研究，應(yīng)實踐的發(fā)展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè)缺乏整體性思路。

（三）中美評估準(zhǔn)則框架體系的差異 美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）制定于20世紀(jì)80年代特定的歷史時期，汲取了當(dāng)時美國金融行業(yè)不規(guī)范的資產(chǎn)抵押貸款評估中的經(jīng)驗教訓(xùn)，有大量的實踐基礎(chǔ)和針對目標(biāo)，是以資產(chǎn)評估理論研究和評估實踐為基礎(chǔ)，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。在準(zhǔn)則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，專業(yè)水準(zhǔn)高，在國際評估界是一部水平較高的評估準(zhǔn)則。USPAP的理論框架體系涉及了職業(yè)道德、與法律關(guān)系、評估能力、各種形式的動產(chǎn)和不動產(chǎn)評估，企業(yè)價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細(xì)則的形式對現(xiàn)金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，用于指導(dǎo)評估實踐，準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)清晰，總體分為三個層次：前言（基本準(zhǔn)則）、準(zhǔn)則條文、評估準(zhǔn)則說明、外加一個非準(zhǔn)則性的咨詢意見。評估準(zhǔn)則的說明十分靈活，因時代需求和經(jīng)濟發(fā)展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩(wěn)定性，同時也適應(yīng)了不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境和日新月異的評估實踐。我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系從總體建設(shè)的歷程來看，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則先于基本準(zhǔn)則而制定，這樣的發(fā)展順序從一開始便顯示出準(zhǔn)則建設(shè)缺乏整體性思路。2004年財政部發(fā)布的兩項基本準(zhǔn)則《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系初步建立。到2010年底，我國已經(jīng)建立了包括：《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2004年）、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2004年）、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001年）、《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導(dǎo)意見》（2003年）、《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規(guī)定》（2006年），《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》（2010年）和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——珠寶首飾》（2010年）等2項基本準(zhǔn)則、8項具體準(zhǔn)則、2項資產(chǎn)評估指南和6項資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見在內(nèi)的覆蓋資產(chǎn)評估主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的較完整的評估準(zhǔn)則體系。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國資產(chǎn)評估協(xié)會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則也積極地邁出了向國際準(zhǔn)則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準(zhǔn)則建設(shè)尚存在不足。從目前的發(fā)展來看，一些單項指導(dǎo)意見尚未出臺，已經(jīng)制定的準(zhǔn)則還不十分成熟，概念的界定、專業(yè)術(shù)語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細(xì)化用于指導(dǎo)評估實踐，由此可見，我國的評估準(zhǔn)則框架離經(jīng)濟的快速發(fā)展和國際準(zhǔn)則的趨同還有一段距離。

二、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的完善建議

（一）在準(zhǔn)則導(dǎo)向上，向美國評估準(zhǔn)則靠攏 資產(chǎn)評估實踐越發(fā)展對評估準(zhǔn)則的要求越高，同時，資產(chǎn)評估的準(zhǔn)則體系越完善，資產(chǎn)評估實踐也就越規(guī)范。衡量一個國家評估業(yè)務(wù)實踐水平的標(biāo)志之一就是其準(zhǔn)則體系的完善程度，美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）在目前世界各國現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產(chǎn)評估實踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)了評估實踐發(fā)展的經(jīng)驗和教訓(xùn)，眾多的評估協(xié)會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準(zhǔn)則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認(rèn)可，很快成為美國及北美地區(qū)各評估專業(yè)團體和評估師廣為接受和公認(rèn)的評估準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)從理論到實踐也得到了長足的進(jìn)步，新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)和評估實踐的發(fā)展迫切需要一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量、易于指導(dǎo)實踐的、包含各類評估專業(yè)的評估準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則的制定方面，中國應(yīng)該借鑒美國評估準(zhǔn)則，在評估理論研究和實踐的基礎(chǔ)上對評估準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。

（二）評估準(zhǔn)則由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合多家管理機構(gòu)制定

美國是世界上經(jīng)濟水平最高的國家之一，經(jīng)濟的發(fā)展促使資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展，有著美國評估師協(xié)會、估價師國際聯(lián)合會等多家評估職業(yè)團體，共同組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會，于1987年制定了統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。USPAP經(jīng)過20多年的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監(jiān)管機構(gòu)、評估服務(wù)的提供方以及評估信息的使用者保持步調(diào)一致，滿足相關(guān)利益方對評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的需求。我國應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗，由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理結(jié)構(gòu)制定出一部能夠規(guī)范整個資產(chǎn)評估行業(yè)的，切實可行的，完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。

（三）在準(zhǔn)則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則 統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定。分別規(guī)范是指評估準(zhǔn)則對各種單項資產(chǎn)評估行為的規(guī)范（既包括單項資產(chǎn)也包括整體資產(chǎn)）。美國資產(chǎn)評估事業(yè)初期的發(fā)展是以不動產(chǎn)評估為主，與美國發(fā)達(dá)的經(jīng)濟形勢不同的是，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)是在20世紀(jì)80年代的國有經(jīng)濟體制改革的大背景下發(fā)展起來的，因此，我國資產(chǎn)評估業(yè)比較重視企業(yè)整體資產(chǎn)的評估，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產(chǎn)和各種不動產(chǎn)等單項資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，又涉及企業(yè)價值的評估業(yè)務(wù)，因而我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范和分別規(guī)范相結(jié)合的原則。

（四）強化資產(chǎn)評估理論研究，為評估準(zhǔn)則的制定提供理論基礎(chǔ) 評估準(zhǔn)則的制定首先要有理論基礎(chǔ)作為指引，我國資產(chǎn)評估事業(yè)起步較晚但發(fā)展迅速，影響我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系建設(shè)的重要原因是關(guān)于我國資產(chǎn)評估定位上的認(rèn)識分歧，而資產(chǎn)評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應(yīng)該對資產(chǎn)評估的理論進(jìn)行深入的研究，目前我國的很多學(xué)者也對資產(chǎn)評估理論進(jìn)行了一些探討和研究，例如有對資產(chǎn)評估的對象、評估的前提假設(shè)、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學(xué)術(shù)論文或碩士、博士的學(xué)位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應(yīng)該借鑒美國評估理論先進(jìn)成果及準(zhǔn)則制定的實務(wù)經(jīng)驗，深入進(jìn)行理論研究，為準(zhǔn)則制定打好理論基礎(chǔ)。

（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè) 作為共同服務(wù)于經(jīng)濟領(lǐng)域的兩個行業(yè)，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的制定實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，新會計準(zhǔn)則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及股份支付等多種業(yè)務(wù)均采用了公允價值。與傳統(tǒng)的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產(chǎn)進(jìn)行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行評估。計量屬性在會計準(zhǔn)則中的運用需要資產(chǎn)評估的有力支持。高效的資產(chǎn)評估有利于提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。越來越多的跡象表明，由于資產(chǎn)評估所具有的獨立性和專業(yè)性，將在公允價值的應(yīng)用過程中發(fā)揮越來越重要的作用。因此，必須加快資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定工作，以積極應(yīng)對新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系給資產(chǎn)評估行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

［本文系河北省科技廳課題《河北省農(nóng)民專業(yè)合作社資金互助管理及風(fēng)險控制研究》（項目批準(zhǔn)號：10457204D-7）階段性研究成果］

［1］劉萍：《走向成熟的中國資產(chǎn)評估》，《中國資產(chǎn)評估》2006年第11期。

［2］王誠軍：《國際評估準(zhǔn)則與美國評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則的比較》，《中國資產(chǎn)評估》2000年第1期。

［3］唐欣、尉京紅：《我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與國際無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的比較探討》，《河北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報》2002年第4期。