中國科學(xué)院上海硅酸鹽研究所 陳振怡

事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)專項審計存在的問題及對策

中國科學(xué)院上海硅酸鹽研究所 陳振怡

隨著專項審計工作的深入，對科研項目財務(wù)管理和課題核算要求日益提高。從多次審計的情況披露，目前科研院所財務(wù)項目管理核算中還存在諸多問題以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險、矛盾和障礙等問題，不僅使科研人員加強(qiáng)重視經(jīng)費(fèi)管理和使用，更引起科研院所管理體制更寬泛深刻的考量。筆者就多年的審計經(jīng)歷，總結(jié)出如下事項。

一、科研院所課題經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問題

科研院所在財務(wù)管理、項目管理、課題參與人員認(rèn)知上存在諸多積弊，由于多渠道的經(jīng)費(fèi)爭取，財務(wù)核算要求特殊，主要存在以下問題：

（1）科研院所適用財政部《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和一套相應(yīng)的會計軟件系統(tǒng)，無法對應(yīng)不同部委的經(jīng)費(fèi)管理條例和滿足不同經(jīng)費(fèi)核算要求。財務(wù)人員在實(shí)際操作面上難以兼顧因科目不同，而使課題項目支出內(nèi)容歸集與各類政策相統(tǒng)一；核算體制也難以彰顯特殊資金管理的需求，這些矛盾成為專項審計中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)。即一套系統(tǒng)難以對應(yīng)不同部委的經(jīng)費(fèi)核算要求。

（2）多渠道爭取經(jīng)費(fèi)，和經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ谜?，使每個課題組手里同時擁有幾個課題號。如果管理不善，同時幾個章子混用，結(jié)題時，實(shí)際發(fā)生和預(yù)算細(xì)目對不上，為應(yīng)對專項審計，引起財務(wù)大量的調(diào)賬工作?？蒲性核y以在審計時對調(diào)帳現(xiàn)象做出合理解釋，而審計組抽查取證時發(fā)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)管不力，課題經(jīng)費(fèi)支出未按合同或計劃任務(wù)書規(guī)定執(zhí)行。

（3）科研項目人員費(fèi)按國家政策規(guī)定能列支比例遠(yuǎn)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，甚至人員經(jīng)費(fèi)在各部委經(jīng)費(fèi)管理辦法和地方政策規(guī)定比例不同，會計核算難以操作?？蒲性核蟛糠謱儆诓铑~補(bǔ)助型事業(yè)單位，科研人員工資無法全部保障其在地方基本生活。而國家各部委經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定對沒有工資性收入的參與人員、臨時聘用人員計列勞務(wù)費(fèi)，但不得列支工資費(fèi)。然地方政策又允許按一定比例給予工資性支出。各方政策不統(tǒng)一，導(dǎo)致同一單位在項目人員費(fèi)會計核算中難以一致。

二、改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的對策

（1）轉(zhuǎn)變思維，制定與國家各部委政策相銜接的單位內(nèi)部政策?？蒲性核鶎?shí)際情況有例行就會有例外。把國家政策和單位實(shí)情有機(jī)結(jié)合，才能真正反映科研單位經(jīng)費(fèi)核算的實(shí)際內(nèi)容和使用情況。筆者認(rèn)為可以根據(jù)國家大政策來制定一些和單位實(shí)際相對應(yīng)的內(nèi)部條例，以此彌補(bǔ)國家政策對單位特殊情況顧不周全的矛盾和完善財務(wù)制度建設(shè)。

如：某部委項目計價管理辦法明確規(guī)定：科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用費(fèi)，按科研用設(shè)備儀器原值的5%和科研用房屋建筑物原值的2%之和計算，然后再對某項目按工時比例分?jǐn)?。即：某項目?yīng)分?jǐn)偸褂觅M(fèi)=某項目年均計劃工時/年計劃總工時×［Σ（科研用設(shè)備儀器原值×5%+科研用房屋建筑物原值2%）］×研制年限

上述計算公式可見，科研單位某項目固定資產(chǎn)使用費(fèi)是和項目工時比例有關(guān)。然這個公式套用全國所有單位是否合適呢？這個就值得商榷。筆者認(rèn)為：該公式比較適用于生產(chǎn)性企業(yè)，但對于科研院所來說，這個公式所描述的內(nèi)容是無法實(shí)際反映單位固定資產(chǎn)使用情況。

［例］某審計組對單位X課題組A課題進(jìn)行審計，在項目應(yīng)分?jǐn)偠嗌倏蒲蟹课菔褂觅M(fèi)和單位發(fā)生分歧。按慣例，科研房屋使用費(fèi)的收取是按科研房屋的折舊和維護(hù)等費(fèi)用計算出建筑物年度損耗，除以建筑物使用面積，核定該建筑單位面積年度應(yīng)收取多少費(fèi)用，再根據(jù)不同課題組占該建筑多少使用面積，計算出單位當(dāng)年應(yīng)收取各課題多少房屋使用費(fèi)。

A課題在4號樓5樓占3個房間，使用面積175平方米，單位對4號樓每平方米收取180元/年的房屋使用費(fèi)，那么A課題當(dāng)年固定資產(chǎn)使用費(fèi)-房屋占用費(fèi)是31500元。而A課題是3年期項目，課題成本中反映出科研房屋使用費(fèi)為94500元。審計對該筆成本支出不做認(rèn)可，認(rèn)為單位沒有按照該部委頒布的規(guī)定方法計算，即按工時比例分?jǐn)?。另外如何證明175平方米的科研用房在3年里對X課題組就只有A課題一個項目在使用呢？課題組有擠占經(jīng)費(fèi)之嫌。

焦點(diǎn)：審計方：3年的房屋使用費(fèi)不能由A課題一個承擔(dān)。X課題方：4號樓5樓的3個房間是A課題項目參與人員主要工作場所，圍繞項目購置的關(guān)鍵設(shè)備均放置在那里，X課題承擔(dān)國家其他任務(wù)，工作場所另有他處。這種情況審計很難審定94500元有多少能列支進(jìn)A課題成本，而單位方也很難說采購的關(guān)鍵設(shè)備難道也就A課題一個項目在使用。此外，對科研用房一定按政策以計劃工時/年計劃總工時這樣的切分比例計算，在科研院所實(shí)際運(yùn)作中找不到依據(jù)和立足點(diǎn)。

科研院所和生產(chǎn)性企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，科研場所的分散性以及某些科研要求的特殊性，不能用簡單的工時去套用計算科研房屋使用費(fèi)。審計工作中發(fā)現(xiàn)的實(shí)情和政策不一致或有矛盾時，行之有效的方法就是根據(jù)單位實(shí)際，制定與國家各部委政策銜接的單位內(nèi)部政策?？蒲杏梅课萁ㄖ锶绾斡嬎愎潭ㄙY產(chǎn)使用費(fèi)，可以在內(nèi)部政策中明確：按某項目年到款經(jīng)費(fèi)占該課題組當(dāng)年全部到款經(jīng)費(fèi)的比例乘以科研用房屋建筑物原值的2%計價，并按研制年限分年度計算。這樣計算依據(jù)是客觀可信，貼合實(shí)際。通過在國家大政策背景下制定適合單位實(shí)際的內(nèi)部政策，完善國家政策的不足，而使審計結(jié)果真正做到重事實(shí)，有依據(jù)。

（2）有效搭建課題組和管理部門之間的秘書橋，轉(zhuǎn)變專項經(jīng)費(fèi)管理模式。專項經(jīng)費(fèi)管理工作還源自于課題組自身對項目經(jīng)費(fèi)的管理和把握上。無人專管，使得同一課題幾個課題圖章混用。科研人員只關(guān)注結(jié)果，研究成果得到評審?fù)ㄟ^就結(jié)題交賬。而對專項審計來說，關(guān)注的是過程和結(jié)果，課題支出內(nèi)容在幾個課題號里互串，和預(yù)算細(xì)目無法一一對應(yīng)。這個是科研人員長期來經(jīng)費(fèi)使用觀念上的問題和積弊。針對這樣的情況，首先要轉(zhuǎn)變科研人員的思路，通過多次審計，單位內(nèi)部財務(wù)部門和外來審計組都加強(qiáng)對基層課題組政策宣傳力度。此外，要建立有效手段，搭建管理部門和課題組之間的秘書橋，建立核算員制度，在每個課題組建簡易臺賬，來控制項目經(jīng)費(fèi)支出。課題項目在基層建立報賬控制，杜絕調(diào)賬現(xiàn)象的大批量發(fā)生。

通過課題核算員制度，把專項經(jīng)費(fèi)管理模式轉(zhuǎn)變成：事前謀定→事中控制→事后彌補(bǔ)的格局。事前謀定指項目預(yù)算的編制；事中調(diào)控指到位經(jīng)費(fèi)的合理使用，也就是如何按預(yù)算合理安排支出，并分配到不同的項目（課題號內(nèi)）報賬，完成年度（中期）決算；事后彌補(bǔ)指結(jié)題審計前，對照項目預(yù)算，計劃任務(wù)書和國家相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法自查，彌補(bǔ)漏洞，規(guī)避審計風(fēng)險。同時在審計結(jié)束后，針對存在的問題，和管理部門一同研討解決方法。

（3）以當(dāng)前軟件為母本，重新設(shè)計接口，通過軟件功能直接對接各部委經(jīng)費(fèi)政策。以科研節(jié)點(diǎn)或時間順序按需把原系統(tǒng)中課題收入支出數(shù)據(jù)，按不同核算要求直接對接進(jìn)各部委需填報的決算報表中。機(jī)器自動結(jié)轉(zhuǎn)，減少很多人工工作量，同時也避免因個人主觀原因造成對政策理解不同。就專項審計而言，這更能反映單位整體財務(wù)管理理念和思路，為審計組判斷分析審計事項，提高審計取證的效率，更快更公正出具審計報告提供有力的技術(shù)支撐。

（4）項目人員費(fèi)必要時通過人工計算，達(dá)到合理分配的效果。工資性支出在各部委和地方性政策中所規(guī)定各不相同，其人員工資如何切分并列支呢?如果這部分支出通過軟件功能直接分配進(jìn)課題，也是不合理的結(jié)果。針對上述情況，財務(wù)就應(yīng)做相應(yīng)的計算。

第一步，根據(jù)項目計劃任務(wù)書中參與課題的人員名單和級別，列出相應(yīng)的人員表格。同時.根據(jù)項目參與人員的實(shí)際工資發(fā)放額測算人員費(fèi)預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)放數(shù)之間的差額。

第二步，人員費(fèi)實(shí)際發(fā)放數(shù)應(yīng)扣除國家事業(yè)費(fèi)中撥付給該項目組占事業(yè)編制并參與項目人員的基本工資后，根據(jù)該課題所有項目經(jīng)費(fèi)到款比例，分別計算出每個項目應(yīng)分?jǐn)偠嗌倏蹨p事業(yè)費(fèi)后的人員經(jīng)費(fèi)。

第三步，綜合比照項目任務(wù)書和國家經(jīng)費(fèi)管理條例規(guī)定，對每個項目的人員工資應(yīng)分?jǐn)偭兄Ф嗌龠M(jìn)行賬務(wù)處理。如地方性經(jīng)費(fèi)可按比例直接列人員費(fèi)；國家各部委的經(jīng)費(fèi)對事業(yè)單位不能列支人員費(fèi)的項目，人員費(fèi)應(yīng)由下?lián)艿氖聵I(yè)費(fèi)承擔(dān)，再有不足部分，通過課題橫向收入（如和企業(yè)合作后的稅后利潤等）抵補(bǔ)。

［1］中國注冊會計師協(xié)會：《審計》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年版。

（編輯 袁露芬）