河北大學(xué)管理學(xué)院 陳文華 華北電力大學(xué) 陳尚司

論古今中外的“會計名人”

河北大學(xué)管理學(xué)院 陳文華 華北電力大學(xué) 陳尚司

古今中外，很多沒有接受過系統(tǒng)會計教育的人，通過自己的努力成就了令接受過正統(tǒng)會計專業(yè)教育的大師級人物自嘆弗如的成就。本文介紹的這些‘會計名人’便是其中的優(yōu)秀代表，它證明了非會計專業(yè)出身的人也可以作出卓越的會計成就。

一、孔子嘗為委吏

孔子是我國春秋時期偉大的思想家、教育家，儒家學(xué)派的創(chuàng)始人?？鬃与m然出身于貴族，但家道中落。三歲喪父，更加重了生活的負(fù)擔(dān)，孔子曾說：吾少也賤，故多能鄙事。為了生存，孔子不得不一邊自學(xué)，一邊從事各種能夠養(yǎng)家的工作?？鬃記]有接受過系統(tǒng)的會計教育，史書中也沒有孔子接受會計教育的記載?？梢哉f，孔子是自學(xué)成才的優(yōu)秀會計工作者，這可以從下面的記載中得到證實(shí)。據(jù)《孟子·萬章》記載：孔子“嘗為委吏矣，曰：‘會計當(dāng)而已矣’”。據(jù)中南財經(jīng)政法大學(xué)郭道揚(yáng)教授分析，‘當(dāng)’有三層含義：其一是會計工作中對于經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)要遵循財制，處理得當(dāng)；其二是對會計事項(xiàng)的計算、記錄要正確；第三是從統(tǒng)治者方面講，要善于選擇合格的、適當(dāng)?shù)臅嬋瞬?。這不僅可以說是世界上最早的會計定義，也足以證明孔子的委吏工作做得很出色，他不僅做了會計工作，而且將會計工作提升到理論高度來認(rèn)識，在2500年前能夠有這樣的高深會計理論深度，這不可不說是驚人的會計創(chuàng)舉。

二、宋代文豪都精通會計

宋代的經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展在我國歷史上是可圈可點(diǎn)的。宋代的文學(xué)家隊(duì)伍更是超群脫俗，他們不僅文采出眾，而且各個精通會計、善于理財。

曾鞏（公元1019～1083年）是唐宋八大家之一，也是中國北宋時期著名的散文家。曾鞏是歐陽修古文運(yùn)動的支持者和參與者，以散文見長，也能詩。曾鞏不僅文采出眾，對會計也非常精通，他曾寫《經(jīng)費(fèi)議》一文，論述了量入為出、開源節(jié)流對經(jīng)濟(jì)生活的影響和重要性，宋神宗看后對其給予了高度評價：“曾鞏把節(jié)用作為理財之要，目前談?wù)撠斦?，都未注意到這個問題”。曾鞏認(rèn)為“用之有節(jié)，則天下雖貧，其富易致也；用之無節(jié)，則天下雖富，其貧易致也?！痹栐谧h論經(jīng)費(fèi)時，不是空洞地進(jìn)行說教，而是采用了因素分析法，對景德、皇佑和治平三朝費(fèi)用開支情況進(jìn)行了對比分析，“景德戶七百三十萬，墾田一百七十萬頃；皇佑戶一千九十萬，墾田二百二十五萬頃；治平戶一千二百九十萬，墾田四百三十萬頃。天下歲入皇佑、治平皆一億萬以上，歲費(fèi)亦一萬億以上。景德官一萬余員，治平并幕職州縣官三千三百有余，其總?cè)f四千員。景德郊費(fèi)六百萬，皇佑一千二百萬，治平一千三十萬。以二者校之，官之眾一倍于景德，校之費(fèi)亦一倍于景德?！痹栕鳛橐粋€文學(xué)家，其在會計上的造詣也很不一般。

蘇軾（公元1037～1101年），中國宋代文學(xué)家、書畫家。蘇軾文學(xué)造詣很深，詩、詞、散文、書畫等無一不精，膾炙人口之作甚多。蘇軾曾著《省費(fèi)用》一文，其主旨大意與曾鞏的《經(jīng)費(fèi)議》大致相同。蘇軾認(rèn)為國有三計，“有萬世之計、有一時之計，有不終月之計。”凡“計”均應(yīng)以費(fèi)用為中心，費(fèi)有計，則國安。如能節(jié)天下無益之費(fèi)，使國有儲備，則無大患難。蘇軾通過理論分析闡述了節(jié)約費(fèi)用開支對國家的好處和意義。在蘇軾為官的生涯中，他都能以會計的思維和理財?shù)姆椒楫?dāng)?shù)氐陌傩赵黾迂斣?，提高人民的生活水平?/p>

蘇轍（公元1039～1112年），中國北宋散文家，與其父蘇洵、其兄蘇軾合稱三蘇，位居唐宋八大家之列。元佑初年，蘇轍與戶部尚書李常等人主編了《元佑會計錄》三十卷，并為該書作序。蘇轍認(rèn)為：凡節(jié)冗官，精士卒，克眾用，便國富有余。若冗員充積，國用奢侈，積糜耗多，便會導(dǎo)致財匱不給?！端挝蔫b》卷八十七記載：其在《上皇帝書》中以“去冗”為主題，發(fā)表了自己關(guān)于節(jié)約費(fèi)用支出的看法。他認(rèn)為：害財者三，一曰冗吏，二曰冗兵，三曰冗費(fèi)。而要做好會計核算工作，做到節(jié)約支出，就必須“以簡自處，而以繁寄人。以簡自處，則心不可亂。心不可亂，則利至而必知，害至而必察。以繁寄人，則事有所分。事有所分，則毫末不遺，而情偽必見?！奔丛跁嫻ぷ髦?，手續(xù)、程序要簡便易行，賬簿設(shè)置要少而精，冗員冗費(fèi)減少了，才能節(jié)約支出，使機(jī)構(gòu)運(yùn)行合理有序。

黃庭堅(jiān)（公元1045～1105年），北宋文學(xué)家、書法家，能詩文及詞，為蘇門四學(xué)士之一。公元1101年，黃庭堅(jiān)到湖北去訪友。在荊州的路上，正好邂逅自己八年未見的老朋友李輔圣，心里異常激動。黃庭堅(jiān)賦詩一首相贈，詩中以會計的有關(guān)知識和老友敘舊，并和老朋友開了個玩笑。此詩詩名《贈李輔圣》，記載在《黃山谷年譜》一書中。詩的全文如下：

交蓋相逢水急流，

八年今復(fù)會荊州。

已回青眼追鴻翼，

肯使黃塵沒馬頭？

舊管新收幾妝鏡，

流行坎止一虛舟。

相看絕嘆女博士，

筆研管弦成古丘。

詩人這里運(yùn)用了在宋朝官廳會計中常用的會計核算法——四柱清冊法的知識和老朋友李輔圣敘舊。詩中涉及的“舊管，新收”本是四柱清冊法中四柱中的二柱，其他二柱為“開除”和“實(shí)在”。四柱清冊法始于唐朝，盛行于宋朝，是一種重要的會計核算法。四柱清冊法在當(dāng)時來講，其先進(jìn)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過西方。四柱清冊法寫成公式就是：

舊管＋新收＝開除＋實(shí)在

或：舊管＋新收－開除＝實(shí)在

它相當(dāng)于今天的：

期初余額＋本期增加額＝本期減少額＋期末余額

或：期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額

這也充分說明了黃庭堅(jiān)對“四柱結(jié)算法”是十分精通的。

比黃庭堅(jiān)稍后的辛棄疾誕生于公元1140年、逝世于公元1207年。出生時，其家鄉(xiāng)山東已被金人所占。其詞在數(shù)量上超過前輩和當(dāng)時的作家，風(fēng)格多樣，以豪放為主，與蘇軾并稱“蘇辛”。辛棄疾晚年仿效晉代隱士陶淵明，過著恬淡、舒適的田園生活，有詞為證。

萬事云煙忽過，

百年蒲柳先衰，

而今何事最相宜，

宜醉宜游宜睡。

早趁催科了納，

更量出入收支，

乃翁依舊管些兒，

管竹管山管水。

這首詞見于《稼軒長短句》卷十，《西江月·示兒曹以家事付之》。它基本上反映了辛棄疾晚年的生活和心境。這首詞的下半部，以掌管家事而悠然自得，以計量收支而稱心自娛。詞中所用“出、入”乃當(dāng)時官廳會計所用記賬符號，“收、支”乃民間會計常用的記賬符號。辛棄疾將之用到自己的詞中，自有一番新意。

國學(xué)大師陳寅恪先生在四十多年前認(rèn)為：華夏民族之文化，歷數(shù)千年之演進(jìn)，造極于趙宋之世。我國史學(xué)家鄧廣銘先生指出：宋代文化的發(fā)展，在中國封建社會歷史時期之內(nèi)達(dá)于頂峰，不但超越了前代，也為其后的元明之所不能及?？磥恚未暮谰跁?，多才多藝是與這個時代的發(fā)展分不開的。

三、數(shù)學(xué)家成就現(xiàn)代會計之父

在中外會計發(fā)展史上，值得大書特書的會計代表人物是盧卡·帕喬利。盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）于1445年誕生于意大利臺伯河上游的、位于佛羅倫薩東南約80英里的一座名叫博爾戈·圣塞波爾克羅的小鎮(zhèn)。此時的意大利正是資本主義萌芽開始茁壯成長、商品經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和社會文明進(jìn)步的黃金時期。由于資本主義經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，商業(yè)、制造業(yè)和金融業(yè)空前繁榮，自然科學(xué)和社會科學(xué)發(fā)展如火如荼。出生在這樣的大發(fā)展時代，可以說是盧卡·帕喬利成就一番大業(yè)的前提所在。

盧卡·帕喬利以“天資聰穎、勤奮好學(xué)”而深為老師們所喜愛。他在語法、修辭學(xué)、辯證法課程以及算術(shù)、幾何學(xué)、天文學(xué)、音樂和古典文學(xué)等知識領(lǐng)域所顯現(xiàn)出來的天賦才能，讓教過他的所有老師欣慰和興奮。盧卡·帕喬利首先是一位數(shù)學(xué)家，深厚的數(shù)學(xué)功底培養(yǎng)了他嚴(yán)密的邏輯思維能力和分析問題的精確表達(dá)能力。盧卡·帕喬利深知數(shù)學(xué)與實(shí)際結(jié)合的重要性，這種結(jié)合不僅表現(xiàn)在數(shù)學(xué)與藝術(shù)、建筑的關(guān)系方面，而且還充分體現(xiàn)在數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)管理的關(guān)系方面。從簿記方面講，數(shù)學(xué)研究者應(yīng)在建立科學(xué)的簿記方法體系方面作出努力，只有這樣才可能保證經(jīng)濟(jì)有效的增長。由于數(shù)學(xué)固有的精確性表達(dá)特點(diǎn)，帕喬利采用數(shù)學(xué)方法準(zhǔn)確地研究和描述了當(dāng)時流行于意大利的簿記學(xué)知識，科學(xué)地揭示了會計要素之間和會計要素內(nèi)部的數(shù)量關(guān)系。運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，帕喬利對會計中不科學(xué)的成分進(jìn)行了合理、有效地刪除，并演繹出新的會計理論。從而使其著作《數(shù)學(xué)大全》（又名《算術(shù)、幾何、比與比例概要》）開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代——盧卡·帕喬利時代，把古代會計推進(jìn)到現(xiàn)代會計時段。

當(dāng)他用數(shù)學(xué)家的視角來透視已經(jīng)流行的會計方法時，他神奇般地拿到了開啟會計圣殿大門的金鑰匙。1494年出版的經(jīng)典著作《算術(shù)、幾何、比與比例概要》改變了世界會計發(fā)展的歷史航向，結(jié)束了簿記實(shí)務(wù)口授心會、單脈相傳的時代，而把簿記實(shí)務(wù)與簿記理論結(jié)合在一起，使會計得以成為一門獨(dú)立的科學(xué)。同時，由于該書的問世，使經(jīng)濟(jì)學(xué)從黑暗中解放出來，既解決了經(jīng)濟(jì)計量科學(xué)化的問題，又解決了經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)化的問題，并卓有成效地改變了世界貿(mào)易的發(fā)展?fàn)顩r，為新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展創(chuàng)造了基本條件。后人尊稱盧卡·帕喬利為“現(xiàn)代會計之父”。革命導(dǎo)師馬克思、恩格斯，著名詩人歌德，美國會計學(xué)家利特爾頓、查特菲爾德等都對其給予了高度評價。

四、總統(tǒng)也能勝任會計工作

美國今天的會計發(fā)展得益于總統(tǒng)對會計事業(yè)的高度重視和會計學(xué)家的推波助瀾，特別是總統(tǒng)的影響更加引人注目。

1809年2月12日，林肯出生在肯塔基州哈丁縣一個清貧的農(nóng)民家庭，由于家境貧窮，林肯受教育的程度不高。林肯沒有接受過會計的專門教育，但他的會計工作干得有滋有味。1837年的一天，郵政部的一名審計人員來到斯普林菲爾德，審查一筆林肯擔(dān)任紐薩勒姆會計員時經(jīng)手的幾美元零幾分的賬款。林肯從容不迫地拿出一個錢袋，把里面的錢認(rèn)真地清點(diǎn)了一遍。其結(jié)果與這位審計人員查詢的數(shù)目完全相同。最后，審計人員接過錢，寫下收據(jù)，非常滿意地離去了。這可以說是他熟悉財務(wù)會計的重要佐證。除了林肯總統(tǒng)外，像合眾國之父喬治·華盛頓總統(tǒng)，托馬斯·杰弗遜總統(tǒng)等都曾親手記賬，做過會計工作。正是由于領(lǐng)袖們重視會計，并能身體力行，才使美國的會計事業(yè)獲得了超長發(fā)展，至今，可以說，美國的會計事業(yè)和會計文化發(fā)展走在了世界的前列。

五、革命導(dǎo)師超前的會計思維

學(xué)過會計的人都熟悉這樣一句話：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。這是革命導(dǎo)師馬克思在100多年前說的。馬克思在《資本論》第2卷論述流通費(fèi)用的性質(zhì)時指出：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的薄記就越是必要。因此，薄記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要；對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”馬克思這里所說的薄記就是會計。而“過程控制和觀念總結(jié)”也就成為大家都熟悉的反映（核算）職能和監(jiān)督職能，它構(gòu)成了會計的兩大基本職能。馬克思認(rèn)為會計最初是“生產(chǎn)職能的附帶部分，”即在“生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付日等記載下來”，只有當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品以后，會計才逐漸地從生產(chǎn)職能中分離出來，成為獨(dú)立的職能。馬克思指出：“在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有一個農(nóng)業(yè)記賬員。在那里，薄記已經(jīng)獨(dú)立為一個公社官員的專職。由于這種分工，節(jié)約了時間、勞力和開支。但生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的薄記，終究是兩回事，就象給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當(dāng)記賬員的那一部分公社勞動力，是從生產(chǎn)中抽出來的。他執(zhí)行職能所需要的各種費(fèi)用，不是由他自己的勞動來補(bǔ)償，而是由公社產(chǎn)品的扣除來補(bǔ)償?shù)?。只要作些適當(dāng)?shù)男薷?，資本家的薄記人員的情況，就和印度公社的記賬員的情況相同?！彼?，會計最初只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”到后來演變?yōu)椤皬纳a(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能。”很顯然，會計具有管理性質(zhì)。

馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)概念體系的核心組成部分仍是以會計學(xué)的概念體系為主。如資本、資本循環(huán)與周轉(zhuǎn)、固定資本、流動資本、貨幣資本、虛擬資本、貨幣、貨幣計價、利息、利息率、利潤、利潤率、收入、成本、租金、費(fèi)用、折舊和價格等。從馬克思的《資本論》中可以看到這樣一個事實(shí)：會計學(xué)研究的對象與《資本論》所研究的對象如同出一轍，不同的是馬克思通過對資本及其運(yùn)動的研究，揭示了資本主義世界生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系之間的深刻矛盾，并展示出人類社會發(fā)展的必然規(guī)律；而會計學(xué)的研究則在于資金（資本）運(yùn)動定量化和觀念化的描述與分析。馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會的、屬于一定歷史形態(tài)的生產(chǎn)關(guān)系，它體現(xiàn)在一個物上，并賦予這個物以特有的社會性質(zhì)?！睂ⅠR克思闡述的這一基本原理用于對會計基本等式本質(zhì)的分析是同樣適用的。

會計所反映和監(jiān)督的對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金（資本）及其運(yùn)動。會計主要采用的價值尺度就是貨幣。會計憑借貨幣計價，不僅為自身提供了方便，而且也為人類組織社會經(jīng)濟(jì)活動提供了有效的管理手段。從會計基本等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，會計等式所體現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)要素之間的關(guān)系是馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系中生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的對應(yīng)關(guān)系。會計基本等式：

資產(chǎn)＝負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）＋所有者權(quán)益

該等式體現(xiàn)了以下關(guān)系：社會生產(chǎn)活動總是要以一定的物質(zhì)條件為基礎(chǔ)，所有物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)就是資產(chǎn)，這就構(gòu)成了等式的左部。實(shí)質(zhì)上包括勞動力在內(nèi)的物質(zhì)條件構(gòu)成了社會生產(chǎn)力。因此，會計等式的左部體現(xiàn)的是社會生產(chǎn)力的綜合。在一定的生產(chǎn)力水平上，人類在生產(chǎn)過程中必然形成與生產(chǎn)力水平相適應(yīng)的人與人的關(guān)系，這就是生產(chǎn)關(guān)系。隨著生產(chǎn)活動的進(jìn)行，必然形成生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系之間的矛盾運(yùn)動——在會計學(xué)上就表現(xiàn)為資金（資本）運(yùn)動，會計等式在貨幣形式上就體現(xiàn)了這種運(yùn)動。因此，與資產(chǎn)（生產(chǎn)力）相對應(yīng)，會計等式的右部必然體現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的貨幣表現(xiàn)。資產(chǎn)減負(fù)債后的所有者權(quán)益就體現(xiàn)了資產(chǎn)所有者對凈資產(chǎn)的占有，包括對剩余價值（利潤）的占有和勞動者勞動成果的占有，是生產(chǎn)資料所有制形式以及與之相適應(yīng)的產(chǎn)品分配關(guān)系和人與人在生產(chǎn)活動中的地位與相互作用的集中體現(xiàn)。

革命導(dǎo)師100多年前就預(yù)言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計越重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的初見端倪，人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大量事實(shí)都證實(shí)了馬克思的這一光輝論斷是千真萬確的。

［1］郭道揚(yáng)：《中國會計史稿》（上冊），中國財經(jīng)出版社1982年版。

［2］郭道揚(yáng)：《會計發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年版。

［3］王建忠：《會計發(fā)展史》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2003年版。

［4］中國史籍精華譯叢，黃河出版社、青島出版社、山東大學(xué)出版社、濟(jì)南出版社聯(lián)合出版1993年版。

［5］文碩著：《西方會計史——會計發(fā)展的五次浪潮》，中國商業(yè)出版社1987年版。

［6］陳寅恪：《鄧廣銘宋史職官志考證序》，載《金明館叢稿二編》，上海古籍出版社1980年版。

［7］鄧廣銘：《宋代文化的高度發(fā)展與宋王朝的文化政策》，為陳植鍔博士論文《北宋文化史述論稿》所作序引。

（編輯 熊年春）