浙江金融職業(yè)學(xué)院 朱勤豐

面對氣候變暖、資源短缺對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的制約，國內(nèi)外專家都提出建議，應(yīng)通過新技術(shù)應(yīng)用及制度和經(jīng)濟(jì)安排，推進(jìn)可持續(xù)增長。如果不采取有效措施，氣候與生態(tài)問題將對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展造成不可預(yù)計(jì)的負(fù)面影響。浙江省作為經(jīng)濟(jì)大省，已經(jīng)把建設(shè)低碳社會作為應(yīng)對能源短缺及氣候變暖的一項(xiàng)重要措施，著力實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。為使這項(xiàng)戰(zhàn)略措施取得更為積極、長足的成效，筆者擬從企業(yè)財(cái)務(wù)視角對浙江建設(shè)低碳社會做一些深入和全面的探析。

一、企業(yè)在浙江低碳社會建設(shè)中的基本作為

近年來，浙江省在探索低碳社會建設(shè)的過程中進(jìn)行了很多有效的嘗試，也取得了一定的成績。從企業(yè)角度看，其基本作為主要可以歸納為以下幾個方面：

其一，節(jié)能減排：突出工作重點(diǎn)，加強(qiáng)工作力度。隨著工業(yè)化、城市化和現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷加快，浙江省社會、經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)快速發(fā)展。近幾年來，全省能耗強(qiáng)度有了大幅降低，但其總消費(fèi)并沒有減少，反而隨之快速增長。從產(chǎn)業(yè)部門基本能耗情況可以看出，工業(yè)企業(yè)用能比例雖有所下降，但仍是最大的能耗部門；交通、建筑企業(yè)能耗增長則最為快速。因此，這三類企業(yè)無疑是浙江省節(jié)能減排的工作重點(diǎn)。針對各類企業(yè)能源消耗的不同特點(diǎn)，浙江省加強(qiáng)了企業(yè)節(jié)能減排的工作力度。

（1）工業(yè)企業(yè)。加強(qiáng)企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造，提高能源利用率。浙江省把化工企業(yè)作為節(jié)能減排的主戰(zhàn)場，促進(jìn)石化、氯堿、化肥、純堿等企業(yè)進(jìn)行節(jié)能技術(shù)改造，通過回收重復(fù)使用、節(jié)電、節(jié)煤、減排等方式，進(jìn)一步提高了能源的利用效率。

（2）交通企業(yè)。督促企業(yè)節(jié)約交通能耗，不斷提高道路機(jī)動車輛出行效率，并控制車輛的尾氣排放。如杭州市，通過優(yōu)先發(fā)展城市公共交通，在地鐵沒有建成的情況下，積極加大資金投入，建立了快速公交交通樞紐，降低了交通能耗，減輕了環(huán)境污染，方便了廣大居民。

（3）建筑企業(yè)。提倡企業(yè)采取提高采暖（制冷）、照明及其他電器使用效率等節(jié)流措施，減少建筑物本身所散失的能源；鼓勵建筑企業(yè)開發(fā)利用太陽能、余熱能等自然資源，節(jié)約建筑物能耗。

其二，能源供應(yīng)：開發(fā)清潔能源，增加應(yīng)用比重。清潔能源是指不排放污染物的能源，主要包括核能和水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、太陽能、生物能（沼氣）、海潮能等可再生能源。目前，企業(yè)開發(fā)、利用的清潔能源來自風(fēng)能、太陽能等可再生能源。浙江企業(yè)經(jīng)過多年的努力，能源供應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多樣化，減少了化石能源的消費(fèi)，減少了企業(yè)二氧化碳的排放。浙江是一個資源消耗大省，但又是一個資源小省，按照目前的能源利用方式，將會對未來的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生阻礙。浙江立足于現(xiàn)有能源資源，全力開發(fā)清潔能源，增加企業(yè)清潔能源的應(yīng)用比重，提高了資源利用效率。浙江省風(fēng)能、太陽能等清潔能源的開發(fā)利用具有較好的前景，生物能、垃圾發(fā)電等可再生能源的作用也不容忽視。積極開發(fā)和有效利用這些清潔能源，對促進(jìn)浙江省可持續(xù)發(fā)展、推進(jìn)低碳社會建設(shè)都具有現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

其三，運(yùn)行機(jī)制：發(fā)展碳交市場，參與碳交活動。減排的實(shí)質(zhì)是能源問題。發(fā)達(dá)國家的能源利用效率高，能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化，新的能源技術(shù)被大量采用，因此其進(jìn)一步減排的成本極高，難度較大。而發(fā)展中國家，能源效率低，減排空間大，成本也低。這導(dǎo)致了同一減排單位在不同國家之間存在著不同的成本，形成了高價(jià)差。發(fā)達(dá)國家需求很大，發(fā)展中國家供應(yīng)能力也很大，碳交易市場由此產(chǎn)生。發(fā)達(dá)國家政府、企業(yè)，可以通過碳交易機(jī)制，低成本完成在本國原需高成本才能完成的減排溫室氣體的任務(wù)。同時，這也推動了發(fā)展中國家的可持續(xù)發(fā)展。就全球而言，這同樣能達(dá)到溫室氣體減排的目的。因此，浙江各企業(yè)可以借鑒國際市場上的碳交易機(jī)制，積極發(fā)展碳交易市場，參與碳交易活動。

二、浙江低碳社會建設(shè)存在的主要問題

企業(yè)通過節(jié)能減排、開發(fā)利用清潔能源、參與碳交易活動等基本作為，對浙江建設(shè)低碳社會起到了一定的作用，也取得了一定的成效。但是實(shí)踐證明，這些作為實(shí)際上還浮于表面，僅停留在發(fā)展“低碳經(jīng)濟(jì)”這一基本層面，低碳社會的建設(shè)目標(biāo)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能實(shí)現(xiàn)。低碳經(jīng)濟(jì)并不等于低碳社會。上述基本作為，政策面過于宏觀，不能真正解決問題的本質(zhì)，就事論事。因此，也就難以取得浙江低碳社會建設(shè)的理想效果。

可以說，“低碳經(jīng)濟(jì)”的主張?jiān)诤艽蟪潭壬习逊浅?fù)雜的問題過于簡單化了。它將全球環(huán)境變化的問題聚焦在氣候變化上，然后將氣候變化的問題聚焦在溫室氣體排放上，繼而將應(yīng)對全球氣候變化的問題還原為一個技術(shù)問題，直接指明了問題的具體“癥結(jié)所在”，即主要可以通過改進(jìn)能源使用技術(shù)以減少溫室氣體排放。這樣的邏輯推理似乎非常正確，仿佛給浙江建設(shè)低碳社會理清了基本思路，同時也指明了基本方向，非常具有實(shí)際可操作性。以至于就有人會認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)是目前最可行、可量化、可持續(xù)發(fā)展的模式，人們從此就可以享受新工業(yè)技術(shù)文明基礎(chǔ)上建立起來的“美好生活”。

但是，從社會學(xué)角度分析，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)只是整個社會大系統(tǒng)的一個重要組成部分，與政治、宗教、教育、司法等其他系統(tǒng)是密不可分的；從理念合理性角度分析，“低碳經(jīng)濟(jì)”主要強(qiáng)調(diào)局部的社會變革，主要是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的變革。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)在很大程度上只是一個滿足于其他系統(tǒng)資源需求的基礎(chǔ)性系統(tǒng)，如果沒有整個社會大系統(tǒng)中其他系統(tǒng)隨之發(fā)生相應(yīng)的變革，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向機(jī)制就難以起到應(yīng)有的作用。此時，單位經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的能效可能隨著經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新、制度變革有所提高，其能耗和排放隨之可能降低，但其總能耗、總排放仍可能是持續(xù)不斷增加。

因此，浙江建設(shè)低碳社會應(yīng)與整個社會變革聯(lián)系起來、聯(lián)動起來。浙江低碳社會的建設(shè)不能僅局限在低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的某些表面上的宏觀技術(shù)層面，我們更應(yīng)明確浙江低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的復(fù)雜性，以及由此發(fā)現(xiàn)真正推動浙江低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會、政治和文化等路徑。浙江發(fā)展的不僅僅是低碳經(jīng)濟(jì)，更要著眼于推動整個社會變革，探索建立真正的“低碳社會”，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、基于企業(yè)財(cái)務(wù)視角的浙江低碳社會建設(shè)思路及對策

筆者認(rèn)為，從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的技術(shù)、政策和法律等層面提出的浙江建設(shè)低碳社會的思路及對策，在浙江建設(shè)低碳社會的過程中更具操作性和實(shí)踐指導(dǎo)意義，也必將發(fā)揮巨大的推動作用，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

其一，技術(shù)層面：進(jìn)一步完善浙江建設(shè)低碳社會的機(jī)制。原有加強(qiáng)節(jié)能減排工作力度、開發(fā)利用清潔能源、參與碳交易活動等對策措施，對浙江建設(shè)低碳社會發(fā)揮了積極作用，也取得了良好成效，應(yīng)該保留。從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的技術(shù)層面，可以進(jìn)一步豐富和完善浙江低碳社會建設(shè)的內(nèi)容，把節(jié)能減排的思路和基本要求體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算中，與企業(yè)成本、稅收掛鉤。這一措施非常有效。節(jié)能減排的實(shí)質(zhì)是處理環(huán)境污染的問題，而企業(yè)恰恰就是節(jié)能減排的主體。傳統(tǒng)技術(shù)層面的對策，主要靠政府倡導(dǎo)下的企業(yè)自覺行為來實(shí)現(xiàn)。但效果并非十分理想，企業(yè)環(huán)境污染依然十分嚴(yán)重，甚至變本加厲。究其原因，筆者從企業(yè)財(cái)務(wù)視角分析，認(rèn)為主要是由于傳統(tǒng)會計(jì)核算把環(huán)境成本全部“費(fèi)用化”，不僅不符合配比原則，也直接導(dǎo)致了企業(yè)無視政府對增加清潔能源比重、加強(qiáng)節(jié)能減排力度等的倡導(dǎo)，怎么有利就怎么做，缺乏必要的約束性，從而忽視對環(huán)境采取必要的保護(hù)措施，甚至破壞環(huán)境。因此，可以在會計(jì)核算中引入環(huán)境污染處罰的約束機(jī)制，利用哲學(xué)思想的“兩點(diǎn)論”來處理環(huán)境成本的核算問題，從而兼顧國家和企業(yè)兩者的利益，使企業(yè)變被動為主動保護(hù)環(huán)境，從而推進(jìn)浙江建設(shè)低碳社會。具體核算模式如下：

（1）費(fèi)用化環(huán)境成本。這類環(huán)境成本主要包括環(huán)境成本支出、環(huán)境管理成本兩部分，它們在保護(hù)環(huán)境方面起著積極作用。因?yàn)檫@些環(huán)境成本是提高企業(yè)保護(hù)環(huán)境的自覺行為和面向未來浙江建設(shè)低碳社會所必需的。費(fèi)用化可以把環(huán)境成本在發(fā)生后計(jì)入期間損益，如“管理費(fèi)用”中，允許這些環(huán)境成本直接從稅前扣除。這樣做的目的非常清楚，就是鼓勵各企業(yè)加大對環(huán)境資源的保護(hù)和投資力度。當(dāng)然，這也應(yīng)該按照重要性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則，根據(jù)企業(yè)對環(huán)境資源保護(hù)和投資的期限長短，費(fèi)用較大、長于一年的環(huán)境成本應(yīng)該分期轉(zhuǎn)入損益。其會計(jì)核算可增設(shè)“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”科目。發(fā)生時，借記“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；在本期和以后各受益期限分期轉(zhuǎn)銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)環(huán)境成本”科目。

（2）資本化環(huán)境成本。這類環(huán)境成本主要包括資源消耗成本、環(huán)境破壞成本兩部分，它們在保護(hù)和利用環(huán)境方面起消極、負(fù)面的影響。資本化可以把這些環(huán)境成本計(jì)入當(dāng)期及以后若干會計(jì)期間完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”中，并要求單列“資本化環(huán)境成本”成本項(xiàng)目核算，不允許稅前扣除。這樣做的目的也非常清楚，就是要提高企業(yè)單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而降低產(chǎn)品的市場競爭力，削弱企業(yè)的競爭優(yōu)勢，要使企業(yè)管理當(dāng)局意識到破壞環(huán)境帶來的嚴(yán)重后果。在會計(jì)核算時，如果發(fā)生環(huán)境資源消耗成本，則可視同原材料采購處理，即借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目，當(dāng)耗用這些環(huán)境資源進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目；如果發(fā)生環(huán)境破壞成本，會計(jì)核算可增設(shè)“待攤環(huán)境成本”科目，發(fā)生時，借記“待攤環(huán)境成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。資本化期限可以根據(jù)企業(yè)破壞環(huán)境的影響延續(xù)時間來確定，分期攤銷計(jì)入完工產(chǎn)品的成本中，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“待攤環(huán)境成本”科目。

這是一種新型的環(huán)境成本的“雙重核算模式”，旨在從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的技術(shù)層面進(jìn)一步完善浙江建設(shè)低碳社會的機(jī)制。鼓勵企業(yè)加大對環(huán)境的保護(hù)和投資力度，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識，為浙江建設(shè)低碳社會創(chuàng)造基礎(chǔ)的技術(shù)條件。

其二，政策層面：進(jìn)一步加大浙江建設(shè)低碳社會的步伐。浙江省各級政府部門應(yīng)該從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的政策層面，進(jìn)一步加大浙江建設(shè)低碳社會的步伐。具體做法設(shè)想如下：

（1）技術(shù)層面的“雙重核算模式”需要提高到政策層面，賦予法律效力。環(huán)境成本“雙重核算模式”，其本身還局限在理論探討上，要在各企業(yè)中得到貫徹執(zhí)行，推進(jìn)浙江低碳社會建設(shè)，還需要浙江省相關(guān)政府部門的重視，不斷加以完善。需要通過政府有關(guān)政策、細(xì)則的具體制定，把這一設(shè)想上升到政策高度，并以政府文件的形式加以發(fā)布，浙江各企業(yè)才能在實(shí)際工作中遵照執(zhí)行，才具有法律約束性，也才可能真正取得財(cái)務(wù)視角技術(shù)層面的“雙重核算模式”對浙江低碳社會建設(shè)的預(yù)期效果。

（2）各級政府可以從政策層面設(shè)立節(jié)能減排的財(cái)政專項(xiàng)資金。可以通過獎勵、貼息、補(bǔ)助等形式，引導(dǎo)企業(yè)加大對節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)和改造的資金投入，提高全省企業(yè)的節(jié)能技術(shù)水平；通過開展靈活務(wù)實(shí)的國際合作，借鑒國際上低碳社會建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)；通過進(jìn)一步加快節(jié)能服務(wù)市場體系的建設(shè)，為企業(yè)節(jié)能減排、支持浙江低碳社會建設(shè)提供業(yè)務(wù)咨詢和技術(shù)服務(wù)。

（3）各級政府可以在政策層面進(jìn)一步加強(qiáng)對低碳經(jīng)濟(jì)的刺激措施，加大低碳社會建設(shè)的支持力度。例如，在財(cái)稅政策上，以稅收優(yōu)惠的方式鼓勵納稅企業(yè)從事有利于環(huán)境保護(hù)的有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要包括所得稅、增值稅和消費(fèi)稅的減免以及加速折舊等。另外，浙江省各級政府必須構(gòu)建起相應(yīng)的激勵機(jī)制，從財(cái)務(wù)視角的政策層面落實(shí)專項(xiàng)資金，推動環(huán)境金融理念的建立及相關(guān)企業(yè)環(huán)保知識的培訓(xùn)。

其三，法律層面：進(jìn)一步健全浙江建設(shè)低碳社會的對策。從企業(yè)財(cái)務(wù)視角的法律層面進(jìn)一步健全浙江建設(shè)低碳社會的對策，浙江省首先可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，考慮進(jìn)行稅制調(diào)整的“綠色化”。發(fā)達(dá)國家已經(jīng)接受為氣候變化買單的事實(shí)，出資幫助發(fā)展中國家改善環(huán)境和提高技術(shù)。因此，浙江企業(yè)可以按照其經(jīng)營狀況繳納不同程度的環(huán)境資源稅，讓企業(yè)擔(dān)當(dāng)更多的社會責(zé)任。

（1）開征碳稅。開征碳稅被發(fā)達(dá)國家認(rèn)為是富有成效的政策手段。低碳能源的稅負(fù)要低于高碳能源的稅負(fù)。近幾年，英國，美國、日本、德國、丹麥、挪威、瑞典等發(fā)達(dá)國家對燃燒產(chǎn)生的CO2的化石燃料開征國家碳稅。

（2）開征氣候變化稅。英國在全球率先推出了氣候變化稅的稅種。氣候變化稅實(shí)際上是一種能源使用稅，根據(jù)使用的煤炭、天然氣和電能的數(shù)量來計(jì)稅。如使用生物能源、清潔能源和可再生能源均可減免一定額度的稅收。

（3）開征污染稅。通過對各類污染排放采取直接征收稅款的方式來直接限制各類污染排放。

綜上所述，筆者認(rèn)為，通過企業(yè)財(cái)務(wù)視角技術(shù)層面進(jìn)一步完善浙江建設(shè)低碳社會的機(jī)制，政策層面進(jìn)一步加大浙江建設(shè)低碳社會的步伐，法律層面進(jìn)一步健全浙江建設(shè)低碳社會的對策，浙江低碳社會的建設(shè)一定能取得更大的成效。

［1］harles Sokol Bednar，Transform ing the Dream—Ecologism and Shaping of an Alternative American Vision，State University of New York Press，Albany，NY.2003，21

［2］朱勤豐、林興冬：《環(huán)境成本核算的新構(gòu)想》，《重慶交通學(xué)院學(xué)報(bào)》（社會科學(xué)版）2003年第4期。

［3］金樂琴等：《低碳經(jīng)濟(jì)與中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型》，《經(jīng)濟(jì)問題探索》2009年第1期。

［4］張坤民、潘家華、崔大鵬：《低碳經(jīng)濟(jì)論》，中國環(huán)境科學(xué)出版社2008年版。

［5］鮑健強(qiáng)、苗陽、陳鋒：《低碳經(jīng)濟(jì)：人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的新變革》，《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2008年第4期。