左進(jìn)明

（空軍裝備部，北京 100843）

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策分析

左進(jìn)明

（空軍裝備部，北京 100843）

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，目前我國(guó)企業(yè)基本建立了內(nèi)部控制制度，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)踐中起到了重要作用，但尚不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，存在內(nèi)部控制失效等諸多問題，影響和制約了企業(yè)的發(fā)展，因此，積極采取對(duì)策加強(qiáng)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理現(xiàn)代化和科學(xué)化的迫切需要。

內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

根據(jù)COSO《內(nèi)部控制——整體框架報(bào)告》的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)管理人員實(shí)施的，為提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及有關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)所提供管理保證的一個(gè)過程。而內(nèi)部控制制度就是貫穿于這一過程的各種制度，方法和程序的自我調(diào)控系統(tǒng)。無論是從國(guó)家法律的規(guī)定，還是從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部控制制度的建立健全都是有必要的。而在我國(guó)將內(nèi)部控制制度定義為：內(nèi)部控制制度是指一個(gè)企業(yè)的各級(jí)管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用公司內(nèi)部來分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制是企業(yè)投資者為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序，與現(xiàn)代企業(yè)管理密不可分。內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等五部分組成，其與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系即為運(yùn)行系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。［1］因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)化直接關(guān)系著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行的完整性，在企業(yè)管理中有著舉足輕重的作用：對(duì)企業(yè)整體控制的作用，即內(nèi)部控制應(yīng)是全方位、全過程、整體性的對(duì)企業(yè)的控制和制約;相互監(jiān)督制約的作用，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)踐中有效發(fā)揮上下層、同級(jí)層的各個(gè)主體之間相互制約與監(jiān)督，以充分發(fā)揮各要素的最大職能;保全資產(chǎn)的作用，即有效運(yùn)用會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)等方法，充分發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)的效能，完善資產(chǎn)管理程序，避免資產(chǎn)的流失;保證的作用，即以高效的內(nèi)部控制能保證企業(yè)信息的真實(shí)性、企業(yè)行為的合法性、企業(yè)資料的完整性和企業(yè)余興的系統(tǒng)規(guī)范性;促進(jìn)的作用，即以內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)提高管理效率、改進(jìn)不良行為，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)。［2］當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制職能發(fā)揮還存在一些問題，有著深刻的原因，尚待進(jìn)一步加強(qiáng)。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，現(xiàn)代企業(yè)的形象以“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)”為基本特征，但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的放下，而忽視了內(nèi)部控制制度和機(jī)制的加強(qiáng)，部分企業(yè)多年積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和成果未能很好的持續(xù)和改進(jìn)。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在兩種傾向性認(rèn)識(shí)：一是局限于已有管理方式，認(rèn)為遵循即可，沒有改進(jìn)和創(chuàng)新意識(shí);二是即使認(rèn)識(shí)到了改革的重要性和必要性，也只片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，而輕視了內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)與推進(jìn)。這就容易導(dǎo)致企業(yè)的宏觀改革與微觀治理脫離。

（二）企業(yè)出資人缺位

在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，尤其是董事會(huì)職能發(fā)揮不夠，沒有起到應(yīng)有和本有的作用。一些企業(yè)，特別是不少國(guó)有企業(yè)，一味放權(quán)讓利，原廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在即是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，致使董事會(huì)成員和經(jīng)理層成員高度重疊，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位，權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊，據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)到2009年底，在上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占22．1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占78．2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼職的公司占47．7%。由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，這種權(quán)責(zé)不分的公司管理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，董事會(huì)——公司股東的控制主體形同虛設(shè)，成了“空中樓閣”。法人治理結(jié)構(gòu)的不完善問題在上市公司中表現(xiàn)尤為突出。

（三）內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不明晰

內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩部分，兩部分控制缺一不可，相互關(guān)聯(lián)緊密，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是手段、是中心?，F(xiàn)在我國(guó)企業(yè)主要問題是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)分配不明確，會(huì)計(jì)既具有管理職能又具有監(jiān)督職能，其身兼二職難免不能時(shí)時(shí)二者兼顧。加之會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不是一時(shí)之舉，隊(duì)伍結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)尚不能完全滿足需要，導(dǎo)致假賬較多，也致使企業(yè)內(nèi)部控制狀態(tài)比較夠清晰。銀廣廈的虛假會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致企業(yè)倒閉即是典型案例，這也是我國(guó)當(dāng)前一些企業(yè)的映射。

（四）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生存發(fā)展的環(huán)境也隨之變化，企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境變化需要進(jìn)行改革，不斷調(diào)整結(jié)構(gòu)、調(diào)整經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)范圍等等，這些變化的因素都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制的漏洞，加之信息技術(shù)的不斷發(fā)展與普遍應(yīng)用，也不斷挑戰(zhàn)企業(yè)固有的內(nèi)部控制系統(tǒng)。［3］近年來，會(huì)計(jì)核算不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重：如常規(guī)性印單分管制度，重要空白憑證保管制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞，虛報(bào)收入利潤(rùn);資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)等等。一些企業(yè)為了短期發(fā)展目標(biāo)而犧牲內(nèi)部控制體系的現(xiàn)象已不在少數(shù)，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)效率發(fā)揮十分有限，特別是缺乏控制運(yùn)行的機(jī)制，監(jiān)督職能發(fā)揮難以真正實(shí)現(xiàn)。幾乎所有的企業(yè)都有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行在不同企業(yè)有較大差距，有制度無機(jī)制則制度是形式而已，是有制度而執(zhí)行不了，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制有形無實(shí)或是只控下不控上。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策分析

要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，首先應(yīng)建立比較完善的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是完整性，即內(nèi)部控制制度應(yīng)涉及企業(yè)的各個(gè)自然或社會(huì)主體，包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，能控制企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)層面，不留死角和空白;二是內(nèi)部控制制度具有可操作性，即制度具體可行，與企業(yè)現(xiàn)狀的人和事相適應(yīng)，與制度控制的目標(biāo)相適應(yīng)，具有可操作和便于操作的特點(diǎn);三是程序的規(guī)范性，即控制程序清晰，有連續(xù)性和邏輯性，符合企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律;四是有效性，即內(nèi)部控制制度要有利于控制功能功能的發(fā)揮，能達(dá)到控制的目標(biāo)。［4］從具體實(shí)踐來說，要真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，有針對(duì)性的采取有效對(duì)策。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行，關(guān)鍵在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視程度，這是我國(guó)企業(yè)實(shí)踐多年來的一直經(jīng)驗(yàn)。要加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先要重視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，在經(jīng)營(yíng)管理的一切過程和環(huán)節(jié)中，都要堅(jiān)持和督促照章辦事。例如，明確公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與公司的重大決策和行政領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議;要求任何部門和人員發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)控制度的行為要及時(shí)匯報(bào)，及時(shí)溝通，并提出處理意見;實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制和財(cái)務(wù)主管委派制，加大對(duì)各單位財(cái)務(wù)監(jiān)控的力度。

（二）構(gòu)建并創(chuàng)新以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)的絕大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都由會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，應(yīng)努力健全企業(yè)內(nèi)部考核，獎(jiǎng)懲機(jī)制，恢復(fù)其應(yīng)有的嚴(yán)肅性，規(guī)范各部門業(yè)務(wù)流程的工作程序。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的漏洞制定切實(shí)有效的措施。既要對(duì)企業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)給予足夠的支持，又要防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊的行為;既要?jiǎng)?chuàng)新，又要控制。樹立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化目標(biāo)責(zé)任制度。通過定期及不定期的對(duì)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查與考核，能防止企業(yè)的內(nèi)部犯罪，提高整體員工素質(zhì)，減少國(guó)有資產(chǎn)流失。因此要不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能等方面的教育，努力提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，提高他們的“免疫能力”，防止在內(nèi)部控制和監(jiān)督過程出現(xiàn)漏洞時(shí)立場(chǎng)不穩(wěn)。

（三）以制度建設(shè)提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

公司應(yīng)該在董事會(huì)和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，制定會(huì)計(jì)核算流程制度、內(nèi)部審計(jì)制度、資金管理實(shí)施辦法、貨幣資金支出審批程序和權(quán)限、倉庫收發(fā)存管理制度、存貨采購(gòu)驗(yàn)收制度、固定資產(chǎn)管理制度、財(cái)產(chǎn)物資清查制度、全面預(yù)算管理制度、合同管理制度等，明確了審批、執(zhí)行、記錄、保管人員的職責(zé)權(quán)限，使對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、貸款擔(dān)保等重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行都能通過嚴(yán)格的授權(quán)控制，相互監(jiān)督、相互制約，起到有效的控制作用。

在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)還要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)這是非常重要的，也是很有必要的。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作業(yè)務(wù)能力。要想達(dá)到科學(xué)的內(nèi)控，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。科學(xué)的內(nèi)部控制，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合。這就需要會(huì)計(jì)人員有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作的能力，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

（四）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括人人誠(chéng)信正直，道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力，董事會(huì)與稽核委員會(huì)，管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。［5］

首先，控制環(huán)境并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以存在的內(nèi)部環(huán)境，它本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是整個(gè)內(nèi)控框架的基礎(chǔ)。它塑造組織的控制文化，影響員工的控制意識(shí)，它支撐著整個(gè)內(nèi)部控制框架，是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī);它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并涉及到所有活動(dòng)的核心——人，特別是人的控制覺悟;它不定期反映企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的要求。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)中，管理層的監(jiān)控并不是沒有，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有強(qiáng)調(diào)到某種“控制文化”的程度。其次，企業(yè)的控制環(huán)境也決定其他控制要素能否充分發(fā)揮作用，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。如果企業(yè)致力于聘用符合企業(yè)需要的員工，注意把企業(yè)倡導(dǎo)的道德意識(shí)灌輸給職工;如果企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層注意道德行為的表率作用，樹立正確的形象，注重制定包括行為規(guī)范在內(nèi)的政策及程序，促使員工在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中，追求相同的價(jià)值觀及恪守企業(yè)文化體現(xiàn)的精神與規(guī)范，可視“控制環(huán)境”為有效，在這樣良好的環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制必然得到有效執(zhí)行。

應(yīng)該明確，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可能是一個(gè)比較漫長(zhǎng)的過程，但只要去做，就能收到效果取得成功。內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善也不是短期內(nèi)就能完成的，單靠企業(yè)的努力是不能達(dá)到的。社會(huì)應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，它是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的保證，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新的深化，也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，能有效解決企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化等問題。只有將企業(yè)治理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，才能協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，才能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的經(jīng)濟(jì)效益，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

［1］魏鳳仙．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略［J］．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008，（3）．

［2］崔海霞．企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2007，（8）．

［3］劉大勇，李翠霞．企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究［J］．商業(yè)研究，2008，（5）．

［4］馬宏杰．企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題與對(duì)策［J］．財(cái)會(huì)研究，2007，（4）．

［5］李玉環(huán)．內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估［J］．會(huì)計(jì)之友，2008，（10）．

［編校：楊虹］

Problem s and Counterm easure Analysis on Modern Com panies＇Internal Control

ZUO Jinmin
（Air Force Armament Department，Beijing 100483）

As an important part ofmodern enterprise system，internal control system has been basically established in China at present and has played an important role in production，sales and management．However，it cannotadapt to the requirementofmodern enterprisemanagementbecause failures in internal control still influence and confine the entrepreneur development．It is，therefore，urgent to take counter－measures to strengthen the internal control system for modernization and scientific requirements ofmodern entrepreneurmanagement．

internal control;problem;countermeasure

F275

A

1671－9654（2011）03－067－03

2011－08－25

左進(jìn)明（1960－），男，四川綿陽人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，工學(xué)碩士，研究方向?yàn)檐婈?duì)裝備財(cái)務(wù)管理。