呂雯雯

（滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,安徽滁州 239012）

滁州S銀行內(nèi)控制度問(wèn)題及對(duì)策研究

呂雯雯

（滁州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系,安徽滁州 239012）

內(nèi)部控制制度在確保商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性上發(fā)揮著重要作用。此次研究過(guò)程,以COSO框架為理論工具,結(jié)合滁州S銀行內(nèi)控制度的發(fā)展現(xiàn)狀、所存在的問(wèn)題,從長(zhǎng)期有效控制角度闡述如何進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控制度,并提出相應(yīng)改進(jìn)建議和發(fā)展對(duì)策。

商業(yè)銀行;COSO框架;內(nèi)控制度

一、相關(guān)概念綜述

在內(nèi)部控制漫長(zhǎng)的歷史演進(jìn)中,大體經(jīng)歷了萌芽、發(fā)展及成熟三個(gè)不同階段。1992年,美國(guó)內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Committee of Sponsoring o rganization of the Tread way commission,簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）,在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告:《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》也稱COSO報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)基本要素組成。2004年9月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―總體框架》新報(bào)告。新報(bào)告涵蓋內(nèi)部控制框架的內(nèi)容,其范圍和內(nèi)容比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息、與溝通、監(jiān)控八個(gè)相互聯(lián)系要素。[1]

關(guān)于內(nèi)部控制的含義,國(guó)內(nèi)外專家有幾十種不同的說(shuō)法,從內(nèi)部控制范圍來(lái)看,主要有“部分控制論”和“全部控制論”兩大觀點(diǎn)。[2]

本文傾向于講內(nèi)部控制的概念表述為:內(nèi)部控制是指組織機(jī)構(gòu)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。具體說(shuō)來(lái),它是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通以及對(duì)控制的監(jiān)督等。[3]在現(xiàn)代審計(jì)理論中,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理者,為實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo),在企業(yè)單位內(nèi)部建立的一種自我調(diào)整和制約的控制體系。內(nèi)部控制是指組織機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制制度所做的斷言或聲明,包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三項(xiàng)認(rèn)定。[4]

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引

結(jié)合COSO框架五要素并且切合我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際情況,我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反鑲,監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制五個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的要素組成。

2007年7月3日銀監(jiān)會(huì)第6號(hào)令公布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,其中指出:內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。[5]

今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)思想是:按照黨的十五大和全國(guó)金融工作會(huì)議精神,統(tǒng)一認(rèn)識(shí),強(qiáng)化管理,盡快建立健全金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制,為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融秩序,保證我國(guó)金融業(yè)穩(wěn)健發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。

三、滁州S銀行內(nèi)控制度現(xiàn)狀及問(wèn)題

經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展,滁州S銀行基本形成了一套獨(dú)特、成效明顯的管理體系,其管理特色主要體現(xiàn)在:以效益為中心的財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一和計(jì)劃管理、以目標(biāo)考核為核心的綜合考核體系、以專職副職稽核制度為重點(diǎn)的內(nèi)控管理、以客戶經(jīng)理制為主要內(nèi)容的客戶服務(wù)體系、以不良資產(chǎn)攻堅(jiān)站為主的資產(chǎn)質(zhì)量戰(zhàn)略等,其中與內(nèi)部控制密切相關(guān)的一些管理措施將在后文予以介紹說(shuō)明?？梢哉f(shuō),滁州S銀行是安徽S銀行系統(tǒng)規(guī)模較大、效益較好、內(nèi)部管理較為突出的一家二級(jí)分行,因此其內(nèi)部控制系統(tǒng)問(wèn)題的研究應(yīng)該也具有比較典型的代表意義。

滁州S銀行作為二級(jí)分行強(qiáng)化了管理與內(nèi)控制度體系:以加強(qiáng)制度建設(shè)為突破口,努力建立內(nèi)控嚴(yán)密的制度體系。在貸款管理制度方面,完善貸款審批制度,強(qiáng)化信貸管理委員會(huì)的職能作用,制定2003年信貸政策指引、貸款退出和準(zhǔn)入制度、貸款責(zé)任人離崗收貸等辦法,初步建立貸款貸款管理的制度框架,增強(qiáng)信貸風(fēng)險(xiǎn)防范能力;在人事管理制度方面,制定中層干部辭職,中層干部末尾淘汰,一般員工末位淘汰,待崗培訓(xùn)等辦法,為加強(qiáng)人事管理提供制度依據(jù);在財(cái)務(wù)管理制度方面,優(yōu)化財(cái)務(wù)資源配置,規(guī)范財(cái)務(wù)支出,推行集中采購(gòu)制度,提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度。同時(shí)進(jìn)一步夯實(shí)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ),推行會(huì)計(jì)主管委派制,加大綜合柜員制推廣力度,組織實(shí)施守押體制改革。各項(xiàng)管理與內(nèi)控措施的落實(shí),進(jìn)一步增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范能力,成功阻止、堵截一起特大國(guó)庫(kù)券質(zhì)押貸款詐騙案和一起現(xiàn)金支票詐騙案,受到省分行的通報(bào)表彰。

近年來(lái),滁州S銀行在業(yè)務(wù)開(kāi)拓和規(guī)范經(jīng)營(yíng)方面做了大量工作,取得了較好的成績(jī)。在經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí),相繼建立了較為完善的內(nèi)部控制制度,但仍存在許多不足及缺陷,按照現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求還有一定差距,內(nèi)部控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)。本文基于COSO框架分析內(nèi)控制度,對(duì)其內(nèi)控建設(shè)中的問(wèn)題也講按照COSO五要素的五個(gè)方面進(jìn)行闡述。

首先,S銀行內(nèi)部控制機(jī)制中的所有員工平等的接受制約,這就意味著每一個(gè)層級(jí)的員工都會(huì)受到內(nèi)部控制機(jī)制的制約和限制。作為二級(jí)分行的經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),假設(shè)沒(méi)有任何監(jiān)管要求或者要求比較粗略的前提下自己設(shè)置內(nèi)部控制來(lái)約束自己是根本不可能的,他們往往會(huì)更多地考慮業(yè)績(jī),考慮自身的利益而將機(jī)構(gòu)利益置于腦后。特別是對(duì)于滁州S銀行下屬的一些縣市支行來(lái)說(shuō),“一把手”拍板制還是表現(xiàn)很明顯,從而容易帶來(lái)腐敗隱患。

其次,在業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上,許多責(zé)任劃分和程序制約關(guān)系依然有脫節(jié)和不嚴(yán)密現(xiàn)象。盡管該行頒布了內(nèi)控制度,但在業(yè)務(wù)流程上并不能充分體現(xiàn)相互制約的原則。明顯的表現(xiàn)是信貸決策者不是貸款直接管理者,直接管理者并不參加決策,造成雙方責(zé)任心都不強(qiáng),遇事互相推誘,內(nèi)部牽制乏力。

再次,在監(jiān)測(cè)體制上側(cè)重于業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督與補(bǔ)救,而忽視風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和規(guī)避?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范化盡管也發(fā)揮了重要的、有效的控制作用,但其最主要的控制特征是把重點(diǎn)放在當(dāng)前已經(jīng)存在或出現(xiàn)苗頭的問(wèn)題上,主要工作在于業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督與補(bǔ)救,即呈現(xiàn)“救火”的特征。然而,科學(xué)完整的內(nèi)控制度特征則是一種事前防范,即“防火”的特征。

最后,各級(jí)管理層之間缺乏充分的信息交流,尤其在問(wèn)題的上報(bào)方面。要想實(shí)行有效的內(nèi)部控制,就應(yīng)將有關(guān)政策、目標(biāo)和程序有效地傳達(dá)給參與活動(dòng)的所有人員,形成多種縱向、橫向溝通機(jī)制。銀行的有些損失是由于有關(guān)人員不知道或不了解銀行政策造成的。有關(guān)不正當(dāng)活動(dòng)的信息在逐級(jí)上報(bào)過(guò)程中,由于種種原因被擱置而沒(méi)有上報(bào)到銀行管理層,或管理報(bào)告中的信息不完整或不準(zhǔn)確,盡管事實(shí)上銀行的運(yùn)作已出現(xiàn)問(wèn)題,但卻給人留下了運(yùn)作正常的假象,從而造成問(wèn)題日益嚴(yán)重。

總體來(lái)說(shuō),結(jié)合滁州S銀行的實(shí)際情況可以看出,除了上述商業(yè)銀行內(nèi)部控制的通病外,主要問(wèn)題在于:第一,制度的執(zhí)行者是人,會(huì)受到人的素質(zhì)等各方面的影響,執(zhí)行的過(guò)程中一定會(huì)或多或少的存在偏差。第二,銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展以及員工激勵(lì)制度和內(nèi)部控制是互相矛盾的,比如為了多發(fā)行信用卡,多獲得績(jī)效工資,有些相關(guān)人員對(duì)于持卡人還款能力的審核就非常有限,有的甚至不審查;有如對(duì)于個(gè)人房貸業(yè)務(wù)或者房產(chǎn)抵押,由于種種條件的限制,使得相關(guān)工作人員無(wú)法深入房產(chǎn)實(shí)地考察并審核,也增加了銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。第三,作為二級(jí)分行對(duì)新新業(yè)務(wù)處理熟練度較低。例如現(xiàn)在很多個(gè)人消費(fèi)都通過(guò)電子銀行,所以當(dāng)電子銀行出現(xiàn)問(wèn)題或弊病的時(shí)候,分行員工解決的過(guò)程相對(duì)緩慢或無(wú)法解決。

四、滁州S銀行內(nèi)控制度完善對(duì)策

首先,堅(jiān)持有效性原則,確保內(nèi)部控制的措施和程序在各個(gè)部門和所有人員中得到充分貫徹和執(zhí)行,執(zhí)行內(nèi)部控制不存在任何例外;堅(jiān)持審慎性原則,即金融業(yè)內(nèi)部控制必須圍繞防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置和實(shí)施,并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)采取何種措施進(jìn)行補(bǔ)救,這是建立內(nèi)控制度的最重要原則;堅(jiān)持全面性原則,即內(nèi)控程序和措施必須全面、完整,必須滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié),覆蓋所有的部門和崗位,并真正做到相互制約,只有堅(jiān)持全面性原則,才能使內(nèi)控機(jī)制完全發(fā)揮作用;堅(jiān)持及時(shí)性原則,即內(nèi)部控制的建立和完善要跟上業(yè)務(wù)和形勢(shì)發(fā)展的需要,在金融創(chuàng)新領(lǐng)域采取必要的內(nèi)控措施,遵循內(nèi)控先行的要求;堅(jiān)持獨(dú)立性原則,即將監(jiān)督、控制部門和管理、執(zhí)行部門適當(dāng)分開(kāi),提高內(nèi)控部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

其次,人事管理制度是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容,對(duì)加強(qiáng)金融監(jiān)控,防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。滁州S銀行要建立完善配套的優(yōu)勝劣汰用人制度,認(rèn)真執(zhí)行合理有效的用工政策,打破大鍋飯和終身制,在職工的聘用、晉升、考核、培訓(xùn)、報(bào)酬等方面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制,把思想品質(zhì)好、業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力強(qiáng)的人員選拔到要害崗位。在全面考核的基礎(chǔ)上,對(duì)要害崗位人員進(jìn)行任期和離職審計(jì),對(duì)不稱職的干部及時(shí)進(jìn)行撤換,同時(shí)要在本部門各崗位之間和部門與部門之間進(jìn)行定期的干部、員工異地交流、強(qiáng)制休假和崗位輪換,從而增強(qiáng)干部的業(yè)務(wù)技能,杜絕隱患,防范風(fēng)險(xiǎn)。

再次,要加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建設(shè),在建立內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中要主意以下幾點(diǎn):

第一,要深化對(duì)二級(jí)分行內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)。開(kāi)展二級(jí)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)是一項(xiàng)新工作,沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn),因此,各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)要高度重視這項(xiàng)工作,真正把這項(xiàng)工作納人議事日程,要從綜合改革和推行扁平化管理的需要出發(fā),站在有效控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高二級(jí)分行經(jīng)營(yíng)管理水平的高度,認(rèn)真研究這項(xiàng)新工作,切實(shí)解決評(píng)價(jià)過(guò)程中遇到的各種矛盾和問(wèn)題,把內(nèi)控評(píng)價(jià)與綜合經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核有機(jī)結(jié)合起來(lái),作為改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段,認(rèn)真抓實(shí)抓好。

第二,要科學(xué)合理地制定二級(jí)分行內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)方案體系。二級(jí)分行是最基本的經(jīng)營(yíng)管理單位,集經(jīng)營(yíng)管理于一體,加上對(duì)其內(nèi)控評(píng)價(jià)計(jì)分,既涉及到機(jī)關(guān)本部,又涉及縣級(jí)支行及其所有經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)。所以,內(nèi)控評(píng)價(jià)方案及實(shí)施細(xì)則和計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)合理,切合二級(jí)分行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際。特別是在評(píng)價(jià)內(nèi)容、范圍、對(duì)象、計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)及權(quán)重、案件扣分降級(jí)上要統(tǒng)籌考慮,既要符合二級(jí)分行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn),又要適應(yīng)縣級(jí)支行經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際。同時(shí)還要適應(yīng)當(dāng)前基層支行業(yè)務(wù)改變發(fā)展的需要,適應(yīng)新一代綜合處理系統(tǒng)上網(wǎng)運(yùn)行的需要。總之,二級(jí)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)方案要有前瞻性、科學(xué)性和可操作性。

第三,要進(jìn)一步完善內(nèi)控組織體系,建立責(zé)任控制機(jī)制。二級(jí)分行內(nèi)部控制是一項(xiàng)全局性的工作,涉及到二級(jí)分行及縣級(jí)支行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域,只有全行齊抓共管才能使這項(xiàng)工作落到實(shí)處。當(dāng)前迫切需要克服兩種傾向:一是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制管理混為一談,認(rèn)為內(nèi)部控制管理是審計(jì)部門的事,應(yīng)由審計(jì)部門去抓;二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管脫節(jié),審計(jì)部門與自律監(jiān)管部門各唱各的調(diào),一定程度上產(chǎn)生了業(yè)務(wù)監(jiān)管部門自我保護(hù)的本位思想,致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果大打折扣,審計(jì)部門的建議也很難落到實(shí)處。為此,要在全行建立一個(gè)自律監(jiān)管和再監(jiān)督并舉的內(nèi)部監(jiān)管體系,研究制定內(nèi)部控制管理責(zé)任制,分工負(fù)責(zé),各司其職,形成合力。

第四,要進(jìn)一步落實(shí)等級(jí)行管理政策.S銀行開(kāi)展的對(duì)二級(jí)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果,雖然也與各行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制考核辦法掛了鉤,但力度不夠。所以,建議總行在制定二級(jí)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)方案和實(shí)施細(xì)則時(shí),要明確規(guī)定把等級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果納入各級(jí)行百分考核,并在評(píng)價(jià)責(zé)任認(rèn)定及處理上加大檢查督促力度,保證“內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)結(jié)果與被評(píng)價(jià)單位的管理考核及其主要領(lǐng)導(dǎo)者的任用資格掛鉤”政策得到切實(shí)落實(shí)。[6]

最后,通過(guò)對(duì)滁州S銀行內(nèi)控主要內(nèi)容的考察,可以看出,內(nèi)控制度體現(xiàn)在銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互制約的有機(jī)整體。如果內(nèi)控制度本身不健全、不完善,或者內(nèi)控制度在運(yùn)行過(guò)程中走樣、失效,都會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,不僅達(dá)不到管理層預(yù)期的要求,還會(huì)損害銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行,甚至?xí)?duì)銀行的生存和發(fā)展形成巨大的危害,而且一家銀行出現(xiàn)了問(wèn)題,往往會(huì)帶來(lái)“多米諾效應(yīng)”,影響到經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)的穩(wěn)定。銀行畢竟是一個(gè)求穩(wěn)的金融機(jī)構(gòu),應(yīng)該是一個(gè)穩(wěn)扎穩(wěn)打的行業(yè),也許短暫的風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)者會(huì)讓大家看到銀行暫時(shí)的繁榮,但背后勢(shì)必存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn),值得警惕。[7]

五、結(jié)論

上述研究結(jié)論對(duì)于改善滁州S銀行的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力,有著較強(qiáng)的理論指導(dǎo)和現(xiàn)實(shí)意義,同時(shí),對(duì)其他國(guó)有商業(yè)銀行及分支行構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)也起到一定的借鑒和參考作用。

隨著商業(yè)銀行進(jìn)程縱深發(fā)展,金融風(fēng)險(xiǎn)日益顯露,內(nèi)部控制在商業(yè)銀行中的重要性將不斷加強(qiáng)。對(duì)商業(yè)銀行而言,內(nèi)部控制的構(gòu)建與應(yīng)用的最終目的在于為其業(yè)務(wù)拓展保駕護(hù)航,然而我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的序幕卻才剛剛拉開(kāi),要使內(nèi)部控制真正地發(fā)揮其監(jiān)督作用,保障企業(yè)完成既定目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn),則需逐步完善公司治理結(jié)構(gòu),健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)測(cè)體系與內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制,保證資產(chǎn)運(yùn)用的安全性,建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制,提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的約束作用,重視內(nèi)部控制環(huán)境的培育,繼續(xù)強(qiáng)化稽核監(jiān)督的作用,國(guó)家也應(yīng)盡快完善對(duì)商業(yè)銀行的外部監(jiān)管制度。只有內(nèi)外兼修,才能將內(nèi)控效用發(fā)揮最大。

本文對(duì)于內(nèi)部控制理論最前沿發(fā)展問(wèn)題涉足不多。資料搜集局限于二級(jí)分行內(nèi)控建設(shè),將在今后工作中繼續(xù)學(xué)習(xí)積累,以獲得完善。本文通過(guò)對(duì)滁州S銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的研究分析,拋磚引玉,希望能夠引起更多的銀行人員對(duì)內(nèi)部控制的重視,也倡導(dǎo)以后銀行內(nèi)部控制方面的研究能更多地考慮其可操作性,為我國(guó)銀行的健康發(fā)展貢獻(xiàn)我們的微薄之力。

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F239

A

1673-1794（2011）01-0070-03

呂雯雯（1983-）,女,中級(jí)審計(jì)師,國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。

滁州學(xué)院科研課題（2008SK007B）

2010-10-25