○馬潔

（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第十八研究所 天津 300381）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革在不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，越來越多的投資者參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，他們不僅關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，更關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景，這與投資者的利益息息相關(guān)。因此，實(shí)施全面預(yù)算管理不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項(xiàng)管理上的創(chuàng)新。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，不僅是一種管理工具，更是一套系統(tǒng)的管理模式，它通過對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物實(shí)行合理配置來實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來的戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的紐帶。

全面預(yù)算是實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行員工績(jī)效考核的依據(jù)。企業(yè)通過編制預(yù)算對(duì)人、財(cái)、物的配置進(jìn)行合理的計(jì)劃，可以讓管理層通過實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算中數(shù)據(jù)的差距，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問題及時(shí)調(diào)整，采取積極措施解決問題，以降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

首先，確立以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售為龍頭的預(yù)算管理體制。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過程中將市場(chǎng)需求與企業(yè)內(nèi)部資源有機(jī)地結(jié)合起來，通過預(yù)算管理合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其次，全面預(yù)算管理實(shí)行程序化管理，通過“自上而下，自下而上，上下結(jié)合”的預(yù)算管理編制方法，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，細(xì)化落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)落實(shí)到實(shí)處。再次，企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果延伸到經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量從而保證經(jīng)濟(jì)效益的提高。

三、推行全面預(yù)算管理、實(shí)施企業(yè)管理上的改革

企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)要走可持續(xù)發(fā)展的道路，在實(shí)施過程中要注意以下幾個(gè)方面。

首先，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，完善以現(xiàn)金流量為主的動(dòng)態(tài)管理。提高創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)不好的公司進(jìn)行重組，整合資產(chǎn)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略。其次，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，突出可持續(xù)發(fā)展。調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品和項(xiàng)目；本著有所為有所不為的原則調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確各部門責(zé)任；實(shí)施全員聘任制，定崗定編，做到資源優(yōu)化；加強(qiáng)資產(chǎn)管理規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再次，注重“以人為本”，優(yōu)化人力資源配置，完善激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲制度做好全體員工的培訓(xùn)工作，提高人員素質(zhì)，強(qiáng)化工作能力。

四、全面預(yù)算管理中的誤區(qū)

企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，常常只注重短期活動(dòng)，忽略長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏銜接性。

目前很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理缺乏正確的理解和深刻認(rèn)識(shí)，將預(yù)算管理當(dāng)成了應(yīng)付有關(guān)部門和上級(jí)單位考核的手段，而非提高管理水平的手段。

大多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門控制資金收支的手段，不能夠引起管理層的重視，把預(yù)算僅僅當(dāng)做是財(cái)務(wù)部門獨(dú)有的工作，而不是涵蓋企業(yè)各職能部門集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算、科研開發(fā)預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)常常讓預(yù)算流于形式。然而預(yù)算管理是一種全面管理的行為，必須由企業(yè)最高管理層進(jìn)行組織和指揮，各執(zhí)行部門進(jìn)行配合，而絕非是一種純財(cái)務(wù)行為，僅僅由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成。

多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)趨于模式化，固定的模板幾年也不進(jìn)行調(diào)整，完全是為了應(yīng)付職能部門的工作，在不確定的環(huán)境下這樣的數(shù)據(jù)可靠性和準(zhǔn)確性大大降低，不利于企業(yè)的控制與管理，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以編制預(yù)算要切合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。

部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，主要以歷史指標(biāo)為基礎(chǔ)，來確定未來的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，往往忽視外部環(huán)境影響和變化，使很多財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng)，更難以在企業(yè)中實(shí)施。所以，編制預(yù)算時(shí)不僅要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境因素，最終形成彈性預(yù)算，以增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力。

五、全面預(yù)算管理的編制過程

首先，做好全面預(yù)算管理的宣傳工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和支持是實(shí)施全面預(yù)算管理的保證。它既涉及企業(yè)各個(gè)職能部門及其人員，又涉及企業(yè)上下各個(gè)核算單位及其人員，是一種全員的管理，因此需要全體人員統(tǒng)一思想，在行動(dòng)上自覺地配合各項(xiàng)工作，保證其實(shí)施。其次，做好全面預(yù)算管理的培訓(xùn)工作。要讓全體員工直接或間接地參與到預(yù)算管理過程中，讓他們清楚地認(rèn)識(shí)和了解預(yù)算管理的內(nèi)容以及流程。預(yù)算管理是由三層機(jī)構(gòu)組成。

預(yù)算的決策層——預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)主任由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任，成員由企業(yè)各職能部門負(fù)責(zé)人組成。其主要職責(zé)是：審議批準(zhǔn)有關(guān)預(yù)算管理目標(biāo)和規(guī)章制度；審議單位年度預(yù)算方案及年度預(yù)算執(zhí)行情況；審議批準(zhǔn)年度重大預(yù)算調(diào)整方案；審議年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析報(bào)告；審議批準(zhǔn)預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲方案。

預(yù)算管理職能部門——預(yù)算管理辦公室，是預(yù)算管理委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，承擔(dān)企業(yè)預(yù)算管理工作的組織、指揮與協(xié)調(diào)。其主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)擬定企業(yè)預(yù)算編制總目標(biāo)及預(yù)算管理規(guī)章制度；根據(jù)年度任務(wù)與改革要求，提出年度預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制綱要；組織和指導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算編制工作，負(fù)責(zé)審核、匯總、報(bào)批及批復(fù)企業(yè)年度預(yù)算等工作；負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行調(diào)整的受理、匯總、報(bào)批及批復(fù)工作；負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與分析工作；負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理工作，確保企業(yè)年度預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；負(fù)責(zé)向預(yù)算管理委員會(huì)匯報(bào)有關(guān)預(yù)算管理工作。

預(yù)算的責(zé)任部門——企業(yè)內(nèi)各基層部門，是預(yù)算的具體實(shí)施部門，其將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到實(shí)際工作中，為預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算的編制、預(yù)算考核等提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

預(yù)算編制包括：一是經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算主要是財(cái)政補(bǔ)貼收入，撥入科研費(fèi)，技術(shù)收入，民品收入，其他業(yè)務(wù)收入等由相應(yīng)的職能部門做出上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)，財(cái)政補(bǔ)助等的預(yù)算，它是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。二是成本支出預(yù)算。主要是事業(yè)費(fèi)支出，科研成本支出，生產(chǎn)成本支出，其他業(yè)務(wù)支出等由相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行單位，財(cái)務(wù)部門做出成本支出的預(yù)算。它是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素；科研成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平。三是財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。由財(cái)務(wù)部門牽頭，相關(guān)職能部門、預(yù)算執(zhí)行部門配合對(duì)資金、應(yīng)收應(yīng)付、存貨、借款、實(shí)收資本等資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變動(dòng)做出財(cái)務(wù)狀況預(yù)算，盤活資產(chǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整、有效，達(dá)到保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四是投資的預(yù)算。由技改、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等部門做出技改項(xiàng)目、投資項(xiàng)目的預(yù)算，預(yù)算技改投資項(xiàng)目，投資進(jìn)度，投資資金來源、金額，投資回報(bào)等，通過投資預(yù)算，掌握投資總量與企業(yè)發(fā)展方向，以獲取最大的投資效益。五是勞動(dòng)力成本預(yù)算。由人力資源部門，預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算人員工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、住房補(bǔ)貼等費(fèi)用支出、人員結(jié)構(gòu)狀況等，通過勞動(dòng)力成本預(yù)算，掌握人員信息及企業(yè)的勞動(dòng)力成本水平，更好地發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。六是現(xiàn)金流量的預(yù)算。其是以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)、投資性活動(dòng)、籌資性活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)算，掌握現(xiàn)金流動(dòng)信息，平衡資金余缺，維持現(xiàn)金流入與流出的平衡。目前企業(yè)籌集所需的資金中，相當(dāng)一部分需要依靠外來資金，銀行借款是資金來源的主要渠道，所以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都比較高。理想的資金管理可以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此定期對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量預(yù)算，對(duì)于提高資金利用效率，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展，降低債務(wù)及資產(chǎn)負(fù)債率具有十分重要的意義，現(xiàn)金流量預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的重要部分，它是與其他預(yù)算緊密聯(lián)系的?，F(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)控制貨幣資金的收支，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，平衡調(diào)度資金的直接依據(jù)。七是費(fèi)用的預(yù)算。由職能部門對(duì)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用做出預(yù)算。管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金等對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)非常大的支出，這就要求企業(yè)利用內(nèi)控制度做好這方面的預(yù)算及控制，合理而有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用的支出，有計(jì)劃地使用資金，做到節(jié)約增效。

六、全面預(yù)算管理的執(zhí)行、控制及考核

實(shí)行全面預(yù)算管理要同落實(shí)管理制度、提高約束力相結(jié)合。全面預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化內(nèi)部管理。因此，預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如遇外部情況變化造成預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況有重大差異的，各部門應(yīng)按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)調(diào)整預(yù)算，并建立每周、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和分析，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解預(yù)算指標(biāo)的完成情況。通過預(yù)算管理的考核，對(duì)職能部門、預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)施獎(jiǎng)懲，考核要從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、員工發(fā)展等方面進(jìn)行評(píng)定，要注意國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，審查資產(chǎn)、利潤(rùn)、權(quán)益質(zhì)量，使用量化的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲制度，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，將員工的收入與預(yù)算指標(biāo)緊密掛鉤，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。全面預(yù)算管理還應(yīng)該與信息系統(tǒng)相結(jié)合，讓辦公自動(dòng)化覆蓋企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)全過程，形成全方位的計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中也莫不如此。全面預(yù)算管理規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為，將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為都納入了科學(xué)的管理軌道，對(duì)提升企業(yè)的管理水平起著巨大作用。

王祖蘭：對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的思考[J].中國(guó)三峽建設(shè)，2004（2）.