鄭 萍

（安徽省國資委資本經(jīng)營預(yù)算處， 合肥 230001）

全面預(yù)算管理及其應(yīng)用淺析

鄭 萍

（安徽省國資委資本經(jīng)營預(yù)算處， 合肥 230001）

對企業(yè)全面預(yù)算管理的定義、內(nèi)涵進行了簡要論述，著重分析了推行全面預(yù)算管理的重要意義，并提出了實施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和具體措施。

全面預(yù)算管理； 應(yīng)用； 淺析

一 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是自上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。全面預(yù)算管理是把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

財政部印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將全面預(yù)算界定為：企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排，具體包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等四部分內(nèi)容，各項預(yù)算相互銜接，涵蓋了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等多個環(huán)節(jié)，形成一個完整的預(yù)算體系。

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，通過量化的方式對未來經(jīng)營活動及相關(guān)財務(wù)活動進行規(guī)劃、控制的管理過程，是一種綜合性的企業(yè)管理制度。它利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全過程、全方位及全員參與的預(yù)算管理。在具體實施過程中，預(yù)算管理的重點因企業(yè)情況不同，可以采取不同的預(yù)算管理模式，如：以銷售為核心的預(yù)算管理模式；以利潤為核心的預(yù)算管理模式；以成本為核心的預(yù)算管理模式；或者以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式等。不論采用哪種模式，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段，都是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為根本出發(fā)點，講究聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，從而提高企業(yè)管理的效率和效益。

二 推行全面預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義

1 全面預(yù)算管理是推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的有力支撐

年度全面預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實現(xiàn)的有效手段和工具。換言之，企業(yè)戰(zhàn)略是全面預(yù)算的方向和目標(biāo)，沒有發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算也就失去了存在的價值和意義，而全面預(yù)算則是實現(xiàn)目標(biāo)的必要途徑。企業(yè)通過年度全面預(yù)算目標(biāo)的制定，可以將發(fā)展戰(zhàn)略分解、細化、量化到產(chǎn)銷規(guī)模、成本費用控制、投、融資結(jié)構(gòu)安排等生產(chǎn)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)和各個方面；企業(yè)通過年度全面預(yù)算的執(zhí)行，可以將年度預(yù)算目標(biāo)落實、量化到各子公司、各部門、各環(huán)節(jié)和各個工序，并以月度預(yù)算、季度預(yù)算的順利實施，確保年度目標(biāo)的有效實現(xiàn)，從而實現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動”，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

2 全面預(yù)算管理是推動企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要工具

通過全面預(yù)算的制定和實施，可以對經(jīng)營過程和外部環(huán)境進行及時、有效的分析、預(yù)測、判斷，揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險點所在，進而有針對性地加強風(fēng)險管控，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡，推動企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的效率和效果。具體來說，一是可以實現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、及時調(diào)控、事后評價等多方位、多角度的閉環(huán)管理，使得公司各種形態(tài)的資本的運動和周轉(zhuǎn)均處于經(jīng)營者的監(jiān)控之中，顯著增強集團管控能力；二是可以實現(xiàn)企業(yè)資源的整合、優(yōu)化，科學(xué)安排和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門、各單位之間的利益關(guān)系，利于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；三是可以將員工對預(yù)算的影響與預(yù)算對員工的影響結(jié)合起來，使每個員工將個人利益前途與責(zé)任目標(biāo)的完成效果以及企業(yè)的興衰榮辱連為一體，從而達到“人本管理”的境界。

3 全面預(yù)算管理是推動企業(yè)提升價值創(chuàng)造能力的重要手段

全面預(yù)算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流等相整合的管理控制方法之一，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)至基層員工之間的縱向整合，還能在企業(yè)集團總部各職能部門、各子公司、分公司之間進行橫向整合。通過全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，可以將企業(yè)有限的資源加以整合、協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、活動、環(huán)節(jié)中去，并通過建立和完善各項控制標(biāo)準和控制程序，進一步加強成本控制、實施精細化管理、遵循成本效益原則，從而推動企業(yè)提升資源的價值創(chuàng)造能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

三 推行全面預(yù)算管理的措施

近年來，全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗日益被我國企業(yè)所重視和接受，特別是大中型工商企業(yè)集團紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)加強集權(quán)管理，實現(xiàn)集團公司對分公司內(nèi)部控制的重要手段和作為開展集團化管理的突破口。但在具體推進過程中還存在著一些認識和實務(wù)上的誤區(qū)和盲區(qū)，其科學(xué)性和合理性有待改進，比如預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、缺乏預(yù)算管理組織體系保障、在預(yù)算控制和考評等方面都未給予應(yīng)有的重視等等，使得這項工作達不到預(yù)期效果。筆者認為：全面預(yù)算管理工作是一項系統(tǒng)工程，絕非單個部門、短時間內(nèi)所能完成。為使這項工作真正融入企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各環(huán)節(jié)，企業(yè)需進行整體協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌安排，并牢牢扭住預(yù)算實施中的以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，方能確保全面預(yù)算管理工作落到實處、取得實效。

1 統(tǒng)一思想、提高認識

思想是行動的先導(dǎo)，只有真正理解并深入領(lǐng)會全面預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵和功能作用，充分認識實施全面預(yù)算管理對于加強企業(yè)內(nèi)部控制、提升經(jīng)營管理水平的重要意義，才會主動、自覺地實施和加強全面預(yù)算管理，真正將全面預(yù)算管理融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，發(fā)揮其在企業(yè)管理控制中的應(yīng)有作用。企業(yè)應(yīng)采取多種方式，加強企業(yè)全面預(yù)算管理理念、功能、作用、技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)和宣傳，引導(dǎo)企業(yè)全體員工、特別是各級管理人員提高認識，強化預(yù)算管理意識，更新管理理念，加強內(nèi)部控制，提升管理水平，變“被動接受”為“主動作為”，切實增強做好企業(yè)全面預(yù)算管理工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

2 建全機構(gòu)設(shè)置、完善制度建設(shè)

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)，構(gòu)建強有力的組織體系，才能有效協(xié)調(diào)局部利益與企業(yè)整體利益的關(guān)系，積極、合理配置有限的資源，最大限度的提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)規(guī)范設(shè)置預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和具體預(yù)算單位三個層次的全面預(yù)算管理工作架構(gòu)，構(gòu)建全面系統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系；同時，制定出臺全面預(yù)算管理具體制度和配套規(guī)則，為全面預(yù)算管理工作的有效實施搭建完善的制度平臺。

3 扎實做好全面預(yù)算管理各項基礎(chǔ)工作

標(biāo)準化是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)，目前企業(yè)管理中存在的許多問題都可以在標(biāo)準化落后方面找到原因，沒有標(biāo)準化就談不上企業(yè)管理的信息化，也就談不上企業(yè)管理的創(chuàng)新。同樣，標(biāo)準化管理也是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，統(tǒng)一的集團產(chǎn)品代碼、材料代碼以及產(chǎn)品定額手冊，建立企業(yè)歷史數(shù)據(jù)庫，這些都是制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、審核企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)依據(jù)。如果管理基礎(chǔ)不扎實，基本數(shù)據(jù)、信息失真，全面預(yù)算管理就形同虛設(shè)，失去實際意義。各企業(yè)要加強全面預(yù)算管理各項基礎(chǔ)工作，制定和完善定額、價格、計量等各項基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，細化控制標(biāo)準和控制程序，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效采集和規(guī)范處理，從而確保全面預(yù)算管理目標(biāo)科學(xué)、合理。

4 開展全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

全面預(yù)算是全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，管理內(nèi)容涵蓋企業(yè)的人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，以及經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)繁多而冗雜，僅靠傳統(tǒng)的管理方法和手段難以實現(xiàn)信息的及時采集和有效處理。為此，企業(yè)必須大力加強信息化平臺建設(shè)，開發(fā)預(yù)算管理軟件，通過建立與企業(yè)資金結(jié)算系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)和報表管理系統(tǒng)相銜接的全面預(yù)算管理信息化平臺，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等預(yù)算數(shù)據(jù)的全覆蓋，從而及時、準確地取得、傳遞和利用各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效提高預(yù)算管理工作效率和水平。

5 實施全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核

“令嚴方可以肅兵威，命重始足于整綱紀”，只有將預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與考核掛鉤，建立以預(yù)算目標(biāo)為中心的責(zé)任體系，使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者和職工的積極性和創(chuàng)造性，預(yù)算的執(zhí)行才能更具剛性，預(yù)算管理工作也才能真正取得實效。為此，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過程中，必須要建立全面預(yù)算管理工作的內(nèi)部考核機制，并將考核結(jié)果與各預(yù)算執(zhí)行單位全體員工的薪酬分配掛鉤，硬化考核的約束機制，有效激勵全體員工增強工作的主動性和積極性，以確保年度預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

［1］ 本書編委會.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

［2］ 本書編委會.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

［3］ 王化成.全面預(yù)算管理［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

F275

A

1671－4733（2011）06－0042－02

10.3969/j.issn.1671－4733.2011.06.014

2011－11－08

鄭萍（1973－），女，安徽淮南人，會計師，注冊會計師，從事國有資產(chǎn)管理工作，電話：13965010173。