閆 君 王麗新 裴淑紅

現(xiàn)在后勤社會化已然成為一個熱點話題，然而在后勤管理逐步社會化的過程中，傳統(tǒng)法已不能更好的對成本進行控制與管理，同時，作業(yè)成本法的特點更適合對高校后勤成本進行管理。

一、高校后勤成本管理現(xiàn)狀

1.高校后勤的社會化。近兩年我國高校后勤體制正在從計劃經(jīng)濟條件下的傳統(tǒng)后勤變遷為市場經(jīng)濟條件下的社會化后勤。這種體制弱化了后勤的公益性，利于帶動后勤人員的積極性，但難以保障后勤的健康發(fā)展，所以我們更應找到更加適合的成本管理的方法來確保高校的穩(wěn)定。

2.高校后勤成本管理體系。師生員工食堂、學生宿舍公寓、配電室和水電暖燃氣供應的設備等均屬服務型資產(chǎn)，其分離的方式實行“零”租金租賃式。這類資本不進入成本，由學校承擔折舊費轉(zhuǎn)入抵沖師生員工的消費價格。學校對學生公寓住宿費，將不包括房屋折舊費、水電費，只收取部分運行費用；大眾食堂的飯菜價格只包含市場供應副食原料成本和消耗性材料成本，飯菜價格應明顯低于市場價格。同時人員成本是后勤管理成本的重要支出，在保證工作質(zhì)量不下降的前提下，盡可能降低用工成本，在增大用工成本時要創(chuàng)造最大的邊際效益。

3.高校后勤管理現(xiàn)狀的缺陷。高校后勤實施社會化管理之后，在遵循市場原則、講投入產(chǎn)出的效益及成本核算的同時還要注意服務對象的指向性及計劃性經(jīng)營。因此高校在制定管理機制時難以避免失控、資源浪費等現(xiàn)象發(fā)生，從而無法最大限度的提高效益性。所以選擇合適的成本控制與管理方法是十分必要的。

二、作業(yè)成本法及特點

（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，以成本動因理論為基礎，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務中。通過對作業(yè)成本的可靠確認和計量，對所有作業(yè)活動實施動態(tài)追蹤反映，為管理者提供及時、有用的信息，使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃和控制的科學性和有效性。

（二）作業(yè)成本法的理論基礎

作業(yè)成本法的理論基礎是將生產(chǎn)過程描述為：生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，導致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。作業(yè)成本法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。

（三）作業(yè)成本法的工作原理

第一步，確認作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫；作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。這樣既提高了作業(yè)成本計算的可操作性，還減少了工作量，降低了信息成本。第二步，以作業(yè)動因為基礎計算成本庫分配率并將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。

（四）作業(yè)成本發(fā)的特點

克服了傳統(tǒng)成本計算方法導致的成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息，加強成本控制，有利于建立內(nèi)部責任會計，管理人員提高成本決策和管理水平，并且克服了管理失控及資源浪費。以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本的基石。注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化作業(yè)成本庫，并采用其為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性。

（五）作業(yè)成本法的不足

作業(yè)成本法沒有單獨考慮直接成本的核算與控制方法；這種方法把作業(yè)按“增值”和“非增值”加以分析，消除那些不增值的作業(yè)，從而實施成本控制；在作業(yè)生產(chǎn)能量固定的情況下，實際生產(chǎn)數(shù)量的不同會造成不同時間生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔不同的成本；作業(yè)成本法只是一個成本計算系統(tǒng)，而不是成本控制系統(tǒng)。

三、作業(yè)成本法應用于高校后勤中

（一）作業(yè)成本法應用于高校后勤管理的可行性分析

以作業(yè)為基礎的分配更具有方法的科學性，由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎的成本計算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎的成本計算是成本會計科學發(fā)展的大趨勢。采用早期成本會計在大批量生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品成本計算方法，用在產(chǎn)品成本中的直接人工去分配制造費用，然而直接人工所占比重越來越大，制造費用恰恰相反，分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異等，必將導致產(chǎn)品成本的嚴重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。

依據(jù)“作業(yè)耗費資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原則，作業(yè)成本法的核心程序在于選擇作業(yè)與確定成本動因。高校后勤社會化改革的重點是學生生活后勤改革，在內(nèi)容上主要包括飲食、物業(yè)和運輸。這三個方面相對獨立，但在管理上都涉及到人員、經(jīng)費、校產(chǎn)和時間的管理。采用作業(yè)成本法時，可將這四個要素結(jié)合后勤管理的不同內(nèi)容作為不同的作業(yè)管理面，針對各自的特點，分別核算、分別管理。

（二）作業(yè)成本法在高校后勤應用步驟

確定主要作業(yè)及作業(yè)成本；選擇成本動因并分配作業(yè)成本；分析作業(yè)成本，優(yōu)化管理。

（三）作業(yè)成本法應用于高校后勤

1.確定主要作業(yè)及作業(yè)成本。資源按一定的相關性進入作業(yè)。高校后勤部門的人員結(jié)構可分為兩部分，在生產(chǎn)服務的第一線為一線人員；各部門管理人員為二線人員。其中前者的作業(yè)主要是對普通員工的管理；而后者的作業(yè)包括洗刷碗筷，食堂做菜，窗口叫賣等等。其作業(yè)成本主要是人力資本。

2.選擇成本動因并分配作業(yè)成本。實踐中要權衡準確性與相關性的關系，如學生食堂的管理可按學生的數(shù)量及就餐高峰時段進行分配。

3.分析作業(yè)成本，優(yōu)化管理。作業(yè)成本法的應用，其目的主要是將對成本的控制落實到每一項作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，進行分析，以成本動因為基礎進行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本，改進預算控制。

作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進行分析、確認、記錄和計量，增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作。因此應該根據(jù)成本效益原則和重要性原則，對那些相對于高校發(fā)展比較重要的作業(yè)進行分析。

通過以上三方面的綜合分析得出，作業(yè)成本法比較傳統(tǒng)成本管理法更適合高校后勤的管理，而將作業(yè)成本法應用其中是一種有益的探討。