山東出入境檢驗(yàn)檢疫局 邢立廣

會(huì)計(jì)誠信缺失的原因及對(duì)策分析

山東出入境檢驗(yàn)檢疫局 邢立廣

在法律法規(guī)不完善且監(jiān)督措施不力的情況下，公司管理層和會(huì)計(jì)人員在利益驅(qū)動(dòng)下，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失，本文從會(huì)計(jì)誠信缺失的表現(xiàn)入手，分析了產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠信缺失的根本原因，并提出了合理的解決辦法。

會(huì)計(jì)誠信 原因 對(duì)策

會(huì)計(jì)誠信缺失就是相關(guān)人員有意識(shí)地操縱調(diào)整會(huì)計(jì)信息，致使報(bào)表數(shù)據(jù)失去真實(shí)性和可比性，從而獲取不正當(dāng)利益的行為。會(huì)計(jì)誠信缺失致使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力和獨(dú)立性受到質(zhì)疑，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，甚至?xí)＜皣业男庞皿w系；在一定程度上也會(huì)造成稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。

一、會(huì)計(jì)誠信缺失的表現(xiàn)

我國大部分的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，但弄虛作假也不乏市場，而且花樣也不斷翻新，嚴(yán)重影響了市場秩序，破壞了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的基本原則。會(huì)計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，致使會(huì)計(jì)信息失真

主要表現(xiàn)為根據(jù)需要人為調(diào)整收入或成本費(fèi)用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，私設(shè)小金庫等，造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息失真。

2、利用會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

主要表現(xiàn)為利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等規(guī)定，對(duì)不同時(shí)期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，偷漏稅款，人為操縱利潤，制造虛假業(yè)績。

3、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，隨意操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

主要表現(xiàn)為有些會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，工作中存在較強(qiáng)主觀隨意性，不嚴(yán)格按制度處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4、會(huì)計(jì)監(jiān)管不力，難以實(shí)現(xiàn)有效管理

對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰力度不大，有的甚至免于處罰，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)成本低廉且能給違法者帶來超額利益。

二、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析

會(huì)計(jì)誠信缺失作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域一個(gè)普遍現(xiàn)象，有其自己發(fā)生、發(fā)展的規(guī)律，概括來說主要包括以下幾個(gè)方面：

1、利益驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益最大化，當(dāng)非誠信行為的收益超過成本時(shí)，非誠信行為就會(huì)增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，許多的企業(yè)就為自身的目的而出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，騙取政府的貸款、稅收優(yōu)惠、套取社會(huì)資金，而許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所因行業(yè)競爭和國家乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境因素，往往應(yīng)上市公司的要求，違心出具虛假審計(jì)或驗(yàn)資等報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)“多贏”。

2、相關(guān)法規(guī)不完善

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)領(lǐng)域新問題出現(xiàn)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了問題解決的速度，致使會(huì)計(jì)制度在新的經(jīng)濟(jì)形勢下不斷出現(xiàn)新漏洞、新缺陷。為了獲得更大的利潤，許多公司便利用這些空隙，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理。如財(cái)會(huì)制度中的準(zhǔn)備金、攤銷方法、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等，一定程度上為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了條件，所以，會(huì)計(jì)制度的完善是我國會(huì)計(jì)誠信重塑的當(dāng)務(wù)之急。

3、監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠

完善的制度更需要嚴(yán)格的監(jiān)管執(zhí)行，由于我國立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐敗和地方保護(hù)主義的干預(yù)，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、司法腐敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造假者沒有得到應(yīng)有的懲罰，通過造假取得的收益遠(yuǎn)大于為此付出的成本，造成會(huì)計(jì)造假行為屢禁不止。會(huì)計(jì)誠信缺失成本主要以下三個(gè)方面所決定：一是違背社會(huì)倫理道德在信譽(yù)方面的損失，二是會(huì)計(jì)造假行為被發(fā)現(xiàn)而受到處罰的直接經(jīng)濟(jì)損失，三是會(huì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)的可能性。當(dāng)監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠時(shí)，會(huì)計(jì)誠信缺失幾乎沒有成本，勢必造成會(huì)計(jì)誠信缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。

4、會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性等，為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。如企業(yè)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間就能制造虛假業(yè)績；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此來操縱利潤；針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)。

三、會(huì)計(jì)誠信缺失的治理對(duì)策

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信重塑的機(jī)制平臺(tái)

首先，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束，建立基于合約的董事會(huì)與經(jīng)理層委托代理關(guān)系等措施；其次，完善業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；再次，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營管理者的激勵(lì)措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；最后，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問題。

2、進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信重塑的政策平臺(tái)

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可通過適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核等幾方面入手?？紤]盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范更加具體，最大限度的減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。

3、完善法律體系，構(gòu)建誠信重塑的法律平臺(tái)

會(huì)計(jì)誠信的重塑要有嚴(yán)密的法律體系作保障。首先，完善會(huì)計(jì)的相關(guān)法律和法規(guī)體系，避免出現(xiàn)法律法規(guī)上的灰色地帶，真正做到有法可依。其次，強(qiáng)化監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，提高法律的威懾力，使法律真正成為維護(hù)會(huì)計(jì)誠信的有力武器，為會(huì)計(jì)市場營造公平競爭、誠實(shí)經(jīng)營的市場環(huán)境。

4、實(shí)施誠信工程，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信重塑的信用平臺(tái)

建立和扶持會(huì)計(jì)誠信評(píng)估業(yè)的發(fā)展，培育約束會(huì)計(jì)失信行為的社會(huì)力量。其次，建立跨地區(qū)、跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)，如建立會(huì)計(jì)人員個(gè)人的信用檔案，開通企業(yè)信用信息系統(tǒng)，通過信息的傳遞系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)市場的良性循環(huán)。再次，推行誠信保險(xiǎn)制度，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)，當(dāng)公司出現(xiàn)誠信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣就一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督。

5、加大打擊懲罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本

會(huì)計(jì)誠信并不是人們與生俱來的品質(zhì)，必須通過法律的權(quán)威性和威懾力來強(qiáng)制約束。政府部門要加大對(duì)違規(guī)操縱財(cái)務(wù)、制造虛假會(huì)計(jì)信息的懲處力度，以增加“造假成本”。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)不單要進(jìn)行行政處罰而且要給予經(jīng)濟(jì)上的懲罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過造假的所得；對(duì)于唆使會(huì)計(jì)人員作假賬的經(jīng)營者同樣進(jìn)行處罰，對(duì)國家工作人員違法要加重處罰。

6、建立社會(huì)教育機(jī)制，實(shí)行全民教育

誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠信是重要的并且有益的，會(huì)計(jì)誠信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。我們長期以來企圖通過提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微，關(guān)鍵在于僅僅重視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，而不是實(shí)行社會(huì)教育機(jī)制。要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會(huì)認(rèn)識(shí)到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會(huì)環(huán)境。

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