牡丹江醫(yī)學(xué)院 吳長海 王偉 劉剛

淺析年終獎金個人所得稅的納稅籌劃

牡丹江醫(yī)學(xué)院 吳長海 王偉 劉剛

國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），新規(guī)定的頒布及實施，大大拓展了年終獎稅收籌劃的空間。年終獎的稅收籌劃涉及億萬工薪階層的切身利益，因而具有廣泛的實際意義。

年終獎 納稅 籌劃

年終獎金是企業(yè)激勵職工的主要方式，年終獎金的支付比例不同，支付時點不同，支付形式不同，那么其稅負就會有很大的差別。僅從降低稅負的角度來看，企業(yè)在支付年終獎金時，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大的稅收利益。

1.獎金平均到每月發(fā)放；2.年中與年終各發(fā)一次；3.年底一次性發(fā)放年終獎。例：2010年，李先生每月工資為4500元，該年獎金預(yù)計共有36000元，下面我們按上述3種方式來計算和對比結(jié)果。

方式1.獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則李先生每月應(yīng)納稅額為 （4500＋3000－2000）×20%－375＝725 （元）； 年應(yīng)納稅總額＝725×12＝8700（元）。

方式2.年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元；除7月外，李先生每月應(yīng)納稅額＝（4500-2000）×15%－125＝250 （元）。 7 月份發(fā)放半年獎時， 應(yīng)納稅額＝(4500＋10000－2000)×20%－375＝2125（元）；年終獎金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 15%和 125此時，年終獎金應(yīng)納稅額＝26000×15%－125＝3775（元）。年應(yīng)納稅總額＝250×11＋2125＋3775＝8650（元）。

方式3.年終一次性發(fā)放36000元。

李先生每月應(yīng)納稅額＝(4500－2000)×15%－125＝250（元）；年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125，于是，年終獎金應(yīng)納稅額＝36000×15%－125＝5275（元）。年應(yīng)納稅總額＝250×12＋5275＝8275（元）。

從上面3種方法我們可以得出結(jié)論一：為降低稅負，應(yīng)采用發(fā)放年終獎進行籌劃納稅。但是，我們再看一種發(fā)放方式。

方式4.年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元；除7月份外，李先生每月應(yīng)納稅額為（4500-2000）×15%－125＝250（元）；7 月份發(fā)放半年獎時，應(yīng)納稅額為：(4500＋12000－2000)×20%－375＝2525（元）；年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為 10%和25，于是，年終獎金應(yīng)納額稅為：24000×10%－25＝2375（元）。 年應(yīng)納稅總額＝250×11＋2525＋2375＝7650（元）。

我們發(fā)現(xiàn)，與方式3相比，方式 4又少納稅 8275－7650＝625（元）；而且與方式2相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎金方式，但方式4比方式2少了8650－7650＝1000（元）。為什么方式2和方式4均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同。在方式4中，我們看到，在確定年終獎金的適用稅率時，24000÷12＝2000（元），而2000元剛好是適用稅率10%的臨界值。但方式2中 26000÷12＝2167（元），雖然剛超過 2000沒多少，但仍應(yīng)按 15%的稅率計征年終獎，從而使得整個應(yīng)納稅額一下子增加了不少。

于是，我們又得出結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的年終獎金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。至此，好像這個籌劃方案很完美了，方式4將是最好的選擇，那么我們再看一種方法。

方式5.獎金分12次發(fā)，其中每月發(fā)1000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。

這樣，李先生每月工資與獎金合計為5500元，則每月應(yīng)納稅額為（5500－2000）×15%－125＝400（元）；年終獎金為 24000 元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25，于是，年終獎金應(yīng)納稅額為24000×10%－25＝2375（元）。 年應(yīng)納稅總額為 400×12＋2375＝7175（元）。

我們發(fā)現(xiàn)，與方式4相比，方式5將少繳500元（7675－7175）。此間的籌劃技巧又在哪里呢？原來方式4中7月份一次性發(fā)放12000元，使得7月份適用稅率被抬高到了20%，而方式5則將12000元平均分配到了全年12個月中，使得全年每月的適用稅率還保持在15%水平上，因而達到了更加節(jié)稅的效果。

于是，我們又得出一個重要的結(jié)論：通過合理分配獎金，在盡可能降低年終一次性獎金適用稅率的同時，應(yīng)該注意每月的適用稅率，在采用發(fā)放半年獎、年終獎的方式籌劃納稅的同時，我們應(yīng)與獎金按月發(fā)放籌劃方式相結(jié)合，從而達到最佳的組合。

通過以上事例說明：企事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)個人所得稅法及其實施條例及有關(guān)通知精神，靈活運用稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合單位的薪酬體系、價值理念、職工偏好等因素，合理設(shè)計方案。合法規(guī)避年終獎金的個人所得稅款，切實維護納稅人的合法權(quán)利。