唐山市財(cái)政局 黃俊玉

會(huì)計(jì)信息失真的原因及應(yīng)對(duì)措施

唐山市財(cái)政局 黃俊玉

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。而會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

這里我們提到的會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、會(huì)計(jì)信息失真的主要類型

（一）無(wú)意失真

1、無(wú)意失真的含義

無(wú)意失真是指在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失，財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。

無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此，無(wú)意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。這種失真的最大特點(diǎn)就是"無(wú)意"，這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是，這兩種"失真"造成的后果都是非常惡劣的。

2、無(wú)意失真的內(nèi)容及主要表現(xiàn)

1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算，抄寫錯(cuò)誤；

2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；

提問的藝術(shù)性中融合了創(chuàng)造力與智慧的果實(shí)，教師應(yīng)注重提問方式的靈活，打破傳統(tǒng)教學(xué)模式中的問答形式，結(jié)合文章的特點(diǎn)，采取靈活的方式進(jìn)行問答，引發(fā)學(xué)生的積極思考。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)形式的靈活多變，促進(jìn)師生思維方式的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。問題的設(shè)置要最大化地彰顯教師個(gè)性，促進(jìn)提問語(yǔ)言的生動(dòng)，提升其語(yǔ)言美感，從而引發(fā)學(xué)生對(duì)問題的深度思考。

3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，主要是純技術(shù)層面的原因，如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記，漏記，串賬，筆誤，借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān)，如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低，就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看，財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。

（二）故意失真

1、故意失真的含義

故意失真是指故意的，有目的的，有預(yù)謀的，有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為 會(huì)計(jì)信息失真，也稱為會(huì)計(jì)舞弊?？刂茣?huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改，偽造，編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)，漏報(bào)，瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無(wú)意失真有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。

2、故意失真的內(nèi)容

1)偽造，編造記錄或憑證；

2)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

二、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因

產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因，除了會(huì)計(jì)規(guī)范本身具有不完整性、會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)不高，最關(guān)鍵的還在于以下幾點(diǎn)。

第一，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因。

在目前的績(jī)效考核制度下，企業(yè)為了維護(hù)自身利益，使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息盡可能對(duì)自己有利，向來(lái)“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”。一些單位為了追求所謂“業(yè)績(jī)”，領(lǐng)導(dǎo)為保住“烏紗帽”，往往通過降低成本，虛報(bào)利潤(rùn)等手段粉飾會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到其目的。

第二，會(huì)計(jì)法規(guī)體系不完善，為會(huì)計(jì)信息造假提供可乘之機(jī)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)雖然取得了一定的成績(jī)，但起步較晚，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。又例如會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，信息制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身的會(huì)計(jì)政策，從而使會(huì)計(jì)信息失去客觀公正。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

第一，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任。

目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較突出，單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。提高單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，從思想上阻斷“內(nèi)部人控制”問題發(fā)生的源頭。是治理會(huì)計(jì)信息失真的首要任務(wù)。

第二，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

會(huì)計(jì)人員首先要有較高的會(huì)計(jì)從業(yè)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和技能，又要能通過對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并給予合理的、正確的、合法的決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為基本執(zhí)業(yè)準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》作為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重、自愛并依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行理財(cái)。

第三，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制是一種有效的控制機(jī)制，是對(duì)會(huì)計(jì)工作所形成的約束機(jī)制，主要是從過程中進(jìn)行嚴(yán)格控制，杜絕會(huì)計(jì)造假。這就要求建立健全確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成會(huì)計(jì)信息生成過程中自我約束、相互牽制的防范性措施。同時(shí)建立健全內(nèi)部管理控制制度，形成會(huì)計(jì)信息生成的控制環(huán)境。會(huì)計(jì)信息生成貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，如購(gòu)銷業(yè)務(wù)的監(jiān)管、資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)等。內(nèi)部管理制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、人員素質(zhì)控制等。

加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)和事業(yè)行政單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督。

規(guī)范社會(huì)監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其造假成本，形成內(nèi)部機(jī)制與外部約束機(jī)制，有效提高監(jiān)督質(zhì)量。