□林永春 李 慧

激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育的稅收政策研究

□林永春 李 慧

職業(yè)教育是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要支撐，而校企不能實(shí)現(xiàn)有效合作是制約職業(yè)教育進(jìn)一步發(fā)展的主要因素。調(diào)查顯示，職業(yè)院校迫切需要企業(yè)參與其教學(xué)和科研，企業(yè)也有參與職業(yè)教育的真實(shí)意愿，而我國(guó)的財(cái)力狀況更存在給予企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的可能性。因此，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育?？刹扇〉拇胧┯性试S企業(yè)加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用、固定資產(chǎn)加速折舊和實(shí)習(xí)基地收入免稅等。

企業(yè)；職業(yè)教育；激勵(lì)；稅收政策

一、問(wèn)題的提出

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出“到2020年，形成適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求、體現(xiàn)終身教育理念、中等和高等職業(yè)教育協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代職業(yè)教育體系”。但是，目前我國(guó)職業(yè)教育總體上仍然滯后，達(dá)到上述目標(biāo)還需進(jìn)行多方面的變革，其中企業(yè)與職業(yè)教育有效合作是關(guān)鍵問(wèn)題。當(dāng)前，企業(yè)不積極參與職業(yè)教育的主要原因是學(xué)生的技術(shù)熟練程度低、個(gè)體水平不均衡及受訓(xùn)學(xué)生輪番訓(xùn)練等因素增加了企業(yè)的成本和費(fèi)用。如何破解校企合作中校方“熱”企業(yè)“冷”的困境，已成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的重要課題。我們對(duì)117家企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，99.1%的企業(yè)表示愿意結(jié)合自身的文化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等參與到職業(yè)教育中去，但是前提是其發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用能夠得到補(bǔ)償。企業(yè)是以營(yíng)利為目的的組織，其依法納稅即履行了企業(yè)的基本義務(wù)，任何權(quán)力機(jī)構(gòu)和個(gè)人不應(yīng)再以任何借口強(qiáng)制其參與職業(yè)教育，而應(yīng)該采用激勵(lì)的措施和手段。國(guó)外文獻(xiàn)研究和課題組的調(diào)查表明，稅收優(yōu)惠政策是最佳選擇。

二、國(guó)家財(cái)政有能力且有義務(wù)對(duì)職業(yè)教育予以支持

一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)盈利水平的提高，我國(guó)公共財(cái)政收入和稅收收入逐年提高。另一方面，我國(guó)政府于1993年提出的，到2000年末國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入占到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標(biāo)直至2010年末也未能實(shí)現(xiàn)。如表1所示。

表1 全國(guó)公共財(cái)政收入和國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出表

表1所示的教育經(jīng)費(fèi)支出主要用于支持城鄉(xiāng)免費(fèi)義務(wù)教育和落實(shí)困難學(xué)生資助政策等基礎(chǔ)教育中的突出問(wèn)題，而用于職業(yè)教育的支出很少。以2009年為例，與職業(yè)教育相關(guān)的支出主要是：（1）職業(yè)院校實(shí)訓(xùn)基地等建設(shè)性支出11.3億元。（2）對(duì)中等職業(yè)學(xué)校中來(lái)自農(nóng)村經(jīng)濟(jì)困難家庭和涉農(nóng)專業(yè)學(xué)生免除學(xué)費(fèi)支出24億元。（3）對(duì)1120萬(wàn)名中等職業(yè)學(xué)校品學(xué)兼優(yōu)及家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生等國(guó)家獎(jiǎng)助學(xué)金支出為162.3億元。三項(xiàng)支出只占到國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出的0.16%。

三、對(duì)策與建議

聚財(cái)并不是斂財(cái)，世界各國(guó)都制定了促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與社會(huì)和諧的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。改革開(kāi)放以后，我國(guó)為了加快地區(qū)和行業(yè)發(fā)展等先后出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，取得了很好的成效?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》針對(duì)職業(yè)教育提出“建立健全政府主導(dǎo)、行業(yè)指導(dǎo)、企業(yè)參與的辦學(xué)機(jī)制”。由此，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)制定稅收優(yōu)惠政策以激勵(lì)企業(yè)參與職業(yè)教育是有經(jīng)驗(yàn)可循的，更是可行的。我國(guó)稅法對(duì)現(xiàn)已開(kāi)征的每個(gè)稅種都制定了優(yōu)惠政策，其中對(duì)于企業(yè)參與職業(yè)教育這一行為最具操作性的是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（一）允許企業(yè)加計(jì)扣除培訓(xùn)職業(yè)院校師生發(fā)生的費(fèi)用

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以加計(jì)扣除50%或者按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷；對(duì)于企業(yè)安置殘疾人員的，允許企業(yè)在據(jù)實(shí)扣除其工資的基礎(chǔ)上，再按100%加計(jì)扣除[3]。參照上述規(guī)定，我們認(rèn)為，企業(yè)與職業(yè)院校簽訂人才基地協(xié)議，并且符合下列條件的，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該允許企業(yè)在按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照總費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。具體條件是：（1）企業(yè)派出有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的員工（在企業(yè)工作滿5年，有勞動(dòng)合同和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)證明）到學(xué)校講課、參加項(xiàng)目研究和教學(xué)改革，講課的課時(shí)占學(xué)校實(shí)習(xí)或?qū)嵱?xùn)課時(shí)1/5及以上；項(xiàng)目研究成果被認(rèn)定通過(guò)，并且開(kāi)始轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力；教學(xué)改革被教育管理部門認(rèn)可。（2）學(xué)校學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)和實(shí)訓(xùn)工時(shí)占企業(yè)全年工時(shí)1/5或者以上。（3）教師到企業(yè)實(shí)踐，期限為一年或者一年以上，并且通過(guò)國(guó)家相關(guān)專業(yè)中級(jí)及以上職業(yè)資格考試。

（二）允許企業(yè)對(duì)受訓(xùn)學(xué)生使用的固定資產(chǎn)加速折舊

企業(yè)所得稅法允許企業(yè)對(duì)因提高技術(shù)、更新?lián)Q代產(chǎn)品以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)和高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，采用縮短折舊年限和加速方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。參照上述規(guī)定，我們認(rèn)為，由于實(shí)習(xí)學(xué)生技術(shù)水平較低，操作過(guò)程中極易損壞機(jī)器設(shè)備的零部件，降低機(jī)器的加工精度，因此國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)接受職業(yè)院校學(xué)生實(shí)習(xí)的企業(yè)給予優(yōu)惠政策，允許其采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法對(duì)受訓(xùn)學(xué)生使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，或者采用縮短折舊年限的方法，但最低折舊年限不得低于折舊年限的60%。

（三）允許企業(yè)設(shè)立的符合條件的實(shí)習(xí)基地收入免稅

財(cái)稅【2004】39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》第6條規(guī)定，政府舉辦的職業(yè)學(xué)校出資設(shè)立以為在校生提供實(shí)習(xí)為主要目的且經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事服務(wù)業(yè)項(xiàng)目（氧吧、桑拿、廣告業(yè)、按摩等除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。我們認(rèn)為，一方面，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該放寬此條規(guī)定的適用范圍，把“政府舉辦的職業(yè)學(xué)校”放寬為“政府舉辦或者企業(yè)與職業(yè)院校共同出資舉辦的職業(yè)學(xué)?！?。另一方面，通知中“主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所”的規(guī)定應(yīng)該明確界定適用條件，具體是：實(shí)習(xí)學(xué)生的薪酬占企業(yè)總的職工薪酬的50%及以上，實(shí)習(xí)學(xué)生的工時(shí)占全部工時(shí)50%及以上，并且企業(yè)出資不少于70%。

（四）允許企業(yè)設(shè)立的符合條件的研發(fā)基地收入免稅

企業(yè)所得稅法對(duì)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有明確的優(yōu)惠政策：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，所得額不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收；對(duì)于處理公共污水和公共垃圾等所得第一年至第三年免稅，第四年至第六年減半征收。參照上述規(guī)定，我們認(rèn)為，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)接受職業(yè)院校師生到企業(yè)參與項(xiàng)目研究的單位給予優(yōu)惠政策，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得不再設(shè)定金額和期限限制，全部免征企業(yè)所得稅。

（五）允許企業(yè)設(shè)立的符合條件的創(chuàng)投基地收入免稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于沒(méi)有上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，并且采取股權(quán)投資方式的，其從股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年起，按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。參照上述規(guī)定，我們認(rèn)為，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該擴(kuò)大上述規(guī)定的范圍，對(duì)采取股權(quán)投資方式投資于職業(yè)院校學(xué)生實(shí)習(xí)基地2年以上的企業(yè)給與同樣的優(yōu)惠政策。

（六）允許企業(yè)因借給職業(yè)院?？铐?xiàng)產(chǎn)生的利息收入減稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所），但其取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按10%的稅率減征企業(yè)所得稅。參照上述規(guī)定，我們認(rèn)為，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)企業(yè)借給職業(yè)院校的款項(xiàng)，用于學(xué)校教學(xué)和科研取得的利息收入給以減半或者按照10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

總之，政府運(yùn)用激勵(lì)的稅收政策促進(jìn)企業(yè)參與職業(yè)教育，從根本上解決了企業(yè)的利益驅(qū)動(dòng)問(wèn)題，旨在提高職業(yè)教育的質(zhì)量和社會(huì)貢獻(xiàn)率。

[1][2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.財(cái)政數(shù)據(jù)［EB/OL］.http://www.mof.gov.cn.

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：379，381.

林永春（1964-），女，天津市人，天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；李慧（1973-），女，山西忻州人，天津職業(yè)技術(shù)師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

全國(guó)教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃課題“行業(yè)企業(yè)參與職業(yè)教育的稅收激勵(lì)政策研究”階段性成果（項(xiàng)目編號(hào)：FFB090661），項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：林永春。

G712

A

1001－7518（2011）33－0023－02

責(zé)任編輯 徐惠軍