談我國現(xiàn)行財務報告模式的缺陷及改進措施

李之貴

一、概述

財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表(新的會計準則要求在年報中披露)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。一般國際或區(qū)域會計準則都對財務報告有專門的獨立準則。“財務報告”從國際范圍來看是較通用的術語，但是在我國現(xiàn)行有關法律行政法規(guī)中使用的是“財務會計報告”術語。為了保持法規(guī)體系一致性，基本準則仍然沒用“財務會計報告”術語，但同時又引入了“財務報告”術語，并指出“財務會計報告”又稱“財務報告”，從而較好解決了立足國情與國際趨同的問題。

現(xiàn)在的財務報告(最初只是財務報表)原是工業(yè)經濟社會發(fā)展到20世紀30年代才在傳統(tǒng)報表的基礎上形成的。財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。

二、現(xiàn)行財務報告模式的缺陷

1.重成本、輕價值。歷史成本原則更多考慮的是財務報告提供的信息的可靠性，而忽略了相關性的需要，在可靠性和相關性之間是需要權衡的。

2.側重企業(yè)的歷史經濟活動，忽略未來可能的經濟活動。會計要素應包括過去和未來兩個時點的交易和事項，但它與權責發(fā)生制的要求卻相互背離。在企業(yè)的財務報告所提供的信息中很難出現(xiàn)對信息使用者未來決策有用的信息。

3.財務報表項目的不確定性和確定性的矛盾。財務會計存在很多不確定性，比如對壞賬的計提、無形資產經濟壽命的認定，以及或有負債等項目，這些都需要會計人員的估計和判斷。但在財務報告中僅列示單一的數(shù)字，對信息使用者來講就不能很好地從中得到對自己決策有用的信息。

4.財務報告編報定位偏向企業(yè)導向。

5.財務報告內容通用、時滯。

三、我國現(xiàn)行財務報告的改進措施

1.應重視對衍生工具所產生的收益和風險信息的披露隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們應該著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

2.應注重對人力資源信息的披露隨著知識時代的到來，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯現(xiàn)出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產價值量的大小與創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。在現(xiàn)行制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。

3.應當披露股東權益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價高于賬面價值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會?？梢哉f，公司這種利潤增加是建立在原股東權益稀釋基礎之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現(xiàn)行財務報告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會誤導投資者對公司發(fā)行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面也有必要加以改進。

4.應重視企業(yè)全面收益信息的披露現(xiàn)行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上，這在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經濟活動的復雜化、市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大，若再用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。

5.應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露在經濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經營結果以及行為的因果聯(lián)系的財務報告去推測企業(yè)的未來，但在經濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推測企業(yè)未來，這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。對于如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際操作看，要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數(shù)據(jù)。

6.應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系。環(huán)境對企業(yè)生存和的影響可從如下兩個方面來考察：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會原因對企業(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業(yè)相關的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存是關系到一個企業(yè)能否持續(xù)經營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經營，那么，基于持續(xù)經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環(huán)境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等作出正確的決策。

四、結束語

總之，為了適應市場經濟發(fā)展的需要，提供高質量的財務會計信息，消除信息和使用者之間的障礙，幫助會計信息使用者正確決策，我國應對會計信息披露方式進行深入研究，改進財務報告。