強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展

翟素英

摘要：強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，是衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)改制，走向市場(chǎng)的客觀要求。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的審計(jì)越來(lái)越受到人們的重視，成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可缺少的一環(huán)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)必須充分運(yùn)用審計(jì)工作，使資金能合理使用，資源得以合理配置。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

一、圍繞醫(yī)院體制改革，更新審計(jì)觀念，適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展

目前，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作正處于重大變革的關(guān)鍵時(shí)期，要保障醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)需求發(fā)展，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員必須更新觀念，積極探索與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式相適應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容和方法。

1.制定控制規(guī)范，為自查工作提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。衛(wèi)生審計(jì)部門通過(guò)建立審前自查制度，對(duì)被審計(jì)醫(yī)院或部門在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的問(wèn)題和環(huán)節(jié)，從會(huì)計(jì)要素的規(guī)范、內(nèi)控制度的合理合規(guī)性、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和衛(wèi)生系統(tǒng)規(guī)章制度等方面，用表格列示易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，被審計(jì)醫(yī)院或部門依此自查上報(bào)，并對(duì)自查結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

2.確定檢查切入點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審部門根據(jù)被審計(jì)單位自查表，進(jìn)行綜合會(huì)審分析，找出自查中沒(méi)有涉及和執(zhí)行管理中的薄弱環(huán)節(jié)，列出重點(diǎn)審計(jì)的切入點(diǎn)后實(shí)施審計(jì)。審計(jì)結(jié)果列入自查與檢查結(jié)果對(duì)比表中，可為剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，查找責(zé)任人，落實(shí)整改措施，提供了直觀的圖式及數(shù)據(jù)資料。

3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實(shí)。各被審計(jì)單位按自查表的規(guī)定自查填報(bào)出具自查報(bào)告，對(duì)自查質(zhì)量負(fù)責(zé)。對(duì)自檢不認(rèn)真或隱匿不報(bào)單位，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，追究有關(guān)人員的行政及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保醫(yī)院自查及內(nèi)審重點(diǎn)檢查制度在組織、制度和執(zhí)行上得到落實(shí)。

4.建立雙向考核制度，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。內(nèi)審部門在對(duì)各單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位也同時(shí)對(duì)審計(jì)部門的指導(dǎo)監(jiān)督力度效果進(jìn)行評(píng)判，并進(jìn)行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監(jiān)督機(jī)制。

二、圍繞醫(yī)院經(jīng)營(yíng)改革，拓寬效益審計(jì)，努力搞活微觀經(jīng)濟(jì)

衛(wèi)生內(nèi)審部分作為醫(yī)院約束機(jī)制中一個(gè)主要組成部分，應(yīng)堅(jiān)持以提高經(jīng)濟(jì)為立足點(diǎn)，從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)為以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，效益為主導(dǎo)的全面審計(jì)，抓住醫(yī)院經(jīng)營(yíng)切入點(diǎn)，開拓多次全方位效益審計(jì)工作。

1.抓虧損醫(yī)院審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院扭虧增盈。抓住影響醫(yī)院效益的主要環(huán)節(jié)，幫助其查找原因，改善經(jīng)營(yíng)管理，把效益搞上去。緊緊圍繞降低醫(yī)療成本，對(duì)衛(wèi)生材料及藥品、物資的購(gòu)銷，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)把關(guān)制度，以挖掘潛力，克服浪費(fèi)，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.抓薄弱環(huán)節(jié)審計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院增收節(jié)支。圍繞強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，選準(zhǔn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，向醫(yī)院管理要效益。首先要選準(zhǔn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同控制點(diǎn)，積極開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目、專科和物資采購(gòu)等經(jīng)濟(jì)合同，從擬訂簽約、履行實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。其次，選準(zhǔn)非生產(chǎn)性消費(fèi)支出控制點(diǎn)，抓好費(fèi)用支出管理，醫(yī)院非生產(chǎn)性開支，實(shí)行定額管理，包干使用，超支自負(fù)的辦法。再次，選準(zhǔn)工程造價(jià)控制點(diǎn)，認(rèn)真抓緊醫(yī)院基本建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)，工程建設(shè)實(shí)行不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)簽合同，不簽合同不準(zhǔn)預(yù)付工程款，不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)結(jié)算，不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)交付使用。

三、圍繞醫(yī)院興辦的衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，開展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，努力提高投資效益

隨著改革的深入，醫(yī)院搞了不同形式的承包，如獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的各類服務(wù)公司、藥店、分院等。大力發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)是當(dāng)前衛(wèi)生系統(tǒng)轉(zhuǎn)產(chǎn)的重大舉措，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要積極開展對(duì)多種經(jīng)營(yíng)、第三產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，要求建立健全發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)的多項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，把內(nèi)部審計(jì)工作從事后審計(jì)向事前控制審計(jì)轉(zhuǎn)變。①審計(jì)轉(zhuǎn)產(chǎn)資金使用效益、財(cái)產(chǎn)保值、經(jīng)營(yíng)方式和效益：幫助醫(yī)院建立和加強(qiáng)內(nèi)部管理制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)要及時(shí)糾正，同時(shí)密切注意發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，確保國(guó)家和醫(yī)院利益不受損失。②突出對(duì)新項(xiàng)目選項(xiàng)、立項(xiàng)工作的審計(jì)：從該項(xiàng)目的可行性研究、技術(shù)論證、概預(yù)算、資金落實(shí)等開工前的各種準(zhǔn)備工作到經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門應(yīng)始終參與，進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)經(jīng)營(yíng)效果不好的項(xiàng)目進(jìn)行清查，明確經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任；對(duì)遺留問(wèn)題提出處理意見(jiàn)。通過(guò)事前審計(jì)能參與投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算和投入產(chǎn)出的計(jì)算審核，基本建設(shè)資金預(yù)算的審核，在參與中運(yùn)用審計(jì)的手段加以審核，對(duì)投資、新?？频刃б嫘浴L(fēng)險(xiǎn)性、合法性、開支的節(jié)約性進(jìn)行評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)，提出建設(shè)性和決策性意見(jiàn)，幫助醫(yī)院決策人把關(guān)，達(dá)到防患于未然的效果，起到“預(yù)警”或“防護(hù)”作用。

四、圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，開展責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)法人履行職責(zé)

作為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其職能應(yīng)從有利于開展工作，為醫(yī)院改進(jìn)和加強(qiáng)管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此，應(yīng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)權(quán)利、經(jīng)營(yíng)利益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確定、履行、終結(jié)全過(guò)程的綜合性審計(jì)。隨著經(jīng)營(yíng)方式的不斷改變，內(nèi)審監(jiān)督要把重點(diǎn)轉(zhuǎn)到評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任上來(lái)。在做法上突出數(shù)量、質(zhì)量、效率、管理、效益、事業(yè)發(fā)展等項(xiàng)主要指標(biāo)的審計(jì)。在審計(jì)中，要注意與被審計(jì)的醫(yī)院綜合目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合、帳面檢查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，堅(jiān)持以法規(guī)和制度為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)法人經(jīng)營(yíng)上的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)手段上的合法性做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)，直接參與經(jīng)營(yíng)決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關(guān)，事中考核監(jiān)督，年終決算審計(jì)，使審計(jì)監(jiān)督自始至終貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。例如，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)結(jié)果由審計(jì)部門做出審計(jì)結(jié)論，對(duì)各基層單位的指標(biāo)完成情況和獎(jiǎng)懲，實(shí)行先審計(jì)后兌現(xiàn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)以審計(jì)結(jié)論為主。通過(guò)經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)和對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效考核，能增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任，約束經(jīng)營(yíng)者行為，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

五、當(dāng)前加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審的幾點(diǎn)建議

要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)真正幫助醫(yī)院決策管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)薄弱點(diǎn)，消除失控點(diǎn)，建立有效監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員：內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)：注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做1名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：①在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；②正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法。③正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；④對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便初步適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題。

3.強(qiáng)化內(nèi)審工作的管理：要發(fā)揮審計(jì)相關(guān)和主管部門積極性，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、分類指導(dǎo)、條塊結(jié)合的辦法，采取多種形式，加大指導(dǎo)力度。與重點(diǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立聯(lián)系制度，逐步形成面、線、點(diǎn)相結(jié)合的指導(dǎo)格局。定期或不定期組織人員對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行考核，督促各內(nèi)審機(jī)構(gòu)極有效地開展審計(jì)工作。強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)審監(jiān)督，促使衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部資源合理配置，防止資產(chǎn)流失及違法行為發(fā)生，一旦發(fā)生也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)給予糾正。并確立以資本為紐帶的內(nèi)審關(guān)系，建立各級(jí)內(nèi)審責(zé)任制的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持一級(jí)審一級(jí)，交叉互審的制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

4.加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：從完善管理入手，強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，糾錯(cuò)防弊，建立健全內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，并從增收節(jié)支入手，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)，工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式；同時(shí)，從提高服務(wù)水平入手，圍繞衛(wèi)生工作重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，積極主動(dòng)地開展審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化綜合分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提高咨詢服務(wù)。