鹽城工學(xué)院 李 斌 王奇杰

高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及其運(yùn)用

鹽城工學(xué)院 李 斌 王奇杰

一、構(gòu)建高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、高校及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)工程管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付使用所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

而績(jī)效審計(jì)視野下的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性反映為可量化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即：是否以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的建設(shè)工程，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否節(jié)約；是否以最小的投入取得一定數(shù)量的建設(shè)工程或者是以一定的投入取得最大數(shù)量的建設(shè)工程，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率；建設(shè)工程是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此在開(kāi)展高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有必要將績(jī)效審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)相結(jié)合，重點(diǎn)揭示項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，這不但能夠?yàn)楦咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供科學(xué)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，也可為績(jī)效審計(jì)向縱深發(fā)展創(chuàng)造有利條件，對(duì)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于全過(guò)程跟蹤的高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

本文綜合已有的研究成果，根據(jù)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的層次性和系統(tǒng)性、數(shù)據(jù)的可獲性、合理有效性等原則，兼顧高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，從決策、開(kāi)工準(zhǔn)備、施工、竣工決算和交付使用等4個(gè)階段出發(fā)，設(shè)計(jì)包含2個(gè)層面、26個(gè)定性、定量指標(biāo)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見(jiàn)表1）。4個(gè)階段含義如下：

（一）決策階段審計(jì) 決策階段審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)至批準(zhǔn)立項(xiàng)的一系列環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)。項(xiàng)目決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低及投資效果的好壞。決策階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)主要包括下列內(nèi)容：可行性研究前期工作的審查與評(píng)價(jià)，可行性研究報(bào)告或項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告真實(shí)性、完整性、科學(xué)性的審查與評(píng)價(jià)，可行性研究報(bào)告投資估算和資金籌措、借款的償還能力的審查與評(píng)價(jià)；前期階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)包括定性、定量?jī)煞矫妫晒┻x擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：項(xiàng)目評(píng)估論證是否充分，是否經(jīng)教育、投資等主管部門審查批準(zhǔn)，投資估算的準(zhǔn)確率，貸款比例、借款償還期。

（二）開(kāi)工準(zhǔn)備階段審計(jì) 開(kāi)工準(zhǔn)備階段是指對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)至項(xiàng)目開(kāi)工之前的一系列環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)。開(kāi)工準(zhǔn)備階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)主要包括下列內(nèi)容：委托勘察與招投標(biāo)、委托設(shè)計(jì)與招投標(biāo)、施工招投標(biāo)、監(jiān)理招投標(biāo)、主要材料和設(shè)備招投標(biāo)、分包工程招投標(biāo)的審查與評(píng)價(jià)，勘察合同、設(shè)計(jì)合同、施工合同、監(jiān)理合同、主要材料和設(shè)備合同、分包工程合同的審查與評(píng)價(jià)，初步設(shè)計(jì)和概算、施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算的審查與評(píng)價(jià)。開(kāi)工準(zhǔn)備階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：投資概算、預(yù)算的準(zhǔn)確率，相關(guān)招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，相關(guān)合同的簽訂是否規(guī)范。

（三）施工階段審計(jì) 施工階段審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目開(kāi)工到項(xiàng)目竣工決算編報(bào)之前的一系列環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)。施工階段審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中隱蔽工程的勘驗(yàn)、主要材料及設(shè)備的價(jià)格確認(rèn)、建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，工程進(jìn)度款的撥付、設(shè)計(jì)變更和施工簽證的認(rèn)定以及索賠事項(xiàng)的核實(shí)等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。施工階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：主要隱蔽工程勘驗(yàn)的審查與評(píng)價(jià)，主要材料及設(shè)備價(jià)格確認(rèn)的審查與評(píng)價(jià)，工程進(jìn)度款支付的審查與評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)變更和施工簽證的審查與評(píng)價(jià)，索賠費(fèi)用的審查與評(píng)價(jià)。施工階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：工程實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏差率，資金到位率，資金使用合規(guī)率，相關(guān)合同的履行是否規(guī)范，隱蔽工程驗(yàn)收記錄是否真實(shí)、規(guī)范，材料、設(shè)備款及工程價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、正確，設(shè)計(jì)變更的程序是否合理、合規(guī)，施工簽證的發(fā)生是否真實(shí)，索賠費(fèi)用的支付依據(jù)是否真實(shí)、合規(guī)。

（四）竣工驗(yàn)收階段審計(jì) 竣工驗(yàn)收階段審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目竣工決算編報(bào)到項(xiàng)目交付使用的一系列環(huán)節(jié)實(shí)施的審計(jì)?？⒐を?yàn)收階段審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)工程決算、驗(yàn)收以及交付使用等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，主要目的是保證工程決算、驗(yàn)收和交付使用的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，防止虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為的發(fā)生，促進(jìn)合同的有效執(zhí)行，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益?？⒐を?yàn)收階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：工程決算的審查與評(píng)價(jià)，合同履行、變更和終止的審查與評(píng)價(jià)，工程竣工財(cái)務(wù)決算的審查與評(píng)價(jià)，驗(yàn)收的審查與評(píng)價(jià)，交付使用財(cái)產(chǎn)的審查與評(píng)價(jià)?？⒐を?yàn)收階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：竣工財(cái)務(wù)決算編制所依據(jù)的工程資料是否真實(shí)、完整、合法，工程成本降低（超支）率，項(xiàng)目計(jì)劃工期率，工程質(zhì)量合格率，工程優(yōu)良品率，建設(shè)投資增減額，無(wú)效投資率，損失浪費(fèi)率。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用

高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用包括全過(guò)程跟蹤高校實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值計(jì)算和全過(guò)程跟蹤的某高校實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)。

（一）基于全過(guò)程跟蹤某高校實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值計(jì)算 具體計(jì)算過(guò)程如下：（1）按前述的方法構(gòu)建立基于全過(guò)程跟蹤的某高校實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見(jiàn)表1）。（2）根據(jù)指標(biāo)層的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的對(duì)比，確定指標(biāo)的得分，分值填入［4］欄。（3）運(yùn)用最小二乘法，將層次分析法計(jì)算的主觀權(quán)重和熵值法計(jì)算的客觀權(quán)重進(jìn)行組合，確定兩個(gè)層次各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重（具體方法參見(jiàn)文獻(xiàn)［1］），并把指標(biāo)權(quán)重分別填入［2］和［5］欄。（4）確定目標(biāo)層分值［6］，［6］＝∑［4］×［5］。（5）確定某高校實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)總分值［7］，［7］＝∑［2］×［6］。

（二）基于全過(guò)程跟蹤的某高校實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià) 在運(yùn)用基于全過(guò)程跟蹤的高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，可以實(shí)行百分制，將不同的分值劃分為優(yōu)秀、良好、中等、較低、較差五個(gè)等次，對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)分出等次，而不是泛泛評(píng)價(jià)，只在建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告中定性反映“好”、“較好”等內(nèi)容（見(jiàn)表2）。

分等次的建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，一方面有利于促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的提高，另一方面更有利于管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)成果的科學(xué)運(yùn)用。根據(jù)該實(shí)驗(yàn)樓績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)的分值82.83，確定的綜合評(píng)價(jià)等次為良好。同時(shí)，還應(yīng)注意到，該實(shí)驗(yàn)樓開(kāi)工準(zhǔn)備階段、施工階段績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的分值分別為79.97、78.96，只能屬于中等。因此，基于全過(guò)程跟蹤的高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，不僅能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，而且可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)。

表1 某高校實(shí)驗(yàn)樓全過(guò)程跟蹤的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值

表2 . 基于全過(guò)程跟蹤的高校建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)等次

［本文系江蘇省教育廳2010年度高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金資助項(xiàng)目“基于全過(guò)程跟蹤的高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究”（2010SJB630061）階段性研究成果］

［1］李斌、王奇杰：《建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及權(quán)重求解》，《統(tǒng)計(jì)與決策》2011年第18期。

［2］來(lái)明敏、楊蓓：《政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法淺析——以深圳市績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目為例》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2007年第4期。

［3］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，2009年版。

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