趙 彤，范 金，周應(yīng)恒

（1.南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210095；2.南京曉莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 211171；3.江蘇省行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展研究所，江蘇 南京 210004）

長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)與對(duì)策建議

趙 彤1，2，范 金1，3，周應(yīng)恒1

（1.南京農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210095；2.南京曉莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 211171；3.江蘇省行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展研究所，江蘇 南京 210004）

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的有效保障。總體上看，長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況并不太好，政策自身設(shè)計(jì)不完善、政策執(zhí)行效率低下、政策服務(wù)主動(dòng)性不強(qiáng)、政策環(huán)境亟需優(yōu)化等方面因素影響了政策實(shí)施的效果。為充分發(fā)揮政策的激勵(lì)作用，我們認(rèn)為：第一，擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，實(shí)行普惠制優(yōu)惠；第二，限定享受政策優(yōu)惠研發(fā)活動(dòng)的地域范圍，增加有利于中小企業(yè)的特別優(yōu)惠條款；第三，建立政策協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范政策執(zhí)行工作程序，提高執(zhí)行效率；第四，建立政策宣傳、輔導(dǎo)和咨詢服務(wù)體系，增強(qiáng)政策服務(wù)的主動(dòng)性；第五，建立政策落實(shí)考核機(jī)制，加強(qiáng)人才培訓(xùn)，優(yōu)化政策執(zhí)行環(huán)境。

研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠；評(píng)價(jià)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用150%抵扣所得稅的政策起始于1996年，之后又經(jīng)多次調(diào)整修改，從最初的國家規(guī)范性文件上升為 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日實(shí)施）（下面簡稱新稅法）及其實(shí)施條例中的法律條款，各地政府也相繼制定了實(shí)施細(xì)則。目前關(guān)于該政策的研究成果主要集中于兩個(gè)方面：一是對(duì)政策的解讀。張建喜（2010）［1］，李登明、葛蓉、黃露（2007）［2］等從研發(fā)活動(dòng)的定義、范圍、財(cái)務(wù)核算、加計(jì)扣除的稅務(wù)管理及認(rèn)定程序等方面對(duì)政策進(jìn)行了分析解讀。二是有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題。華忠（2010）［3］，黃佑軍（2010）［4］，王寶田、王榕梓（2010）［5］，張建平、白紹武、艾櫟楠（2010）［6］等從不同角度對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理提出了具體的處理方法。而對(duì)于政策實(shí)施情況評(píng)價(jià)及存在問題的分析的研究成果不多，宋河發(fā)、穆榮平、任中保（2009）［7］認(rèn)為政策應(yīng)以支持企業(yè)自主創(chuàng)新為主，提出應(yīng)給予企業(yè)選擇研究開發(fā)費(fèi)所得稅扣除政策優(yōu)惠的權(quán)利、地方政府應(yīng)建立政策落實(shí)專家會(huì)商機(jī)制并簡化審批手續(xù)等建議。薛薇、李艷艷（2010）［8］結(jié)合我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)情況，從我國現(xiàn)行創(chuàng)新激勵(lì)政策體系角度提出要探索對(duì)產(chǎn)學(xué)研特定目標(biāo)的特別優(yōu)惠、試點(diǎn)所得稅抵免等政策建議。

長三角地區(qū)科技資源豐富、創(chuàng)新能力相對(duì)較高，是我國重要的新技術(shù)研發(fā)中心、創(chuàng)新中心、擴(kuò)散中心、新產(chǎn)品的制造基地和重要的高科技創(chuàng)業(yè)中心，區(qū)域科技綜合競爭力處于全國領(lǐng)先水平。因此，對(duì)長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，一方面可以提高該政策在長三角地區(qū)的落實(shí)程度，加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變；另一方面，有利于進(jìn)一步改進(jìn)與完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步提高該政策的激勵(lì)效應(yīng)。從長三角地區(qū)的調(diào)查情況看，創(chuàng)新企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的比例較低，政策執(zhí)行情況并不好，政策設(shè)計(jì)、政策服務(wù)、政策環(huán)境等方面存在的問題影響了實(shí)施效果。

1 長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況

2010年1月至6月，我們通過長三角地區(qū)科技管理部門和行政學(xué)院系統(tǒng)開展了 “長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況”隨機(jī)問卷調(diào)查。共發(fā)放問卷5000份，收回有效問卷732份。其中江蘇發(fā)放問卷2300份，收回有效問卷326份，上海發(fā)放問卷1400份，收回有效問卷207份，浙江發(fā)放問卷1300份，收回有效問卷199份。問卷內(nèi)容具體分為兩部分：第一部分是被調(diào)查對(duì)象的基本情況；第二部分為政策執(zhí)行情況，包括政策設(shè)計(jì)、政策服務(wù)、政策執(zhí)行、政策環(huán)境等內(nèi)容。調(diào)查的地理范圍為江蘇、浙江、上海兩省一市，為了使調(diào)查對(duì)象更具有代表性，選取的樣本企業(yè)在規(guī)模上兼顧大中小型企業(yè)，在所有制性質(zhì)上涵蓋國有、民營、集體、三資、港澳臺(tái)企業(yè)，在企業(yè)性質(zhì)上包括高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)。參與本次調(diào)查的企業(yè)分布情況具體如下：按企業(yè)規(guī)模分，11.9%的為大型企業(yè)，50.2%的為中型企業(yè)，36.4%的為小型企業(yè)；按照工商登記分，國有企業(yè)為5.2%，民營企業(yè)為64.4%，集體企業(yè)為2.2%，三資企業(yè)為9.2%，港澳臺(tái)資企業(yè)為6.4%，上市公司為3.2%，其他為9.4%；按企業(yè)性質(zhì)分，67.8%的企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，32.2%的企業(yè)為非高新技術(shù)企業(yè)。

從政策落實(shí)程度看，被調(diào)查的企業(yè)中，58.7%的企業(yè)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，其中94.9%的申請(qǐng)被受理了，被受理的申請(qǐng)中有85.4%的企業(yè)成功享受了該政策。11.6%的企業(yè)對(duì)該政策的落實(shí)表示非常滿意，25.9%的企業(yè)表示比較滿意，21.7%的企業(yè)表示一般滿意，不滿意的占9.6%，還有31.2%的企業(yè)由于沒有申請(qǐng)享受而未發(fā)表看法。

從政策落實(shí)影響因素看，未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)中，17.3%的企業(yè)表示不知道該項(xiàng)政策，34.6%的企業(yè)表示不符合政策享受條件，22.1%的企業(yè)出于企業(yè)經(jīng)營策略考慮不享受，12%的企業(yè)認(rèn)為有關(guān)職能部門認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，13.9%的認(rèn)為有其他原因（見表1）。

從政策激勵(lì)效果看，30.4%的企業(yè)認(rèn)為該政策對(duì)企業(yè)作用很大，47.8%的企業(yè)認(rèn)為作用較大，15.1%的企業(yè)認(rèn)為作用一般，4.2%的企業(yè)認(rèn)為沒有作用。81.9%的企業(yè)表示研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策使得本企業(yè)研發(fā)投入年平均增長11%以上。

表1 未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的原因

2 長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況評(píng)價(jià)

從總體上看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施有利于激發(fā)企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入的積極性，在一定程度上發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的作用，但政策本身的不完善以及實(shí)施中存在的某些問題減弱了該政策的激勵(lì)效果，政策執(zhí)行情況并不理想。

2.1 政策設(shè)計(jì)有待進(jìn)一步完善

（1）政策體系復(fù)雜。對(duì)企業(yè)調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，24.8%的企業(yè)非常了解細(xì)則流程，59.9%的企業(yè)表示一般了解，12.3%的企業(yè)不清楚細(xì)則流程。該政策始于1996年，散見于多個(gè)法規(guī)文件之中，政策體系不僅涉及到國家層面 《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》配套政策規(guī)定及新稅法規(guī)定，而且還涉及地方政府的配套政策實(shí)施細(xì)則、相關(guān)部門的規(guī)定以及政策解釋，政策體系十分復(fù)雜。由于國家層面的文件過于籠統(tǒng)，缺乏明確的辦理方法和程序，地方政府部門制定相配套的實(shí)施細(xì)則存在差異性或制定的實(shí)施細(xì)則執(zhí)行效果不好，這些都導(dǎo)致企業(yè)對(duì)政策認(rèn)識(shí)上不夠清晰、明確，給企業(yè)全面了解及享受政策和稅務(wù)部門貫徹落實(shí)政策帶來很大難度。

（2）政策激勵(lì)效果有限。薛薇、李艷艷［8］（2010）在研究中提出了 “對(duì)于享受較低企業(yè)所得稅率的企業(yè)，加計(jì)扣除方式會(huì)降低優(yōu)惠力度和相應(yīng)的激勵(lì)效果”、“對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)有限”、“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍較窄”、“缺乏研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地限制，不利于激勵(lì)企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)”等觀點(diǎn)。這與我們調(diào)查研究結(jié)果相似，我們非常贊同。此外，對(duì)于“政策激勵(lì)效果有限”問題，我們進(jìn)一步提出“從優(yōu)惠條件上看，享受政策優(yōu)惠設(shè)定的門檻很高”的觀點(diǎn)；對(duì)于“政策優(yōu)惠范圍較窄問題”，我們進(jìn)一步提出“享受優(yōu)惠的企業(yè)范圍受限制”的觀點(diǎn)。一是從優(yōu)惠方式上看，加計(jì)扣除的最終優(yōu)惠額度受企業(yè)所得稅率的影響。對(duì)于享受了較低企業(yè)所得稅率優(yōu)惠的企業(yè)，加計(jì)扣除方式會(huì)降低優(yōu)惠力度和相應(yīng)的激勵(lì)效果。比如，享受15%所得稅率的高新技術(shù)企業(yè)與25%所得稅率的非高新技術(shù)企業(yè)相比較，同等研發(fā)費(fèi)用獲得的所得稅減免額度會(huì)下降40%。二是從優(yōu)惠主體看，政策沒有對(duì)中小企業(yè)規(guī)定特別優(yōu)惠條款。調(diào)研結(jié)果顯示，進(jìn)行了研發(fā)卻能享受政策的企業(yè)中，35.6%的企業(yè)是因?yàn)闆]有做好申報(bào)材料準(zhǔn)備、28.9%的企業(yè)是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不符合要求，而這些企業(yè)多為中小企業(yè)。中小企業(yè)由于人員設(shè)置及成本原因，很難對(duì)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都實(shí)行獨(dú)立核算，進(jìn)而準(zhǔn)確地歸集每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以達(dá)到享受政策優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于政策不允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣的研發(fā)支出以任何形式在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因而處于起步階段、容易發(fā)生虧損的創(chuàng)新型中小企業(yè)很難從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中受益。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)效果有限。三是從優(yōu)惠條件上看，享受政策優(yōu)惠設(shè)定的門檻很高。政策規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目必須是兩大目錄（《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》）范圍內(nèi)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝項(xiàng)目或市級(jí)以上科技計(jì)劃資助項(xiàng)目才能享受政策優(yōu)惠，沒有做到有研發(fā)費(fèi)用就可享受政策優(yōu)惠的普惠制要求。

（3）政策優(yōu)惠范圍較窄。一是享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用范圍窄。與國內(nèi)已有的相關(guān)政策比較，政策規(guī)定可享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍比我國 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企［2007］194）中所規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用核算范圍要小，比如直接費(fèi)用中的企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，成果管理費(fèi)中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等均不能計(jì)入抵扣范圍。與國外類似政策比較，我國規(guī)定的享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用范圍也比較小。通常發(fā)達(dá)國家規(guī)定研發(fā)人員的社保費(fèi)、加班費(fèi)等研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的勞動(dòng)力成本，以及與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的日常管理費(fèi)和行政費(fèi)用等均可計(jì)入優(yōu)惠范圍，但這些在我國都不能計(jì)入抵扣范圍。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)范圍受限制。稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)查帳征收企業(yè)，核定征收企業(yè)一般不享受稅收優(yōu)惠政策，而這些企業(yè)多為中小企業(yè)。根據(jù)江蘇省科技廳統(tǒng)計(jì)資料顯示，江蘇鹽城市核定征收企業(yè)占應(yīng)納稅企業(yè)的65.48%，鎮(zhèn)江市核定征收企業(yè)占應(yīng)納稅企業(yè)的45%，揚(yáng)州市核定征收企業(yè)占應(yīng)納稅企業(yè)的23.87%。這使得1/4~1/2的企業(yè)被排除在享受稅收優(yōu)惠政策的范圍外，大大地限制了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)范圍。

（4）政策研發(fā)活動(dòng)的地域缺乏限制。長三角地區(qū)是我國吸引外資的重鎮(zhèn)，調(diào)查結(jié)果顯示出在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)中外資企業(yè)占相當(dāng)比例。據(jù)江蘇省統(tǒng)計(jì)資料顯示，2008年僅蘇州享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)中外資企業(yè)就占36%。但政策沒有對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的發(fā)生地做限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)在中國境外的研發(fā)支出在滿足條件的情況下也可以享受加計(jì)扣除。這不利于外資企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)，造成研發(fā)資源的流失。而且研發(fā)活動(dòng)在境外發(fā)生，其技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和對(duì)產(chǎn)業(yè)推動(dòng)等優(yōu)勢(shì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的提升引領(lǐng)作用就無法完全體現(xiàn)。

2.2 政策執(zhí)行效率有待進(jìn)一步提高

（1）政策執(zhí)行成本影響政策落實(shí)。調(diào)查結(jié)果顯示，63%的企業(yè)認(rèn)為政策落實(shí)的程序便捷，但也有37%的企業(yè)認(rèn)為政策落實(shí)程序不便捷；就政策落實(shí)信息的反饋而言，77.2%的企業(yè)認(rèn)為政策落實(shí)信息反饋及時(shí)；9.4%的企業(yè)認(rèn)為申請(qǐng)成本高，62.6%的企業(yè)認(rèn)為申請(qǐng)成本中等，認(rèn)為申請(qǐng)成本低的企業(yè)比例為21.3%。實(shí)際操作中，一般規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案制，企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管機(jī)關(guān)遞交有關(guān)資料，資料不齊全的，應(yīng)于匯算清繳截止期間內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)資料。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)要享受加計(jì)扣除政策，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的申請(qǐng)，并附送立項(xiàng)書、開發(fā)計(jì)劃、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算及有關(guān)資料，由所在地稅務(wù)部門再對(duì)每個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃書、公司批準(zhǔn)實(shí)施文件、項(xiàng)目工作進(jìn)度表、項(xiàng)目預(yù)算書、項(xiàng)目會(huì)計(jì)明細(xì)帳目、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等進(jìn)行審核。由于申報(bào)手續(xù)比較煩瑣，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)來說，享受政策的成本顯著增加。而對(duì)于小企業(yè)來說，可能不具備收集完整的符合申報(bào)要求材料的能力，影響了企業(yè)申報(bào)的積極性，降低了政策實(shí)際激勵(lì)效果。

（2）企業(yè)管理制度影響政策落實(shí)。在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)卻沒能夠享受政策優(yōu)惠的原因中，有35.6%的企業(yè)是因?yàn)闆]有做好申報(bào)材料準(zhǔn)備、28.9%的企業(yè)是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不符合要求、13.2%的企業(yè)是由于保密或其他經(jīng)營策略的需要而放棄享受政策。具體分析影響政策有效實(shí)施的企業(yè)制度因素包括：一是企業(yè)尚未建立以創(chuàng)新為目標(biāo)的研發(fā)管理制度和財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)費(fèi)用的歸集涉及財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求企業(yè)是查賬征收企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用需單獨(dú)設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目核算，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理制度不健全而達(dá)不到要求，從而無法享受政策優(yōu)惠。二是企業(yè)尚未建立以創(chuàng)新為目標(biāo)的經(jīng)理人激勵(lì)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)與控制權(quán)相分離，客觀上要求對(duì)經(jīng)營管理人員建立健全的激勵(lì)與約束機(jī)制，以使經(jīng)營管理人員在追求個(gè)人效用最大化的同時(shí)也追求資產(chǎn)所有者利益的最大化。但是，這種激勵(lì)制度若不以鼓勵(lì)創(chuàng)新為目標(biāo)，就可能會(huì)誘使企業(yè)經(jīng)營管理人員過分關(guān)注短期效益，為獲得個(gè)人效用最大化而追求短期利潤，而無視加計(jì)扣除稅收政策對(duì)企業(yè)長期發(fā)展的激勵(lì)作用，使得政策激勵(lì)效應(yīng)很小甚至可能是無效的。三是部分企業(yè)出于自身經(jīng)營策略的考慮，在研發(fā)成果量產(chǎn)之前，為保護(hù)商業(yè)秘密，不便把研發(fā)項(xiàng)目對(duì)外公開，也就無法得到科技稅收部門認(rèn)證，從而放棄享受稅收優(yōu)惠。

2.3 政策服務(wù)的主動(dòng)性有待進(jìn)一步加強(qiáng)

我國的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策已實(shí)施多年，但調(diào)查顯示，18.3%的企業(yè)很熟悉該政策，51.2%的企業(yè)表示熟悉該政策，25.5%的企業(yè)表示部分了解，還有3.2%的企業(yè)表示不知道該政策，這表明該優(yōu)惠政策的宣傳尚未到位。此外，科技、稅務(wù)等有關(guān)部門也缺乏相關(guān)的咨詢服務(wù)。事實(shí)上，與其他優(yōu)惠政策相比，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相對(duì)較為復(fù)雜，涉及研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計(jì)算和申請(qǐng)等多方面內(nèi)容。因此，科技部門和稅務(wù)部門是否向所有的查賬征收企業(yè)，特別是資金不充裕的中小企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的咨詢、輔導(dǎo)等服務(wù)，將影響企業(yè)相關(guān)人員及時(shí)了解政策和如實(shí)辦理政策申報(bào)。對(duì)比發(fā)達(dá)國家執(zhí)行情況看，多數(shù)國家的相關(guān)管理部門通過網(wǎng)站上都發(fā)布了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策指南，并利用多種途徑對(duì)常見問題給予解答和提供幫助。如英國為幫助中小企業(yè)申請(qǐng)減稅政策，特地在稅務(wù)海關(guān)總署專門成立了處理減稅的機(jī)構(gòu)，以確保每個(gè)中小企業(yè)都能得到專業(yè)稅務(wù)人員的幫助。

2.4 政策環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化

（1）地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響政策的落實(shí)。調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，江蘇有效執(zhí)行政策的企業(yè)中蘇南等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)占77.4%，扣除金額占85.7%，而浙江省衢州、麗水等欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)執(zhí)行政策的比例只占到7.6%；12.5%企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)但沒有享有政策優(yōu)惠的原因是“地方政府財(cái)力有限，落實(shí)政策有難度”；30.2%的被調(diào)查者認(rèn)為 “地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和政府財(cái)政收入對(duì)政策有效實(shí)施作用比較大”。實(shí)施加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)導(dǎo)致政府即期稅收收入的減少，稅收優(yōu)惠的規(guī)模必然受地方同期財(cái)政承受能力的制約。在地方財(cái)政收入增長變慢或財(cái)政支出變大的情況下，地方政府執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的意愿必然不強(qiáng)。

（2）專業(yè)人才素質(zhì)影響政策的有效落實(shí)。調(diào)查結(jié)果顯示，在沒能享受政策優(yōu)惠的原因中有25.4%是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門的核算原因，12%是由于政府職能部門的執(zhí)行原因。首先，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)與研發(fā)部門，企業(yè)要對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)立專門的財(cái)務(wù)賬簿，實(shí)行專賬管理，進(jìn)行正確地歸集和認(rèn)定，這要求企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。其次，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的制定和執(zhí)行部門是地方科技部門和稅務(wù)部門，其工作人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德將直接影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施效率。

3 對(duì)策建議

3.1 從政策設(shè)計(jì)層面看

第一，實(shí)行普惠制優(yōu)惠。現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定優(yōu)惠項(xiàng)目必須是兩大目錄（《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》）范圍內(nèi)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝項(xiàng)目或市級(jí)以上科技計(jì)劃資助項(xiàng)目，這使得許多研發(fā)項(xiàng)目無法享受政策優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。針對(duì)我國目前缺乏對(duì)企業(yè)創(chuàng)新普遍激勵(lì)政策的實(shí)際情況，建議取消研發(fā)稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目領(lǐng)域限制，實(shí)行對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的普惠制激勵(lì)政策。

第二，限定享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須在中國境內(nèi)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，長三角地區(qū)正從“加工車間”向先進(jìn)制造業(yè)基地轉(zhuǎn)變，設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)等高科技領(lǐng)域吸收外資持續(xù)大幅增長，引資的機(jī)制正逐步向促使企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和國際競爭能力方面轉(zhuǎn)變。把享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)范圍限制在中國國境以內(nèi)，一方面可以激勵(lì)外資企業(yè)的在國內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)，集聚全球創(chuàng)新資源，另一方面可以提高研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)推動(dòng)方面對(duì)長三角區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

第三，增加有利于創(chuàng)新型中小企業(yè)的特別優(yōu)惠條款。一是對(duì)于創(chuàng)新型中小企業(yè)不能簡單地從稅收判定標(biāo)準(zhǔn)上來確定是否能享受政策優(yōu)惠。建議對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目通過科技部門認(rèn)定的創(chuàng)新型中小企業(yè)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，適度放寬研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造條件讓其享受政策優(yōu)惠，以滿足創(chuàng)新型中小企業(yè)對(duì)研發(fā)資金的需求。二是改變優(yōu)惠方式，可以選擇對(duì)不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用給予盈利年度起的以后年度結(jié)轉(zhuǎn)或者當(dāng)年可返還稅收，以增加企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流入。

第四，擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍?，F(xiàn)行政策可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍限定過窄，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。建議擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，比如企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等均可計(jì)入可加計(jì)扣除核算范圍。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)對(duì)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用給出更明確的解釋說明，增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的可操作性。

3.2 從政策執(zhí)行層面看

第一，加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除國家層面政策比較抽象、籠統(tǒng)，缺乏具體的執(zhí)行條例，長三角各地政府為保證企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的有效落實(shí)，已各自制定了具體實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件。但在實(shí)際執(zhí)行過程中到底哪些費(fèi)用可以加計(jì)扣除、研發(fā)費(fèi)用是否需要外部立項(xiàng)、企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)是否可行、是否需要中介機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告等問題上，各地具體規(guī)定又不統(tǒng)一。比如，對(duì)于是否需要中介機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告，上海市沒有明確做出規(guī)定，江蘇則規(guī)定可提供具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)鑒證報(bào)告。這種地方政策細(xì)則的差異性一方面給企業(yè)特別是跨省集團(tuán)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策帶來認(rèn)識(shí)上和操作上的困難，另一方面也降低了政策的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。因此，建議逐步協(xié)調(diào)規(guī)范地方政府制定的實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)政策的便利性。

第二，完善政策管理。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理涉及科技、財(cái)政、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)職能部門，將各部門的創(chuàng)新管理職能和創(chuàng)新資源進(jìn)行有效整合，形成政策合力，有利于提高加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效率。特別是要建立稅務(wù)部門與科技部門的聯(lián)合管理機(jī)制，可以通過建立稅收管理與科技管理的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、建立政策落實(shí)和實(shí)施的互報(bào)制度、定期舉行協(xié)調(diào)工作通報(bào)會(huì)等方式，提高行政效率。

第三，強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新管理。一是要建立以創(chuàng)新為目標(biāo)的企業(yè)長效激勵(lì)機(jī)制。創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力。為防止企業(yè)經(jīng)營者的短視行為，要建立以創(chuàng)新為目標(biāo)的長效考核機(jī)制，避免企業(yè)經(jīng)營者為追求個(gè)人利益，而無視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策激勵(lì)效應(yīng)。二是建立以創(chuàng)新為目標(biāo)的企業(yè)研發(fā)管理制度。企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、研發(fā)費(fèi)用的歸集涉及財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門，這要求各部門間要增強(qiáng)協(xié)調(diào)意識(shí)，協(xié)商合作，共同做好研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)工作。三是建立以創(chuàng)新為目標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度。企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)要單獨(dú)設(shè)帳核算，并設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，做到賬目清晰、核算有據(jù)。

3.3 從政策服務(wù)層面看

第一，建立政策宣傳服務(wù)體系。可在地方科技、財(cái)政、稅務(wù)、工商等管理部門門戶網(wǎng)站上設(shè)立專欄，介紹宣傳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可在辦稅服務(wù)大廳的電子顯示屏、電子觸摸屏，宣傳研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策和操作流程；也可廣泛運(yùn)用報(bào)刊、廣播、電視等新聞媒體，大力宣傳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，想方設(shè)法讓企業(yè)了解政策、掌握政策、用足用好政策，使企業(yè)真正成為政策落實(shí)的受益者、科技創(chuàng)新的主力軍。

第二，建立政策輔導(dǎo)服務(wù)體系。稅務(wù)部門可在辦稅服務(wù)大廳設(shè)立專門的政策咨詢輔導(dǎo)窗口，為企業(yè)免費(fèi)提供宣傳輔導(dǎo)資料；地方科技、財(cái)稅部門可成立研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)服務(wù)隊(duì)伍，深入企業(yè)，全方位開展政策輔導(dǎo)服務(wù)，如可以邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)科技型企業(yè)的具體記賬及國稅、地稅操作流程等進(jìn)行培訓(xùn)，向企業(yè)講解政策要點(diǎn)、操作實(shí)務(wù)等知識(shí)，幫助企業(yè)解決政策訴求；地方科技部門可將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)內(nèi)容制作成小冊(cè)子發(fā)放給企業(yè)，普及稅收政策知識(shí)。

第三，建立政策咨詢體系。地方科技部門要加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，可采取定點(diǎn)定時(shí)、預(yù)約上門、專題講座等方式，上門了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)信息，幫助企業(yè)養(yǎng)成建立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的習(xí)慣，收集反饋企業(yè)政策需求，協(xié)助企業(yè)落實(shí)政策。比如可以建立科技政策咨詢短信平臺(tái)，以短信的方式保證科技部門與企業(yè)之間及時(shí)溝通。

3.4 從政策環(huán)境層面看

第一，建立政策落實(shí)考核機(jī)制。首先，加強(qiáng)對(duì)地方行政領(lǐng)導(dǎo)的考核。要樹立“經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收增長是政績；支持創(chuàng)新，適當(dāng)減稅也是政績”的行政管理觀念，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)情況納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部科技人才目標(biāo)責(zé)任制考核和部門目標(biāo)管理年度考核。其次，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行部門的考核。地方科技部門和稅務(wù)部門是政策的直接執(zhí)行部門。建議建立企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除落實(shí)工作單項(xiàng)考核制度，確定各部門的職責(zé)和各崗位的考核辦法；對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案的企業(yè)數(shù)、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用以及50%加計(jì)扣除金額等指標(biāo)進(jìn)行量化分解，下達(dá)到各級(jí)執(zhí)行部門，并定期對(duì)完成情況進(jìn)行督查和通報(bào)，確保各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)落到實(shí)處。

第二，建立人才培訓(xùn)機(jī)制。進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助企業(yè)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。加強(qiáng)對(duì)政府相關(guān)部門公務(wù)員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其實(shí)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，提高行政效率。同時(shí)，還要加強(qiáng)政府相關(guān)部門政策執(zhí)行人員的職業(yè)道德教育，避免其濫用政府權(quán)力。要培育相關(guān)政策執(zhí)行人員的創(chuàng)新服務(wù)理念，對(duì)符合政策享受條件的企業(yè)要主動(dòng)及時(shí)做好各項(xiàng)指導(dǎo)服務(wù)工作。

［1］張建喜.創(chuàng)新企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì),2010,（10）:21-22.

［2］李登明,葛蓉,黃露.對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣新政策爭議的分析［J］.稅務(wù)研究,2007,（1）:85-86.

［3］華忠.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理存在的誤區(qū)［J］.財(cái)會(huì)月刊,2010,（5）:68-69.

［4］黃佑軍.企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除及會(huì)計(jì)處理新舊比較研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2010,（9）:67-70.

［5］王寶田,王榕梓.企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整［J］.會(huì)計(jì)之友,2010,（1）:95-96.

［6］張建平,白紹武,艾櫟楠.新稅法下研究開發(fā)費(fèi)用優(yōu)化納稅模型的選擇與分析［J］.煤炭經(jīng)濟(jì)研究2010,（1）:63-66.

［7］宋河發(fā),穆榮平,任中保.技術(shù)開發(fā)費(fèi)150%稅前加計(jì)扣除政策落實(shí)問題分析與對(duì)策研究［J］.科學(xué)學(xué)研究，2009,（12）:1822-1828.

［8］薛薇,李艷艷.我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的改進(jìn)方向［J］.中國科技論壇,2010,（8）:10-14.

Pre-tax Jia-Ji Deduction（JJD）Policy of the Enterprises’R&D Expenses among the Yangtze River Delta Region

Zhao Tong1，2，F(xiàn)an Jin1，3，Zhou Yingheng1
（1.School of Economics and Management，Nanjing Agricultural University，Nanjing 210095，China；2.School of Economics and Management，Nanjing Xiao Zhuang University，Nanjing 211171，China；3.Institute of Economic and Social Development，Jiangsu Administration Institute，Nanjing 210004，China）

The pre-tax jia-ji deduction（PJJD）policy to an enterprise’s R&D expenses is an effective methods to increase its R&D investment,and improve its independent innovation capability and accelerate economic growth way.Overall,in the Yangtze river delta area PJJD policy implementation is not too good.In order to fully play the role of policy,we put forth the following advice:Firstly,we should expand the scope of the PJJD R&D expense costs and implement general discount system;Secondly,we should limit geographical area of R&D activities which enjoy PJJD policy and increase the special preferential terms which are for medium and small-sized enterprises;Thirdly,we should establish policy coordination mechanism and standardize the work of the applications; Fourthly,we should establish publicity and mentoring and consultation system of PJJD policy in order to enhance initiative of policy service;Finally,we should establish the mechanisms of policy implementation and strengthen human resources training to optimize the environment of policy implementation.

Yangtze River Delta Region；R&D expense；pre-tax jia-ji deduction policy；evaluation

國家軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“長三角地區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施效果評(píng)價(jià)”的資助（編號(hào)：2009GXS5D109），國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“全球化背景下中國居民消費(fèi)收斂的結(jié)構(gòu)性路徑分析和政策研究”（編號(hào)：70873052），江蘇省軟科學(xué)研究計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“江蘇”十二五“期間高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展考核指標(biāo)研究”(編號(hào)：BR2010090)，江蘇省“十二五”規(guī)劃前期研究招標(biāo)課題“促進(jìn)江蘇產(chǎn)業(yè)組織優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)研究”（編號(hào)：006），南京市軟科學(xué)招標(biāo)課題“南京區(qū)域人才存量與利用研究”（編號(hào)：201002043）。

2010-12-16

趙彤（1971-），男，江蘇南京人，副教授，博士研究生；研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)理論與政策、科技政策與科技管理。

F061.5

A

（責(zé)任編輯 劉傳忠）