【摘要】結(jié)合當(dāng)前團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不斷興起壯大的現(xiàn)狀，分析了團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入范圍，分別從團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站直接銷售商品獲取收入的確認(rèn)、代銷回扣收入的確認(rèn)、商家展會(huì)會(huì)費(fèi)收入的確認(rèn)和廣告收入的確認(rèn)四個(gè)方面進(jìn)行了深入分析，并就團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站征稅主體認(rèn)定、課稅對(duì)象性質(zhì)確定以及稅收征管憑證等方面進(jìn)行分析研究。
　　
　　【關(guān)鍵詞】團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站 收入 征稅
　　
　　2010年，團(tuán)購(gòu)的風(fēng)潮席卷全國(guó)，我國(guó)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)市場(chǎng)從一片空白發(fā)展成千“團(tuán)”大戰(zhàn)。團(tuán)購(gòu)之風(fēng)的興起起源于美國(guó)，2008年11月，美國(guó)首現(xiàn)Groupon團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，Groupon憑借清晰的盈利模式、迅速的地域擴(kuò)張及強(qiáng)大的資金支持迅速成長(zhǎng)，并且被不斷復(fù)制，形成了今天近千家有著相同商業(yè)模式的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站涌入這個(gè)細(xì)分的電子商務(wù)領(lǐng)域的局面。最近的統(tǒng)計(jì)顯示2010年中國(guó)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站交易規(guī)模約為20億元。團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不僅吸引了年輕大眾的目光，也不禁引發(fā)我們對(duì)這大量存在的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入相關(guān)的會(huì)計(jì)稅收問題的思量。
　　團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入范圍
　　團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站本身是一個(gè)“媒體＋社區(qū)＋電子商務(wù)”的結(jié)合體，既是交易平臺(tái)、討論平臺(tái)，同時(shí)又是品牌傳播的渠道。其本質(zhì)是為商家及消費(fèi)者提供一個(gè)服務(wù)平臺(tái)，商家通過該平臺(tái)推廣自身的餐飲、娛樂、美容等服務(wù)，消費(fèi)者通過團(tuán)購(gòu)的方式獲得價(jià)格的優(yōu)惠，網(wǎng)站本身則獲取服務(wù)費(fèi)或產(chǎn)品差價(jià)收益。
　　目前團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入主要有四種，一種是網(wǎng)站聯(lián)系貨源，以“團(tuán)購(gòu)”的名義在網(wǎng)站上直接銷售商品，直接獲取收入；第二種是團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站組織有共同需求的買家向商家集體采購(gòu)，事后網(wǎng)站獲取一定比例的回扣作為收入回報(bào)；第三種是商家展會(huì)會(huì)費(fèi)，可以不定期舉辦商家展覽交流會(huì)，商家可以借此機(jī)會(huì)進(jìn)行新產(chǎn)品的推廣、試用，可以面對(duì)面與客戶交流、接受咨詢與訂單并借此了解客戶的需求與建議，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站向商家收取展位費(fèi)獲得收益；第四種則是廣告收益，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站向推廣自身商品的商家收取一定的廣告費(fèi)用。
　　另外，評(píng)價(jià)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站獲取收入的能力時(shí)，收入并不是唯一影響其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的的指標(biāo)，特別是在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站起步時(shí)期，一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如注冊(cè)會(huì)員數(shù)、點(diǎn)擊網(wǎng)址的人數(shù)、消費(fèi)群體的特征等在很大程度上反映出其未來獲取收入的能力。
　　團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收入的確認(rèn)
　　確認(rèn)的依據(jù)。我國(guó)目前對(duì)類似團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站這樣的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式下收入的確認(rèn)，在理論上沒有單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)，因此仍是遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。因?yàn)閳F(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入以商品銷售收入和勞務(wù)收入為主，所以在收入確認(rèn)上以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及其指南的相關(guān)規(guī)定為條件。
　　團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站相關(guān)勞務(wù)收入的具體確認(rèn)條件：
　　宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入；申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
　　主要收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。直接銷售商品獲取收入的確認(rèn)。商品直銷是團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)基本盈利的傳統(tǒng)方式：以“團(tuán)購(gòu)”的名義直接在網(wǎng)站上登陸商品信息進(jìn)行直接銷售，直接獲得收入，這里的貨源也可以是自己進(jìn)貨、或跟商家合作代銷。目前，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站銷售款項(xiàng)以網(wǎng)上支付為主，出于交易的需要，大多數(shù)網(wǎng)上支付采用的Secure Electronic Transaction即電子安全貿(mào)易章程（簡(jiǎn)稱SET）等協(xié)議。由于SET支付方式通過認(rèn)證中心這一權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)購(gòu)銷雙方的信用進(jìn)行嚴(yán)格地認(rèn)證，安全程度較高，因而很多團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站青睞并紛紛采用這一支付方式。在SET支付方式下雖然采用的是發(fā)貨在先，辦理收款在后，但是由于事先已經(jīng)對(duì)購(gòu)買方的支付進(jìn)行了認(rèn)證，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站就可以確定該訂單背后是有可靠的支付能力的，因而一般不會(huì)出現(xiàn)貨款拖欠或難以收回的現(xiàn)象。因此企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，一旦產(chǎn)品發(fā)出并辦妥要求支付的手續(xù)之后，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站就可以對(duì)相應(yīng)的收入予以確認(rèn)。
　　代銷回扣收入的確認(rèn)。團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站作為一個(gè)溝通平臺(tái)，他們會(huì)組織有共同需求的買家向商家集體采購(gòu)，實(shí)體商品或?qū)嶋H服務(wù)則是由商家直接提供給顧客，事后網(wǎng)站獲取一定比例的回扣作為收入回報(bào)。但是在這個(gè)過程中團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收取所有的貨款，然后提供給消費(fèi)者團(tuán)購(gòu)券編號(hào)和密碼作為到實(shí)體店消費(fèi)的憑證。在交易過程中團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站不擁有商品的所有權(quán)或就整體交易承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只是充當(dāng)代理人的角色，因此只能以交易過程中應(yīng)得的回扣作為收入確認(rèn)入賬。
　　商家展會(huì)會(huì)費(fèi)收入的確認(rèn)。目前建材市場(chǎng)的團(tuán)購(gòu)行為風(fēng)起云涌，其中大多數(shù)團(tuán)購(gòu)行為是一些專業(yè)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站組織的。團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在拉攏消費(fèi)者前來團(tuán)購(gòu)時(shí)往往是雙重獲利。一方面，參與團(tuán)購(gòu)活動(dòng)的廠商需要交給團(tuán)購(gòu)組織方一定的“入門費(fèi)”，通常每家的出資標(biāo)準(zhǔn)為8000元，另一方面，團(tuán)購(gòu)組織方還按成交情況收取提成，只要客戶向商家繳納定金，不管最終成交與否，團(tuán)購(gòu)組織方都會(huì)向商家收取300元～500元的傭金。在這個(gè)過程中團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站提供的是勞務(wù)服務(wù)，而且展會(huì)服務(wù)持續(xù)時(shí)間短，后續(xù)服務(wù)少，在收取時(shí)即可作為當(dāng)期收入確認(rèn)。
　　廣告收入的確認(rèn)。隨著團(tuán)購(gòu)的流行，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站為很多中小企業(yè)提供了一個(gè)快速有效吸引更多用戶的新平臺(tái)，而采用這種推廣方式要比其他媒體廣告要便宜的多。這種類型的商業(yè)活動(dòng)一般由廠商提前支付部分廣告費(fèi)用給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站。由于廣告服務(wù)是需要持續(xù)一段時(shí)間的，而且也不能保證其在今后合同期內(nèi)一定能完成，所以其收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遞延到整個(gè)合同期間。
　　另外，不少團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站以“物物交換”的方式在各自的站點(diǎn)上交換廣告版面，即所謂的“交互廣告”。在實(shí)務(wù)處理中，有的網(wǎng)站完全不反映此類交易，有的則以所騰出的廣告版面的價(jià)值或取得的廣告版面的價(jià)值人賬。其反映與否的關(guān)鍵是首先需要判斷相關(guān)收入能否可靠計(jì)量，這一計(jì)量須由外部交易驗(yàn)證。
　　團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收入征稅問題分析
　　與紅火的團(tuán)購(gòu)市場(chǎng)不相適應(yīng)的是，我國(guó)現(xiàn)在相關(guān)領(lǐng)域的稅收立法甚少。團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入基本都是在線交易取得的，脫離了傳統(tǒng)商務(wù)的概念，給稅收征管帶來了較大的影響。
　　征稅主體認(rèn)定的難題。世界上大多數(shù)國(guó)家都奉行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民）稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站弱化了來源地稅收管轄權(quán)，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。團(tuán)購(gòu)行為也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，對(duì)收入來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
　　同時(shí)，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊?，F(xiàn)行稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，要就其來自境內(nèi)外的所得征稅；非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，只就其境內(nèi)所得征稅。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)，對(duì)居民公司的界定一般以成立登記地、管理控制地、經(jīng)營(yíng)地、供應(yīng)地等為標(biāo)準(zhǔn)。而團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站淡化了“住所”的基本概念，因?yàn)閳F(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在某地從事商品、勞務(wù)經(jīng)營(yíng)，不需設(shè)立住所，因而不僅不能對(duì)其來源于境外的所得確認(rèn)，甚至對(duì)其來源于本國(guó)境內(nèi)的所得都難以斷定。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。
　　課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。我國(guó)現(xiàn)行稅法的課稅對(duì)象共分4種，分別是對(duì)流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、行為以及自然資源課稅。該項(xiàng)交易是否征稅、以及適用哪一稅種由交易的性質(zhì)所決定。另外，稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的一些交易行為卻難以按照稅法的要求明確區(qū)分，例如團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站進(jìn)行銷售的同時(shí)也是一種廣告推廣，其廣告類型也多樣化除了傳統(tǒng)的廣告形式外還包括交互廣告、郵件、冠名、軟文等，具有鑒別和認(rèn)定上的困難。
　　稅收征管失去依據(jù)。長(zhǎng)期以來，稅收征管一直是以會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料作為稅款征收和稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。然而，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的交易過程呈現(xiàn)無紙化特征，交易過程中的購(gòu)銷合同、發(fā)票等已經(jīng)被電子合同、電子發(fā)票等電子憑證所取代，使稅收征管失去依據(jù)，稅務(wù)稽查失去直接的實(shí)物對(duì)象和稽查依據(jù)。另外，電子憑證容易修改，且不留痕跡，更是給稅收征管和稽查帶來了難度。
　　以上團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收入征稅問題會(huì)隨著我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革和銷售方、提供交易平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)三者之間的法定數(shù)據(jù)交換平臺(tái)的建立得以解決，從而使得團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的收入核算更加規(guī)范。（作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院）