洪海霞

我國(guó)行政事業(yè)單位自2001年開(kāi)始逐步實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度。會(huì)計(jì)集中核算對(duì)規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭遏制腐敗，提高資金使用效益，降低行政成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到積極作用。2010年財(cái)政部充分肯定了會(huì)計(jì)集中核算制度起到的積極作用，同時(shí)進(jìn)一步指出應(yīng)做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作。本文通過(guò)對(duì)兩種制度利弊分析，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付改革模式進(jìn)行探討和分析。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算的比較

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度符合法律要求

《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”這就從法律上規(guī)定了各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員記錄本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算制度后取消了各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，賬簿核算也放到了核算中心，造成了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員的分離。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位自己進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位明確，會(huì)計(jì)責(zé)任也明確。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離，容易造成單位的資產(chǎn)管理職能弱化，財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)一旦不涉及貨幣資金，例如資產(chǎn)捐贈(zèng)，核算單位如未及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)核算中心，則容易形成賬外資產(chǎn)。國(guó)庫(kù)集中支付恢復(fù)單位會(huì)計(jì)核算功能，使用會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能與一體。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付有利于實(shí)行財(cái)政監(jiān)督

會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)核算中心幾十個(gè)人要對(duì)幾百家行政事業(yè)單位進(jìn)行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報(bào)賬、記賬的具體事務(wù)中，無(wú)法對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在原始憑證的合法性和規(guī)范性上。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，核算中心人員可以在繁雜的工作中脫離出來(lái)，將工作的重心放在財(cái)務(wù)的監(jiān)督、執(zhí)行、分析上來(lái)，從而提高預(yù)算執(zhí)行信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（四）國(guó)庫(kù)集中支付制度支付運(yùn)作程序更科學(xué)

在會(huì)計(jì)集中核算制度下，核算中心賬戶是實(shí)實(shí)在在的存款，是各預(yù)算單位的真實(shí)存款，而不是零余額存款。這些存款均有指明用途，財(cái)政不能隨意調(diào)用，這類資金在沒(méi)有使用時(shí)造成了財(cái)政資金沉淀。而國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)行財(cái)政零余額財(cái)戶，各預(yù)算單位在未最終支付前資金停留在國(guó)庫(kù)，是財(cái)政資金可以調(diào)用。因此，國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)于緩解財(cái)政資金困難，提高資金使用效益，集中財(cái)力辦大事，減少財(cái)政舉債的規(guī)模具有重大意義。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

會(huì)計(jì)集中核算制度具有國(guó)庫(kù)集中支付制度所不具有的優(yōu)勢(shì)，它監(jiān)督管理的資金范圍囊括了所有的財(cái)政資金，核算中心的人事關(guān)系獨(dú)立于預(yù)算單位，在財(cái)務(wù)處理時(shí)能公正、客觀地反映出來(lái)核算單位的全貌，提高報(bào)表的可閱讀性，為今后“三公”公開(kāi)打下良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付創(chuàng)造了有利條件。

首先，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)納入其管理范圍的單位采取的“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的原則，各預(yù)算單位的銀行賬戶一律撤銷，統(tǒng)一使用單一賬戶，解決了各預(yù)算單位銀行賬戶多頭、重復(fù)的混亂問(wèn)題，為國(guó)庫(kù)集中支付制度下國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的建立奠定了基礎(chǔ)。

其次，會(huì)計(jì)集中核算采取了“一廳辦公，引進(jìn)銀行結(jié)算辦法”大大縮短了銀行清算時(shí)間，提高了工作效率，為國(guó)庫(kù)集中支付制度改革具備了實(shí)施條件。

最后，國(guó)庫(kù)集中支付制度是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的改革方向，有其科學(xué)的理論基礎(chǔ)，但是，會(huì)計(jì)集中核算制度有其自身不可忽視的優(yōu)越性，不能將會(huì)計(jì)集中核算全盤、徹底地摒棄，而是應(yīng)將會(huì)計(jì)集中核算所具有優(yōu)勢(shì)延續(xù)到國(guó)庫(kù)集中支付制度中來(lái)，將其融入國(guó)庫(kù)集中支付制度，這樣就能夠完全有效地對(duì)行政事業(yè)的財(cái)政資金進(jìn)行規(guī)范的控制、管理、核算和監(jiān)督。

三、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫(kù)集中支付制度采取的措施

（一）實(shí)行機(jī)構(gòu)的過(guò)渡

會(huì)計(jì)集中核算中心集中了一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員辦理業(yè)務(wù)，利用“會(huì)計(jì)集中核算中心”現(xiàn)有的人員、機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和機(jī)制，將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和預(yù)算有機(jī)融合，既可節(jié)約行政成本，又可將目前的機(jī)構(gòu)改造成會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督、資金支付與結(jié)算、數(shù)據(jù)分析和預(yù)算執(zhí)行為一體的“國(guó)庫(kù)集中支付中心”。

（二）具體工作轉(zhuǎn)換

首先，分批恢復(fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)崗位，對(duì)于預(yù)算單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全、人員素質(zhì)好的應(yīng)盡快退回憑證、檔案，重新賦予會(huì)計(jì)核算權(quán)限。對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全就督促其建立完善，等時(shí)機(jī)成熟再退回核算?；謴?fù)單位的會(huì)計(jì)核算權(quán)限后，不能讓其回到原始手工記賬狀態(tài)，不應(yīng)要求其購(gòu)置新的財(cái)務(wù)軟件，因?yàn)檫@樣不僅不利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建立，而且浪費(fèi)國(guó)家人力、財(cái)力。應(yīng)全面引導(dǎo)預(yù)算單位沿用會(huì)計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)軟件，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)使預(yù)算單位與會(huì)計(jì)中心賬務(wù)聯(lián)網(wǎng)，這樣國(guó)庫(kù)支付中心在撥款支付，可以查看對(duì)方如何進(jìn)行賬務(wù)處理，從而達(dá)到財(cái)政監(jiān)督的目的。

其次將原“會(huì)計(jì)集中核算中心”在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的帳戶轉(zhuǎn)變成國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)的預(yù)算單位零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付。

最后規(guī)范預(yù)算單位的財(cái)政資金支付方式，擴(kuò)大財(cái)政資金的核算范圍。對(duì)于工資支出、轉(zhuǎn)移支出、政府采購(gòu)支出、惠農(nóng)支出、工程支出適用財(cái)政直接支付，對(duì)于預(yù)算單位的零星支出和未納入直接支付的適用財(cái)政授權(quán)支付。把預(yù)算單位的所有財(cái)政資金納入預(yù)算，對(duì)依靠國(guó)家行政權(quán)力收費(fèi)，依靠國(guó)有資產(chǎn)租賃運(yùn)營(yíng)的非預(yù)算單位，其資金在本質(zhì)上仍是財(cái)政性資金也應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算。

（三）努力做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為改革順利進(jìn)行提供保障

“金財(cái)工程”是利用先進(jìn)的信息技術(shù)，支撐預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付和宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分析的政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)，做為基層財(cái)政應(yīng)積極參于，努力摸索，以改革的目的為核心做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為改革的順利進(jìn)行提供保障。

現(xiàn)階段實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付離不開(kāi)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)軟硬件技術(shù)支撐，進(jìn)一步完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)硬件軟件輔設(shè)，將國(guó)庫(kù)集中支付中心與預(yù)算單位聯(lián)網(wǎng)，將二者的工作集中在同一個(gè)平臺(tái)，引進(jìn)銀行支付方式，從而在資金撥付上清晰反映也每筆資金從撥入到支付，支付到賬務(wù)處理。

改革勢(shì)在必行，人的因素仍然是重中之重，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革的各項(xiàng)制度規(guī)定，使預(yù)算單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員較好地掌據(jù)改革的制度規(guī)定和管理辦法的情況，大力提高國(guó)庫(kù)支付中心人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣改革才能順利推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉德興,候祖貴.淺談會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2007(6).

[2]高偉.“國(guó)庫(kù)集中支付制”轉(zhuǎn)換的幾點(diǎn)思考[J].西部財(cái)會(huì),2008(10).