郝曉燕

（健雄職業(yè)技術學院，江蘇 太倉 215411）

一、經(jīng)濟責任審計的含義

《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第三條指出"領導干部任期經(jīng)濟責任，是指領導干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第三條指出"本規(guī)定所指任期經(jīng)濟責任，是指企業(yè)領導人員任職期間對其企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性、合法性、效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任"。

根據(jù)以上所述，經(jīng)濟責任審計指對企事業(yè)單位的法定代表人或企業(yè)領導人在任期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、開展經(jīng)濟責任審計的風險性

經(jīng)濟責任審計的結論同樣是建立在審計人員的職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎之上的，同樣受各種主客觀因素的影響，所以內(nèi)部審計機構開展經(jīng)濟責任審計同樣面臨審計風險。

（一）經(jīng)濟責任審計的客觀風險

1、內(nèi)部審計機構所處地位帶來的風險

由于內(nèi)部審計部門屬于單位的內(nèi)設機構，受同一領導的管理，對發(fā)現(xiàn)問題的處理和糾正，相對于外部審計難度要大。這就有可能使內(nèi)部審計人員在提出審計意見時發(fā)表與審計事實不符的結論，從而引發(fā)審計風險。

2、干部任命管理過程中存在的風險

干部任命中先離任后審計，或者集中調(diào)整干部，期后要求審計，這樣由于時間緊，任務重，就會忽視審計質量，帶來審計風險。

3、對經(jīng)濟責任審計期望過大的風險

經(jīng)濟責任審計并不是萬能的，并不能審計出所有的經(jīng)濟責任問題，某些經(jīng)濟違法行為單憑審計是無法查實的，因此，認識上的偏差將導致審計風險。

（二）經(jīng)濟責任審計的主觀風險

1、內(nèi)部審計人員業(yè)務素質不足的風險

內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質不足使內(nèi)部審計人員對重要的審計事實認定不清，特別是違法違紀事實不能進行全面揭露，就會使審計意見存在不真實，不客觀、不公正的可能，帶來審計風險

2、審計工作取證不當，查證不實的風險由于經(jīng)濟責任審計的時間較短，審計方法交落后，使審計人員收集充分適當審計證據(jù)的難度很大，審計人員往往借助間接證據(jù)進行分析判斷，這必然會影響到審計工作的質量，增大審計風險。

3、定性不準、評價失真的風險

經(jīng)濟責任審計同樣需要以法規(guī)作為審計依據(jù)，但是以新法規(guī)定性以前的問題，或以地方、部門法規(guī)而非國家法規(guī)解釋不合規(guī)情況都會使審計報告定性不準。審計報告中對審計情況不能做到真實評價失真這樣也會引發(fā)審計風險。

三、開展經(jīng)濟責任審計的要求

經(jīng)濟責任審計工作由于實踐的不足和認識的局限性，還簡單套用傳統(tǒng)的財務收支審計模式，極大地束縛了工作實踐，影響了經(jīng)濟責任審計的實際效能，削弱了經(jīng)濟責任審計制度的預期效應，為了有效的達到經(jīng)濟責任審計的目的，有必要明確經(jīng)濟責任審計的要求。

（一）統(tǒng)一認識

經(jīng)濟責任審計不是內(nèi)部審計機構的獨角戲，經(jīng)濟責任審計的順利進行，不僅需要提高單位對經(jīng)濟責任審計工作的領導，而且需要加強內(nèi)部審計機構與相關部門的協(xié)商溝通以及職工對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍等的認識。

（二）規(guī)范程序

規(guī)范的審計程序是確保經(jīng)濟責任審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經(jīng)濟責任審計前，要堅持"先審后離"的原則，在審計中，要明確操作規(guī)程，在執(zhí)行審計的各個環(huán)節(jié)實行分級負責制；審計后，要進行檢查工作，以確保經(jīng)濟責任審計的質量。

（三）突出重點

經(jīng)濟責任審計固然會涉及到被審計對象經(jīng)濟活動的方方面面，但重點應是審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和經(jīng)濟活動中容易出現(xiàn)違紀行為的環(huán)節(jié)。其他的方面應作為審計的一般問題對待。

（四）準確評價

經(jīng)濟責任主要涉及集體決策和個人決策的責任和前任領導與現(xiàn)任領導的責任，所以經(jīng)濟責任審計對查實的問題要進行正確性的判斷，正確定性是寫好經(jīng)濟責任審計評價的前提。

四、開展經(jīng)濟責任審計內(nèi)部審計人員應具備的素質和能力

為了實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的目的，降低經(jīng)濟責任審計風險，內(nèi)部審計人員在開展經(jīng)濟責任審計時，遵循經(jīng)濟責任審計的要求，努力提高自己的素質和能力。

（一）職業(yè)道德素質和能力

《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準則》都對審計工作應具備的職業(yè)道德做了明確具體的規(guī)定。

1、職業(yè)感

內(nèi)部審計人員需要認識到做好經(jīng)濟責任審計工作的艱巨性、復雜性和重要性,要把做好經(jīng)濟責任審計工作當作自己的一項職業(yè)追求,只有這樣才能不斷提高工作能力和水平,保證和提高經(jīng)濟責任審計的質量。

2、獨立性原則

獨立是審計工作的靈魂,也是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計客觀、公正的基礎。內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟責任審計工作中要堅持獨立的思考和嚴謹務實的工作作風,以真實、充分的審計證據(jù),謹慎提出審計評價和意見，確保審計質量。

3、專業(yè)勝任能力

經(jīng)濟責任審計需要會計、審計、法律、經(jīng)濟等方面的知識的支撐,內(nèi)部審計人員需要在日常工作中不斷充實和積累相關知識和政策,借鑒合吸收先進的經(jīng)驗和方法使審計工作質量得到有力保證。

（二）專業(yè)素質和能力

《中華人民共和國審計法》規(guī)定了審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。

1、會計與審計知識和技能

經(jīng)濟責任審計是對會計資料和信息進行審查的一項工作，內(nèi)部審計人員熟悉會計的知識和技能有助于獲取經(jīng)濟責任審計的證據(jù)，提高審計的質量。掌握新的較為扎實的審計程序和方法，并將之應用到時間轉化為豐富的實際審計經(jīng)驗，內(nèi)部審計人員才能做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷,選擇有效地審計方法,完成審計任務。

2、各類經(jīng)濟法律法規(guī)知識

內(nèi)部審計人員要了解被審單位開展經(jīng)濟活動的依據(jù),評判經(jīng)濟活動本身以及會計工作的合法性,就必須要熟悉掌握較為全面的經(jīng)濟法律法規(guī)知識。

3、其他知識和技能

具備一定的經(jīng)濟理論和計算機知識，有助于內(nèi)部審計人員順利的開展經(jīng)濟責任審計工作，提高審計效率。

（三）綜合素質和能力

審計工作綜合性很強,所以要求內(nèi)部審計人員除了具備職業(yè)素質和能力以外，還需要具備綜合的素質和能力。

1、心理素質

當發(fā)現(xiàn)重大審計問題時,內(nèi)部審計人員就會面對各方面的壓力和干擾。這時，內(nèi)部審計人員需要具備良好的心理素質，堅持原則,堅持獨立客觀公正的觀點，才能保證審計的公正性。

2、溝通協(xié)調(diào)能力

開展經(jīng)濟責任審計，內(nèi)部審計人員需要與單位有關責任人、財務人員、業(yè)務人員及審計團隊內(nèi)部成員的溝通協(xié)調(diào)。只有進行充分的溝通協(xié)調(diào)，才能全面掌握審計情況,確定審計重點,合理保證審計質量。

3、管理能力

這要求內(nèi)部審計人員要熟悉單位內(nèi)部管理環(huán)境和管理流程,通過審計積極主動地針對管理的薄弱環(huán)節(jié)提出切實可行的整改措施,有效降低單位的管理風險,改善審計工作的外部環(huán)境，實現(xiàn)審計的附加價值。

[1]葛家澍.余緒纓等.審計學[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,1999.155-168.

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[3]王利明,高雅青.黨政領導干部經(jīng)濟責任審計精要與案例[M].中國大百科全書.33-78.