金榮燦
(上虞市專業(yè)審計(jì)中心,浙江 上虞 312300)
近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)騰飛,國內(nèi)工程項(xiàng)目日漸增多,工程建設(shè)后期的決算審計(jì)工作也越發(fā)重要。
隨著改革開放的深入,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)速發(fā)展,特別是獨(dú)具特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,使這個(gè)古老的東方國度再次煥發(fā)無限生機(jī)與活力。但是問題與進(jìn)步同在,市場經(jīng)濟(jì)下,商品經(jīng)濟(jì)繁榮,追逐利益本身就是企業(yè)的權(quán)利與義務(wù),對企業(yè)自身利益的追求進(jìn)一步刺激著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,但是,過度盲目的利益追求難免使部分企業(yè)家陷入急功近利的盲區(qū),以至于不擇手段,造成對國家利益的損害、對人民安全的威脅。
工程項(xiàng)目的開展、建設(shè)要求建設(shè)方與施工方的共同參與,施工方在工程實(shí)施過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)籌措成為不可避免的問題,這時(shí)部分不法施工企業(yè)投機(jī)取巧、以謀私利。此時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)就在其中扮演了聯(lián)系、調(diào)節(jié)、監(jiān)督的角色。
工程決算審計(jì)雖然對工程建設(shè)起著重要的監(jiān)督制約作用,但實(shí)際工作仍難免有所紕漏,致使問題工程有機(jī)可乘。根據(jù)馬克思主義唯物辯證法基本原理,事物之間存在著因果聯(lián)系,因果之間既有先行后續(xù),又有引起和被引起的關(guān)系,原因與結(jié)果相互區(qū)別相互聯(lián)系。其方法論意義是,承認(rèn)因果聯(lián)系的普遍性和客觀性,是人們正確認(rèn)識(shí)事物,進(jìn)行科學(xué)研究的前提;正確把握事物的因果聯(lián)系,才能提高人們實(shí)踐活動(dòng)的自覺性和預(yù)見性。由此,分析問題存在的原因有助于問題的改善乃至解決。在工程審計(jì)工作中,要通過分析存在問題的原因,從而正確、有效的解決問題,那么,首要問題即明確問題的存在,意識(shí)到常常出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)。
當(dāng)前工程決算審計(jì)面對的問題集中體現(xiàn)在不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)施工各環(huán)節(jié)的情況、資料,增加工程造價(jià),從而撈取差額,中飽私囊,滿足一己私利。謊報(bào)、誤報(bào)又體現(xiàn)在如下三方面:
首先,施工資料與實(shí)際情況不符。
表現(xiàn)為施工方上交的施工圖紙與實(shí)際情況不一致,不法施工企業(yè)通過加大圖紙中建筑尺寸,提高圖紙中建筑標(biāo)準(zhǔn),甚至憑空捏造實(shí)際上并不存在的建筑物,從而以工程量和工程造價(jià)的虛高從中謀取私利,中飽私囊。另外隱蔽工程大量存在,不法施工企業(yè)送審決算中常常無審批設(shè)計(jì)變更等資料,施工企業(yè)則趁機(jī)弄虛作假,造成口說無憑的隱蔽工程,加大了對隱蔽工程審計(jì)工作的難度。再者,現(xiàn)場簽證證明大量缺失,建設(shè)方對工程現(xiàn)場的管理工作不足,記錄資料缺失、不詳實(shí),致使現(xiàn)場簽證證明不真實(shí)。不法施工企業(yè)利用建設(shè)方對工程現(xiàn)場的寬松管理在材料價(jià)格、零工等方面運(yùn)用高劃、多計(jì)、補(bǔ)簽等手段騙取虛假簽證。
其次,作假工程取費(fèi)、定額套用。
不法施工企業(yè)上交決算審計(jì)部門的取費(fèi)資格高于自身等級,采用虛假掛靠等手段,計(jì)取較自己類別高、等級高的費(fèi)率。在定額套用方面,不法施工企業(yè)也大費(fèi)周章,利用項(xiàng)目定額概念不清等因素,即使差別甚微的定額項(xiàng)目,就會(huì)大大增加工程造價(jià)。
再次,反復(fù)計(jì)算工程量,甚至憑空增加。建筑工程建設(shè)過程中,計(jì)算復(fù)雜、繁瑣。不法施工企業(yè)通過對工程量的多記、重計(jì),以增加工程造價(jià)。對施工資料的作假實(shí)質(zhì)上就是增加工程量,從而增加工程造價(jià),進(jìn)而撈取差額,滿足一己之私。
最后,謊報(bào)材料用量,材料價(jià)格。
材料費(fèi)用是工程造價(jià)的重要開支,整個(gè)建筑工程的工程造價(jià)的百分之五十左右要用于材料的采購。多計(jì)材料用量或者夸大材料單價(jià)同樣能夠大幅度增加工程造價(jià)。
綜合上述三方面的情況,不法施工企業(yè)都是以騙取高于實(shí)際情況的工程造價(jià)為制造差值的手段。
首先,不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)工程決算,危害國家經(jīng)濟(jì)安全。
公共財(cái)產(chǎn)包括集體財(cái)產(chǎn)、國家財(cái)產(chǎn)等,是政府通過商業(yè)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值、稅收征集等方式,用以財(cái)政支出的資金。社會(huì)主義的國家財(cái)產(chǎn)是以"用之于民"為根本目的的。國家投資基礎(chǔ)工程建設(shè),便利人民大眾生活,以最廣大人民群眾的根本利益為著眼點(diǎn)。不法施工方從工程建設(shè)過程中騙取國家公共財(cái)產(chǎn),嚴(yán)重?fù)p害人民利益、損害國家政府服務(wù)于民的執(zhí)政能力,阻礙社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
其次,不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)工程決算,威脅人民生命安全。
更為嚴(yán)重的是,對工程決算弄虛作假,直接導(dǎo)致工程項(xiàng)目的質(zhì)量隱患。由此對人民日常公共生活造成的惡劣影響不堪設(shè)想。因此,杜絕工程決算造假,真實(shí)的工程造價(jià)有賴于全社會(huì)思想覺悟水平的提高。但思想的教育與提高是漫長而隱性式的,切忌只爭朝夕,當(dāng)前存在的工程決算造假又亟待解決,那么工程決算審計(jì)就將發(fā)揮其重要作用。
工程決算審計(jì)以監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目信息從而發(fā)現(xiàn)并糾正工程結(jié)算不實(shí)等行為為直接目標(biāo),包括工程的預(yù)算有無超支、有無資金隱匿情況、有無私分投資結(jié)余等。以矯正社會(huì)不良風(fēng)氣、保證國家資金有效利用、維護(hù)最廣大人民群眾根本利益為最終目的。以我國經(jīng)濟(jì)文明、精神文明的深度的打造,社會(huì)的全面、健康發(fā)展為根本追求。
我國以根本大法的形式確立了中國的審計(jì)制度。審計(jì)制度出現(xiàn)在憲法章程中說明了審計(jì)工作的特殊地位。審計(jì)工作在建筑工程中的落實(shí)、應(yīng)用毋庸置疑的享有同樣地位與重視,并對建筑工程乃至人民利益、國家發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。
《中華人民共和國審計(jì)法》,中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),審計(jì)違反國家財(cái)政財(cái)務(wù)政策以及規(guī)章制度的行為;審計(jì)經(jīng)濟(jì)工作中的失職或失誤;審計(jì)個(gè)人、企業(yè)和國家三者間利益關(guān)系處理辦法恰當(dāng)與否;審計(jì)違法行為諸如貪污盜竊等;審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理合法性以及有效性。落實(shí)到工程方面的決算審計(jì)要從以下內(nèi)容著眼:審核工程合同、工程資料,審計(jì)工程取費(fèi)和工程量、材料用量材料單價(jià),審查定額套用。
審計(jì)部門通過對建筑工程合同的審計(jì),對財(cái)政財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目信息等起到監(jiān)督作用。通過審計(jì)結(jié)果,對違反法律法規(guī)非法工程給予行政處罰甚至司法處理,《中華人民共和國審計(jì)法》指出,"審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告,向被審計(jì)單位的上級主管機(jī)關(guān)提出要求糾正、監(jiān)督、處理下級單位不法行為的處理意見,或要求檢察院立案調(diào)查合同當(dāng)事人串通損害國家利益的證據(jù),要求檢察院依法代表不主張權(quán)利的單位提取訴訟,或參與正在進(jìn)行的民事訴訟或抗訴。"從而矯正社會(huì)現(xiàn)存不良風(fēng)氣,保障人民生命安全以及國家財(cái)產(chǎn)安全,保證國家政府資金得以高效切實(shí)的利用,有助于維護(hù)國家、人民的根本利益。
毋庸置疑,工程決算審計(jì)對工程造價(jià)造假有著致命性的殺傷力。那么如此有效的工作如何運(yùn)用就成為工程決算審計(jì)應(yīng)注意的問題中的首要議題。
針對工程決算審計(jì)面對的三方面問題,逐一分析,各個(gè)擊破:
首先,審查工程資料。
采用核對法仔細(xì)、全面的研究、閱讀施工圖紙,對所有的圖紙加以分析,了解工程全貌,尋找是否有矛盾的存在,是否有不合常理的現(xiàn)象的存在。并且采用測量法,進(jìn)入建筑現(xiàn)場,比照施工圖紙,實(shí)地測量有關(guān)數(shù)據(jù)。運(yùn)用詢問法詢問參與項(xiàng)目建設(shè)的負(fù)責(zé)人、管理員或者相關(guān)人員,從中獲得一些蛛絲馬跡,作偽線索與重要審計(jì)證據(jù),以發(fā)現(xiàn)隱蔽工程。此外,現(xiàn)場簽證證明必須有建設(shè)方企業(yè)代表兩人或兩人以上和施工企業(yè)現(xiàn)場管理負(fù)責(zé)人的蓋章簽字,簽證證明多做拷貝,及時(shí)報(bào)送審核部門。審查現(xiàn)場簽證證明要注意考核其項(xiàng)目和內(nèi)容清楚與否,確認(rèn)證明的日期、數(shù)量、規(guī)格等準(zhǔn)確與否。而且,現(xiàn)場簽證證明文件手續(xù)完整才予以結(jié)算,否則概不負(fù)責(zé)。
其次,審核工程類型、企業(yè)資質(zhì)。
工程取費(fèi)、定額套用因工程類型、企業(yè)資質(zhì)的不同而存在差異,應(yīng)用核對法,按照國家規(guī)定的規(guī)范嚴(yán)格核對工程類型,審核提交的工程類型、施工企業(yè)資質(zhì)與招標(biāo)文件和工程合同要求是否相同。對于直接套用單價(jià)行為,主要在于錯(cuò)套、高套情況的評判,重點(diǎn)審核價(jià)格高、工程量大的、容易混淆的項(xiàng)目,確保工程造價(jià)準(zhǔn)確。
再次,細(xì)化審計(jì)工程量。
審計(jì)工程量,首先對于綜合性較強(qiáng)的項(xiàng)目要先將該項(xiàng)目細(xì)化、分類,由具備不同專業(yè)知識(shí)的審計(jì)員審計(jì)。其次對于復(fù)雜的項(xiàng)目,以投資比例大的為重點(diǎn),有效率的完成審計(jì)工作。最后注意區(qū)分混淆性強(qiáng)的項(xiàng)目。
冒算工程量的方法多樣,因此要更加注意,尤其著眼投資比例大的項(xiàng)目、交接部分、易違背計(jì)算規(guī)則的項(xiàng)目和易出現(xiàn)漏洞的項(xiàng)目,防止其重復(fù)計(jì)算、多加計(jì)算。
最后,深入市場,審計(jì)工程材料
審核材料的用量是否按定額規(guī)定的材料量,注意防止損耗重復(fù)計(jì)取。對于審核材料單價(jià),采用調(diào)查法,深入了解市場行情,調(diào)查走訪可以切實(shí)有效的防止材料單價(jià)作假。在工程決算審計(jì)工作中特別注意以上三方面,針對存在問題有目的性的采取措施必將事半功倍。然而,高效的工作方法還需要高素質(zhì)人才的參與。
工程決算審計(jì)工作以會(huì)計(jì)師,審計(jì)師,造價(jià)師等為主要執(zhí)行人員。審計(jì)工作從業(yè)人員以維護(hù)社會(huì)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槁氊?zé),起著促進(jìn)社會(huì)公平,推進(jìn)政府職能,加強(qiáng)宏觀調(diào)控等重大作用。
由此可見,加強(qiáng)審計(jì)人員的各方面素質(zhì)尤為重要。
首先,職業(yè)道德素質(zhì):以客觀公正為核心的工程審計(jì)工作,其職業(yè)道德素質(zhì)首先表現(xiàn)在愛崗敬業(yè)的工作熱情,更重要的是實(shí)事求是、勤勉盡責(zé)、廉潔奉公的職業(yè)操守。
其次,業(yè)務(wù)素質(zhì):第一,預(yù)決算審編能力,是審計(jì)員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì),是審計(jì)執(zhí)行人員保證審計(jì)工作得以開展的必要技能。第二、完備的法制知識(shí)、崇高的政治素養(yǎng),審計(jì)工作是以《中華人民共和國審計(jì)法》為最終依據(jù)而進(jìn)行的,必要的法制知識(shí)是審計(jì)人員不可或缺的業(yè)務(wù)素質(zhì)之一,另外由于法制的政治意義,還要求了審計(jì)員的政治素養(yǎng)。第三,溝通協(xié)調(diào)能力,清晰明確的表達(dá)能力無論在任何性質(zhì)的工作中都其重要意義,作為建設(shè)方與施工方中間的協(xié)調(diào)者、中間人,良好的溝通能力必不可少。
最后,拓展素質(zhì):工程審計(jì)工作要求審計(jì)員的建筑相關(guān)知識(shí),了解施工技術(shù)、熟悉建材市場、洞悉建筑領(lǐng)域發(fā)展方向等。
總之,高度膨脹的物質(zhì)文明作用下,工程決算審計(jì)工作重要性無需贅言,在當(dāng)下的工程決算審計(jì)工作流程中應(yīng)該尤其注意容易產(chǎn)生謊報(bào)工程造價(jià)的環(huán)節(jié),有針對性的遏制工程決算中的不法行為。
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