劉 萍

（華東交通大學 經(jīng)濟管理學院，江西 南昌 330013）

目前，全球很多跨國公司正逐漸把可持續(xù)發(fā)展報告作為企業(yè)運作的規(guī)則之一，用以公布企業(yè)的經(jīng)濟、環(huán)境及社會效應。我國證券交易所要求上市公司每年完善和改進社會責任報告的披露內(nèi)容和形式，每年更新一次社會責任報告。上市公司編制社會責任報告，主要依據(jù)是上市公司履行社會責任的報告編制指引及全球報告倡儀組織 (Global Reporting Initiative，GRI) 可持續(xù)發(fā)展報告指南。2006 年 9 月 25 日深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司社會責任指引》(以下簡稱《指引》)，闡述了上市公司社會責任所包含的內(nèi)容和具體要求，據(jù)此明確鼓勵在深圳證券交易所上市的公司依據(jù)《指引》建立和執(zhí)行社會責任制度，并形成社會責任報告對外披露。隨著新修訂的第三代《可持續(xù)發(fā)展報告指南》(以下簡稱 G3 指南) 的國際影響擴大與廣泛應用，與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)的社會責任披露實踐起步較晚，還存在很多需要完善與改進的地方[1]。在此通過分析北美鐵路公司的社會責任報告實踐，提供可供借鑒的經(jīng)驗與啟示，以利于我國鐵路企業(yè)社會責任披露實踐的改進與發(fā)展。

1 GRI可持續(xù)發(fā)展報告指南與內(nèi)涵

1.1 ??制定背景

GRI 成立于 1997 年，是由美國的一個非政府組織“對環(huán)境負責的經(jīng)濟體聯(lián)盟”和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署共同發(fā)起的。2002 年，正式成為一個獨立的國際組織，其主要任務是“制定、推廣和傳播全球應用的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》(以下簡稱《指南》)，為全世界的可持續(xù)發(fā)展報告提供一個共同框架”，目的是使這種對經(jīng)濟、環(huán)境和社會三重業(yè)績的報告成為同財務報告一樣重要的例行報告文件。2006 年10 月 5 日，GRI 在荷蘭阿姆斯特丹召開大會，發(fā)布了 G3 指南。GRI 發(fā)布的《指南》不是一種行為守則和業(yè)績評價準則，也不是行為的績效標準，《指南》只是要求公司或組織披露目前所做的工作[2-3]。

1.2 ??社會責任報告編制過程

要確保社會責任報告能正確和公正地展示企業(yè)的表現(xiàn)，報告的內(nèi)容必須最廣泛地展示整個企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展上的綜合表現(xiàn)。很多企業(yè)的社會責任報告實踐表明，社會責任報告的最大收益不是社會責任報告的完成，而是社會責任報告的準備、數(shù)據(jù)的收集和報告的編制。GRI 在其出版的《全球報告倡議組織可持續(xù)報告：過程的價值在哪里》中將可持續(xù)報告的編制過程劃分為 5 個步驟。

（1）準備期。旨在推動內(nèi)部，特別是管理層找出企業(yè)在經(jīng)濟、環(huán)境，以及社會影響上最積極和最消極的影響。

（2）溝通期。旨在調(diào)動所有股東，對報告中的內(nèi)容進行評價，根據(jù)其標準確定最終報告中需要涵蓋的內(nèi)容。這一步是報告書寫的關鍵部分。編制可持續(xù)發(fā)展報告必須堅持與利益相關方溝通，這既是審驗的要求，更是由報告的目的所決定的。

（3）定義期。公司管理層對股東在溝通期中提出的內(nèi)容進行篩選，挑選出能夠準確反映公司積極和消極影響的部分。這個步驟決定了報告的核心內(nèi)容，因此，需要明確篩選標準，包括定義公司的利益相關者，以及各利益相關者對公司的期望、公司為滿足各利益相關者的需求所制定的措施、完成的活動及具體活動績效的衡量等。

（4）監(jiān)控期。該步驟主要是搜集報告中所需的數(shù)據(jù)。全球報告指南中提供的指數(shù)就是用于幫助企業(yè)明確具體監(jiān)控的內(nèi)容和方向。

（5）交流期。監(jiān)控期搜集的信息將寫入最終報告，但是這并不代表報告的完成。交流期不僅包括最終報告的準備和書寫，還包括如何對報告結果進行有效交流的方式。這一部分的完成也意味著新一期報告的開始，即報告過程是一個循環(huán)遞進的關系。報告結果應在相關部門之間進行交流與反饋，相關部門對結果進行處理，成功的經(jīng)驗加以肯定，并予以標準化，或制定作業(yè)指導書，便于以后工作時遵循。對于消極的影響需要總結教訓，對于存在的問題，應在下一個報告期制訂出具體解決方案。

1.3 ??社會責任報告的原則

根據(jù) G3 指南中的要求，報告內(nèi)容所披露的議題、指標等應遵循實質(zhì)性原則、利益相關方參與原則、可持續(xù)發(fā)展背景原則和完整性四大原則[2]。實質(zhì)性原則是指報告所披露的議題和指標，應該能夠反映企業(yè)或機構對經(jīng)濟、環(huán)境和社會的重大影響，或是對利益相關方的判斷及決策有著重要影響。利益相關方參與原則是指報告機構應識別其利益相關方，并在報告中解釋機構是如何回應利益相關方的合理期望及維護其合法利益的?？沙掷m(xù)發(fā)展背景原則是指報告應顯示機構在整體可持續(xù)發(fā)展背景中的績效。完整性原則是指報告所涉及的實質(zhì)性議題、指標和定義應當足以反映對經(jīng)濟、環(huán)境和社會的重大影響，并能使利益相關方評估報告期限內(nèi)報告機構的真實績效。

1.4 社會責任報告信息質(zhì)量

G3 指南要求企業(yè)或公司報告社會責任信息應符合平衡性、可比性、準確性、時效性、清晰性和可靠性六大原則，這些原則從內(nèi)容到形式都對企業(yè)社會責任報告的質(zhì)量提出了具體要求[2]。平衡性原則要求報告對正面、負面信息都要客觀披露；可比性原則要求披露的信息有助于縱橫對比；準確性原則對信息的定性和定量提出了具體要求；時效性原則要求報告的發(fā)布既要有規(guī)律性，發(fā)布時間也要與報告中披露事件的發(fā)生時間相接近；清晰性原則要求報告以易于理解、接受和使用的方式發(fā)布信息；可靠性原則強調(diào)的是信息的處理方法必須經(jīng)得起檢驗。

1.5 社會責任績效指標體系

G3 指南對于公司的社會責任報告所披露的績效指標進行了全面的界定。建議披露可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟指標、環(huán)境指標和社會指標。經(jīng)濟績效指標反映企業(yè)活動對利益相關者利益方面的影響信息，包括經(jīng)濟績效、市場表現(xiàn)和經(jīng)濟影響 3 個方面的評價指標。環(huán)境指標旨在反映報告機構對有生命的和沒有生命的自然系統(tǒng) (包括生態(tài)系統(tǒng)、土地、空氣、水) 的影響，涉及對環(huán)境的投入、產(chǎn)出，以及對環(huán)境的影響方式、環(huán)境保護的措施和效果等。社會績效指標主要包括勞工管理實務、人權、企業(yè)處理社區(qū)關系等的政策與機制、產(chǎn)品責任四大類。

2 國外鐵路公司社會責任報告實踐

國外鐵路公司社會責任報告無論是在內(nèi)容上、計量指標上，還是在報告形式上都有很多值得借鑒的地方。在此，基于北美鐵路上市公司近年披露的社會責任報告進行分析，包括美國 CSX鐵路公司 (CSX Corporation，CSX)、諾克?？髓F路公司 (Norfolk Southern Corporation，NS)、聯(lián)合太平洋鐵路公司 (Union Pacific Corporation，UNP)和加拿大國家鐵路公司 (Canadian National Railway Corporation，CN)。國外鐵路公司社會責任報告主要特征歸納如下。

（1）報告執(zhí)行標準明確。從近年社會責任報告的名稱來看，社會責任報告實踐在不斷發(fā)展。早期社會責任報告名稱為“公司公民報告”、“環(huán)境報告”，到 2011 年社會責任報告多數(shù)按照 G3 指南統(tǒng)一為“可持續(xù)發(fā)展報告”或“公司社會責任報告”。同時，社會責任報告的編制依據(jù)也發(fā)生了變化，表現(xiàn)為 G3 標準在公司社會責任報告中的認可程度逐步提高。如 CN 公司在 2008 年與 2010 年的報告實踐就體現(xiàn)了這一特征，并且在 2010 年的報告中提供具體的與 G3 指南相符的索引目錄。

（2）內(nèi)容比較全面。社會責任報告披露的內(nèi)容重在反映公司的各項管理活動對利益相關方的直接或間接的實質(zhì)性影響績效。CSX 公司在 2009 年的社會責任報告中報告了公司治理、運輸市場、財務績效、環(huán)境保護、安全、雇員及社區(qū)等各利益相關者所關注的全面活動與取得的成效。NS 公司在2010 年度社會責任報告中，針對各層次的人員構成情況，包括生產(chǎn)人員、高管、董事會、薪酬委員會、安全與可持續(xù)發(fā)展委員會的人員構成分別披露了關于性別、種族，以及反映公司在提供公平就業(yè)、機會均等方面的努力。在對公司核心價值的定位中，將公司核心價值概括為 SPIRIT，即安全、績效、正直、尊重、創(chuàng)新和團隊。NS 公司的定位全面體現(xiàn)了對股東、員工、顧客、社區(qū)等相關方利益的平衡，并通過設置一系列的公司政策、制度，落實并確保公司的核心價值的實現(xiàn)。

（3）績效指標體系健全。社會責任績效的量化指標是國外鐵路社會責任報告中最顯著的特征之一。國外鐵路公司根據(jù)運輸經(jīng)營的特點，制定了詳實具體的指標體系，幫助企業(yè)明確具體監(jiān)控的內(nèi)容與方向。這些計量指標既有財務指標，也有非財務指標。指標內(nèi)容涉及財務、環(huán)境、人員和社會各個方面。社會責任報告中披露的財務績效指標并不完全與公司年報一致，而是重點選擇能體現(xiàn)公司所承擔社會責任方面的績效信息，包括運營收入、運營費用、營運利潤、營運比率、總資產(chǎn)、總負債、所有者權益、每股收益和雇用員工人數(shù)。環(huán)境績效指標重點反映公司在環(huán)境保護、節(jié)能減排，以及設備更新、提高能源使用效率方面的努力。環(huán)境保護方面的主要指標包括 CO2排放量，汽油、柴油年消耗量，溫室氣體排放量等；設備更新方面的指標包括鋼軌、軌枕的更換與回收，廢棄油料、電池回收等；能源使用效率方面指標包括每升柴油的營運公里數(shù)，每百萬元收入的燃油、電力、天燃氣及汽油消耗指標。安全生產(chǎn)是鐵路公司的首要責任，反映安全生產(chǎn)的指標有每百萬列車公里的報告事故率、每 20 萬人工小時的報告受傷率、事故傷亡人數(shù)次數(shù)，以及公司對突發(fā)事件采取的應急反應次數(shù)等。人員績效反映公司在人員雇用提供就業(yè)與培訓方面的績效，主要有職工人數(shù)、性別、少數(shù)民族人數(shù)、職工流動比率、培訓員工小時數(shù)和人數(shù)。社區(qū)績效指標有反映公司對社區(qū)給予的實物或現(xiàn)金贊助與捐贈金額，以及職工提供的志愿者服務天數(shù)。

（4）報告形式多樣。為提高社會責任報告信息的實用性，通常在報告開始部分對重要績效信息進行簡明披露。如 UNP 公司在信息快訊部分，首先簡明披露公司的線路里程、職工人數(shù)、年支付職工薪酬與福利金額、年支付社區(qū)贊助與捐贈金額、年度資本性支出，以及自有機車臺數(shù)與車輛輛數(shù)。此外，為了提高信息的可比性，有些關鍵指標提供了連續(xù) 3～5 年的數(shù)據(jù)。如 CN 公司在其 2010 年的社會責任報告中，披露連續(xù) 4 年的比較數(shù)據(jù)，有的公司還提供 5 年以上時間的指標變化趨勢圖。

（5）報告的管理功能充分。各公司除了向利益相關者提供高質(zhì)量的社會責任績效信息外，還重視社會責任報告的管理作用。各期報告應該是不斷遞進的循環(huán)，對積極的、成功的做法予以肯定，并加以標準化推廣，對于消極的、失敗的留到下一期跟進與完善。將社會責任報告重點放在持續(xù)改進管理過程上。公司經(jīng)營中能進行評估和衡量的部分通常是管理層有能力管理的部分，能管理就意味著能改進。如 CN 公司在 2010 年的社會責任報告中歸納編制公司的績效計分卡，用于披露 2009 年、2010年公司在公司治理、環(huán)境、安全、人員、社區(qū)方面的實際績效，同時，還披露公司 2011 年的具體承諾和目標。

3 啟示

2006 年以來，我國在編制和發(fā)布公司社會責任報告方面取得了顯著的進展，報告內(nèi)容基本涵蓋經(jīng)濟、社會和環(huán)境等方面的內(nèi)容，但大部分社會責任報告內(nèi)容多以非財務定性描述為主，披露信息實質(zhì)性較差，信息披露不完整，缺乏可比性，不利于利益相關者從中獲取有效信息[4-5]。畢馬威國際會計事務所的全球調(diào)查顯示，全球 70% 的企業(yè)使用全球報告倡議組織提供的框架發(fā)布公司的可持續(xù)發(fā)展報告?？煽康膱蟾鎽⒃诳煽康臉藴手?，全球報告倡議組織的指南正逐漸被各大公司采用。企業(yè)社會責任的公布方式將更趨專業(yè)，同時也更容易進行企業(yè)間的比較。

國外鐵路公司社會責任報告無論是在內(nèi)容上、計量指標上，還是在報告形式上都有很多經(jīng)驗值得借鑒。我國鐵路企業(yè)應積極學習應用國際先進標準，不斷完善社會責任報告內(nèi)容，確保報告能正確和公正地展示企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展上的綜合表現(xiàn)。我國應建立健全企業(yè)社會責任績效指標體系，完善基礎數(shù)據(jù)的收集與溝通，重視社會責任報告的編制過程。企業(yè)社會責任必須體現(xiàn)在企業(yè)的核心價值中，并通過一系列的措施與制度的配套，貫穿到企業(yè)的日常經(jīng)營與戰(zhàn)略目標上，只有在經(jīng)濟、環(huán)境和社會需求三者復雜的關系之間達到平衡，才能真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 劉 婷. 美歐日企業(yè)社會責任實踐比較研究[J]. 商業(yè)時代，2010(15)：94-95.

[2] 殷格非，李偉陽. 如何編制企業(yè)社會責任報告[M]. 北京：企業(yè)管理出版社，2008.

[3] 崔 征. 解讀第三代《可持續(xù)發(fā)展報告指南》[J]. WTO經(jīng)濟導刊，2006(11)：90-91.

[4] 吳淅雨，卜 華. GRI體系下上市公司社會責任信息披露研究綜述[J]. 財會通訊，2010(5)：81-83.

[5] 劉學青. 基于G3指南完善企業(yè)社會責任報告信息披露[J]. 財會月刊，2010(5)：70-72.