張紅梅，江 永

（天津市水務(wù)局，天津 300074）

我國(guó)現(xiàn)有大陸海岸線1.8萬(wàn)km，分別瀕臨黃渤海、東海、南海3個(gè)海域，有各類(lèi)不同標(biāo)準(zhǔn)的海堤工程，總長(zhǎng)度約為1.2萬(wàn)km。長(zhǎng)期以來(lái)，海堤工程作為沿海地區(qū)防風(fēng)暴潮侵襲的重要工程，在防災(zāi)減災(zāi)中發(fā)揮了巨大的作用，已成為沿海地區(qū)社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利條件和外部保障。

當(dāng)前，隨著水利改革發(fā)展的日益深化，國(guó)家財(cái)政陸續(xù)加大了對(duì)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、更新改造工程投入，其中海堤作為水利基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，也迎來(lái)了難得的建設(shè)發(fā)展機(jī)遇。伴隨沿海城市的快速發(fā)展，道路、橋梁等城市基礎(chǔ)設(shè)施提升改造、圍海造陸項(xiàng)目陸續(xù)建設(shè)對(duì)海堤造成了損壞、占用、拆除等功能性影響。為防汛防潮安全，實(shí)施了部分恢復(fù)性工程，工程完工后使得一些水管單位面臨著因更新改造、重建海堤后海堤資產(chǎn)價(jià)值如何確認(rèn)問(wèn)題。由于現(xiàn)有的相關(guān)的政策規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)并不明確，解決更新改造、重建海堤后海堤資產(chǎn)價(jià)值如何確認(rèn)問(wèn)題成為當(dāng)前水利固定資產(chǎn)投資管理急需研究解決的課題之一，下面就此進(jìn)行淺顯的探討。

1 海堤建設(shè)形成固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)

1.1 海堤資產(chǎn)來(lái)源及內(nèi)容

海堤設(shè)施建設(shè)的資金來(lái)源主要包括：國(guó)家中央補(bǔ)助投資、地方財(cái)政投資、企業(yè)和社會(huì)籌資等。海堤作為抗御風(fēng)暴潮災(zāi)害的海岸防御工程和河口內(nèi)由最高潮水位控制河段的堤防工程，包括海堤堤身、鎮(zhèn)壓層、消浪防沖設(shè)施、堤后管理道路、護(hù)堤地、沿堤涵閘等設(shè)施。

1.2 資產(chǎn)總量不斷增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)日趨加大

隨著“十二五”時(shí)期水利改革發(fā)展目標(biāo)任務(wù)的明確，國(guó)家對(duì)防汛防潮工作安全高度重視，水利建設(shè)資金保障不斷加強(qiáng)。因此，在今后幾年海堤固定資產(chǎn)投資將占到近年水利行業(yè)建設(shè)投資較大的比重，而且會(huì)一直處于增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

1.3 資產(chǎn)組成復(fù)雜

從結(jié)構(gòu)上看，海堤資產(chǎn)中相當(dāng)一部分為企業(yè)投資自保自管，一部分為公益性由水管單位管理。但這部分資產(chǎn)由于提供綜合功能且在資產(chǎn)形態(tài)上難以區(qū)分公益性和非公益性，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理起來(lái)也較為困難，以至于日后海堤拆除重建的入賬價(jià)值難以統(tǒng)一。

2 海堤資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)存在的主要問(wèn)題

2.1 海堤賬面價(jià)值與凈值不符

海堤主要管理單位為行政事業(yè)單位，執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，按現(xiàn)階段水利工程建設(shè)實(shí)行建管分開(kāi)的模式，海堤建設(shè)完成后移交給管理單位，海堤資產(chǎn)入賬為建造時(shí)形成的資產(chǎn)價(jià)值。海堤經(jīng)過(guò)十幾年的運(yùn)行，從賬面上看，由于執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，海堤資產(chǎn)從未提取折舊，其價(jià)值未增未減，在資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”科目以原值反映價(jià)值形態(tài)，與其對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目也只核算原值，由于不反映固定資產(chǎn)減值，也就沒(méi)有反映其凈值，原賬面價(jià)值與實(shí)際凈值就形成了一定差別。

2.2 海堤賬面凈值與實(shí)際價(jià)值不符

隨著水利工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，現(xiàn)海堤建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與原有海堤建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)也不一致，且海堤在運(yùn)行過(guò)程中由于城市建設(shè)發(fā)展道路橋梁建設(shè)以及海堤本身除險(xiǎn)加固等影響，在原有海堤基礎(chǔ)上進(jìn)行更新改造及重建，更新改造及重建后資產(chǎn)相對(duì)較新，且部分提高建造標(biāo)準(zhǔn)，又由于通貨膨脹，即便建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)一致，但投入的資金也很難相同。如果按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理來(lái)確定海堤資產(chǎn)現(xiàn)值，而不考慮更新改造對(duì)海堤使用壽命、用途以及通貨膨脹帶來(lái)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值上漲等方面的影響，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的問(wèn)題，況且對(duì)原賬面工程的實(shí)際凈值很難確定，從而所形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符。

2.3 原海堤工程價(jià)值重估存在的問(wèn)題

（1）建設(shè)期不同：由于海堤工程分段建設(shè)，故啟用時(shí)間不同，則資產(chǎn)價(jià)值的基準(zhǔn)年、新老工程使用壽命不一致。

（2）自然條件不同：由于全球氣候的變化，海平面的上升、沿海各潮位站不斷出現(xiàn)的歷史最高潮位、北方地區(qū)冬季出現(xiàn)的海冰等自然現(xiàn)象以及海岸線不同地理位置、地理環(huán)境等的沉降，對(duì)海堤必然造成不同的毀損。

（3）原有海堤資產(chǎn)移交資料具體內(nèi)容不詳盡：海堤建設(shè)完工后，由建設(shè)單位將海堤資產(chǎn)移交管理單位，移交清冊(cè)內(nèi)容只反映施工標(biāo)段長(zhǎng)度、總體投資金額，沒(méi)能具體標(biāo)明標(biāo)段的具體起始點(diǎn)的地理位置、海堤上閘壩、涵洞、口門(mén)等。

通過(guò)以上幾種情況分析，不難看出財(cái)務(wù)人員及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)海堤資產(chǎn)是很難作出合理評(píng)估的。

3 針對(duì)海堤拆建投資項(xiàng)目固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新確認(rèn)的建議

3.1 海堤原值與現(xiàn)值不符解決辦法

加快財(cái)務(wù)制度改革進(jìn)度，根據(jù)現(xiàn)有《水利工程管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制訂海堤折舊年限、計(jì)提方法、計(jì)提比率等標(biāo)準(zhǔn)，采用追溯法對(duì)現(xiàn)有海堤補(bǔ)提以前年度折舊或?qū)F(xiàn)有海堤按實(shí)際情況進(jìn)行徹底評(píng)估，按完全重估價(jià)值入賬，并在以后年度依據(jù)新制定的計(jì)提折舊方案對(duì)海堤資產(chǎn)計(jì)提折舊，列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值減項(xiàng)，充分體現(xiàn)海堤資產(chǎn)凈值。

3.2 海堤賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符解決辦法

海堤作為特殊的水工建筑物運(yùn)行期長(zhǎng)，對(duì)海堤的更新改造、重建工程時(shí)有發(fā)生，若按照常規(guī)賬務(wù)處理，該海堤價(jià)值等于原值減去拆除部分的價(jià)值加上新增部分價(jià)值。但由于建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不一致，如原海堤防潮標(biāo)準(zhǔn)為50年一遇、現(xiàn)提高防潮標(biāo)準(zhǔn)為100年一遇且又歸為同一堤段，這就需要將更新改造、重建后海堤與原海堤剝離開(kāi)來(lái)，單獨(dú)核算。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在跨越式發(fā)展時(shí)期，受通貨膨脹的影響較大，因此要想能夠準(zhǔn)確地確定海堤資產(chǎn)價(jià)值，還要考慮時(shí)間價(jià)值及物價(jià)指數(shù)因素。如果更新改造、重建后海堤建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)一致，應(yīng)將保留的原海堤價(jià)值用現(xiàn)值系數(shù)及物價(jià)指數(shù)折算到新建海堤同一基準(zhǔn)年入賬。與此同時(shí)，還要定期對(duì)海堤損毀情況作出合理評(píng)估，這樣才能較為準(zhǔn)確地核算被更新改造、重建原有海堤價(jià)值，從而解決海堤賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符的矛盾。

3.3 建立海堤資產(chǎn)評(píng)估體系

由于海堤資產(chǎn)的特殊性，對(duì)海堤的評(píng)估只靠資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須建立科學(xué)完善的評(píng)估體系，確保評(píng)估價(jià)值科學(xué)、合理、準(zhǔn)確。

（1）要建立合理的評(píng)估組織。在人員結(jié)構(gòu)上要既有資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家，也要有水利行業(yè)專(zhuān)家。

（2）要建立相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，收集相關(guān)歷史資料，綜合各類(lèi)因素逐步完善評(píng)估機(jī)制，確保評(píng)估數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（3）要確定科學(xué)合理的評(píng)估方法。國(guó)務(wù)院于1991年11月頒布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》中規(guī)定國(guó)有資產(chǎn)重估價(jià)值，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素進(jìn)行。目前經(jīng)常使用的評(píng)估方法有效益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)實(shí)市價(jià)法、清算價(jià)格法等。

通過(guò)以上分析，可以清楚地看到：一直以來(lái)，海堤工程作為沿海地區(qū)防風(fēng)暴潮侵襲的重要工程措施，在確認(rèn)海堤更新改造除險(xiǎn)加固固定資產(chǎn)賬面價(jià)值還存在一些問(wèn)題，如果不及時(shí)解決，就會(huì)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)總量、虛減單位運(yùn)行成本問(wèn)題，從而引起工程運(yùn)行管理經(jīng)費(fèi)不足，工程維護(hù)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充不及時(shí)，不僅影響水利工程的安全運(yùn)行，也會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和人民生命財(cái)產(chǎn)的安全帶來(lái)極大的隱患。建議水利、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，確保國(guó)有資產(chǎn)的增值保值，同時(shí)為財(cái)務(wù)人員提供一個(gè)準(zhǔn)確的入賬依據(jù)。