丁成 呂磊 楊書軍

【摘要】 本文首先分析了會計誠信缺失的原因：利益的驅(qū)動；會計主體的身份；監(jiān)管不力、懲罰力度不夠；會計人員被動做假，然后提出了提高會計誠信水平的途徑：建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本；完善會計法規(guī)；完善會計監(jiān)督機制；加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知。

【關(guān)鍵詞】 會計誠信缺失原因?qū)Σ?/p>

早在兩千多年前，孔子就說過：“人而無信，未知其可也?！庇终f：“信則人任焉”。荀子認為：“養(yǎng)心莫善于誠”。老子也把誠信作為人生行為的重要準則：“輕諾必寡信，多易必多難”。莊子把“本真”看作精誠之極至。這些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。

會計誠信是指會計行為的誠信，會計行為作為企業(yè)行為的一部分，不是會計人員的個人行為，會計誠信作為企業(yè)誠信的一部分，也不僅僅是會計人員的誠信。從整體看，會計誠信包含職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、會計服務等多方面的內(nèi)容。然而現(xiàn)階段，會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真已到了令人發(fā)指的地步。本文就針對會計誠信缺失的原因及對策進行探討。

一、會計誠信缺失的原因分析

會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，目前已日益成為一種準“公共產(chǎn)品”，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會資源的配置與利用效率，這就要求會計信息做到真實與公允。造成會計失信的主要原因有以下幾方面。

1、利益的驅(qū)動是會計誠信缺失的根本原因

關(guān)于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發(fā)生，為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至在美國——一個擁有成熟市場經(jīng)濟體系，法制健全的國家，會計造假也層出不窮。其主要原因就在于會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽；幫助做假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益；甚至職工也可以因為單位“效益好”而多拿工資獎金……同時，非誠信行為的收益高而成本低、風險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢？在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。對于企業(yè)而言，它的目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時刻就出現(xiàn)了誠信的原則問題。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

2、會計主體的身份也是造成會計誠信缺失的原因之一

會計的主體是單位負責人，我國的國有企業(yè)或上市公司的單位負責人（或董事長）是國家干部，是由政府層層任命的“官”，“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”現(xiàn)象屢見不鮮，一部分單位負責人為了個體或局部利益，直接授意、指使甚至強令會計人員改寫會計報表、虛增業(yè)績、隱瞞虧損，面對這種情況，加之由于會計人員身處員工的位置，很容易產(chǎn)生被撤職、調(diào)離崗位等打擊報復行為，因而無法拒絕辦理違法會計事項，從而出具虛假財務報告。

3、監(jiān)管不力、懲罰力度不夠是造成會計誠信缺失的原因之一

我國目前針對會計誠信問題出臺的法律很多，社會上針對會計造假的輿論批評也較多，但真正受處罰的極少。縱觀《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律，對個人出具虛假財務報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內(nèi)容的直接責任人員構(gòu)成犯罪的處以５年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其次是“處以20萬元以下的罰金”（人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》）；對出具虛假會計證明的會計師事務所，由省級人民政府給予警告，沒收違法所得，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或予以撤銷；對出具虛假財務報告的上市公司法人的處罰則未涉及。由于我國上市公司多由當?shù)卣鲇诋數(shù)亟?jīng)濟發(fā)展需要而推薦上市的，公司的上市便自然維系了相當多的當?shù)卣睦?，已造就了“一榮俱榮，一損皆損”的局面。再加上上市公司大多是由國有企業(yè)改組形成，即使予以懲罰，罰的仍是國有資產(chǎn)。因此，即使制定了嚴厲的懲罰準則，即使上市公司已經(jīng)符合受懲罰的條件，出于各方面的考慮，仍然很難予以懲處。

4、屈從外部壓力，會計人員被動做假

在目前的經(jīng)濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負責人的道德水準和價值取向密切相關(guān)。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負責制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負責人的壓力下，會計人員要嚴守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，一般是不會主動造假的。同時一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目下達經(jīng)濟增長指標，或者為完成國有企業(yè)扭虧任務和其他任務，逼著企業(yè)會計人員為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

二、提高會計誠信水平的途徑

誠信不只是理論問題，更是實踐問題；不只是一個行業(yè)的問題，也是一項緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。從會計誠信原則缺失原因來分析，我們可以知道，要維護會計誠信，一要靠人，而人應是有信譽之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。具體有以下幾種途徑。

1、建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本

既然利益的驅(qū)動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴格的懲罰機制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護和提高。

（1）加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

（2）盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司、律師、還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

（3）推行誠信保險制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現(xiàn)誠信問題，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償，這樣一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

（4）實行市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假的中介機構(gòu)進行取締，對會計造假的單位負責人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)，對會計造假上市公司要立刻退市，提高造假者的成本，降低造假收益。

2、完善會計法規(guī)

會計行為的嚴肅性靠會計法規(guī)來保證。《會計法》就會計違法行為明確了應由單位負責人負主要責任，給造假的單位負責人以一定的制約，但這還不夠，還應在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時，要進一步完善會計信息質(zhì)量檢查公告制度，使會計信息質(zhì)量檢查工作經(jīng)?；?、制度化、規(guī)范化，將檢查結(jié)果向社會公告，對于提供虛假會計信息的會計人員和對于利用職權(quán)強迫指使會計人員做假賬、假會計報告的單位負責人，絕不遷就、依法懲治。進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，確保會計信息真實、可靠。

一是協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，使各方的利益都能在有關(guān)準則及制度中得到充分體現(xiàn)，消除或減少對準則及制度的抵觸和抵制行為，增加各方對準則及制度的認同。二是盡量減少可供選擇的會計程序和方法，縮小會計選擇的范圍。三是合理確定“重要性”的范圍。比如對上市公司的信息披露，要求哪些信息必須披露，如何披露，應作出明確的規(guī)范，不能由上市公司自愿選擇。四是盡快制定會計行業(yè)的誠信建設(shè)綱要和實施細則，明確會計的誠信執(zhí)業(yè)承諾及誠信執(zhí)業(yè)的自律公約，為會計的誠信建設(shè)提供一個良好的社會環(huán)境。五是成立會計核算中心，實行會計集中核算，改變會計核算制度。做到會計業(yè)務的決策者與執(zhí)行者的分離，財務審批與會計監(jiān)督的分離，財務報告的存放與形成單位的分離，會計業(yè)務處理過程的公開透明，使會計人員超脫于企業(yè)經(jīng)濟利益、人事管理之外，不被企業(yè)所左右、不受上司所脅迫、不為利益而驅(qū)動，清除造假的溫床，確保誠信的實施。

3、完善會計監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會計資料真實、完整的重要措施。而社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。財政部門要認真完成其對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用；稅務部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對納稅人的會計資料和其他資料進行稅務檢查；其他部門應根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責分工對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查，但應避免職責交叉和重復檢查。執(zhí)法人員應更新觀念，提高政策水平，改進工作方法，深入了解企業(yè)的特點，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強化監(jiān)督。

4、加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知

“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”，信是社會發(fā)展的必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團，包括企業(yè)負責人，能夠控制企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。同時，教育要求以事實為基礎(chǔ)。糾正人們的行為將有賴于有效的獎懲措施的建立和實施，即通過獎懲措施的實施使不誠實者付出巨大的成本，誠實者獲得獎勵，從而使得選擇誠信成為一種理性行為。從經(jīng)濟學角度而言，當理性人衡量了誠信行為帶來的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會信譽；與不誠實將付出的成本——晉升無望、時刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡。那么，理性人會毫不猶豫地選擇前者。從而，誠信教育將不再是一種單純的說教，它將成為一種自覺的、理性的選擇。