安世軍

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶應(yīng)收而未收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)。作為企業(yè)的債權(quán)，它對(duì)企業(yè)的利潤及其企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量有極其重大的影響。

一、應(yīng)收賬款虛化企業(yè)的賬面利潤的理解

1、虛增銷售收入，夸大營業(yè)利潤

按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入工按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)量，增加應(yīng)收帳款的同時(shí)，也會(huì)增加銷售收入和實(shí)現(xiàn)利潤。眾所周知，利潤的計(jì)算式是“利潤=收入-費(fèi)用”，這里的“收入”主要是指形成應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生意味著企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入沒有形成現(xiàn)金流入，它只是企業(yè)的收款權(quán)利。所以，應(yīng)收賬款在收回之前，企業(yè)所謂的實(shí)現(xiàn)利潤，只是賬面利潤，是數(shù)字概念，而不是現(xiàn)實(shí)利潤。相當(dāng)于應(yīng)收賬款數(shù)額的利潤沒有真實(shí)的貨幣作為基礎(chǔ)，只不過是“紙上富貴”而已。

2、容易引發(fā)運(yùn)營資金的斷裂

應(yīng)收帳款是企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中最不確定的的部分，如果報(bào)表使用者只看利潤表上亮麗的利潤數(shù)據(jù)，不對(duì)其作深入的剖析，被報(bào)表上令人心動(dòng)的數(shù)字所迷惑，就不可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況作全面和準(zhǔn)確的分析。如果投資者僅憑表面賬務(wù)數(shù)據(jù)作決策，就極可能陷入盲目的境地，造成決策失誤帶來損失。大部分帳款的運(yùn)營資金沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)上，影響了資金的周轉(zhuǎn)的使用，容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)持有的帳款數(shù)額越大，時(shí)間越長，企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本就大，對(duì)企業(yè)的消極影響的大。

二、應(yīng)收帳款管理中存在的問題

1、缺少科學(xué)的帳款內(nèi)部控制管理制度

款的內(nèi)部控制應(yīng)包括賒銷審批、及時(shí)入帳、定期對(duì)帳、超期催收、法律程序等等。但目前企業(yè)有些忽視帳款的內(nèi)部控制，將企業(yè)內(nèi)部控制落不到實(shí)處。

2、缺少監(jiān)督機(jī)制，帳齡老齡化嚴(yán)重

一般企業(yè)規(guī)模較小，資產(chǎn)較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，人數(shù)較少，多崗的現(xiàn)象比較突出，這樣的實(shí)際情況對(duì)帳款的管理，確實(shí)存在很大的難度。

3、應(yīng)收賬款弱化了每股收益

評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績的意義每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。通常，報(bào)表使用者或信息需求者的理解是每股收益越高，表明企業(yè)創(chuàng)造的利潤越多。但如果企業(yè)的利潤大部分是通過應(yīng)收賬款來支撐的，而缺少具有現(xiàn)實(shí)支付能力的現(xiàn)金為依托，那么，企業(yè)的每股收益指標(biāo)對(duì)企業(yè)盈利水平的評(píng)價(jià)作用就會(huì)被削弱，因?yàn)槊抗捎麤]有帶來足夠的現(xiàn)金流入。高額的應(yīng)收款項(xiàng)減少了企業(yè)的現(xiàn)金流入，企業(yè)如果現(xiàn)金流入不足，有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，如果引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，就會(huì)因財(cái)務(wù)狀況惡化而降低償債能力，使企業(yè)信譽(yù)受損。

4、應(yīng)收賬款削弱主營業(yè)務(wù)利潤評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績的主導(dǎo)作用

我們?cè)诜治銎髽I(yè)盈利能力時(shí)，應(yīng)從企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方面去把握，主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)利潤的核心、是公認(rèn)的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的核心指標(biāo)。而應(yīng)收賬款直接影響的是主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)。但不可否認(rèn)的是，一定數(shù)量的應(yīng)收賬款會(huì)使主營業(yè)務(wù)利潤有潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)來自于市場(chǎng)環(huán)境惡化對(duì)債務(wù)人經(jīng)營活動(dòng)的影響。如果客戶無力償還債務(wù)而給企業(yè)帶來壞賬，那么，企業(yè)賬面上再好的業(yè)績也不過是鏡中之花。這時(shí)，通過主營業(yè)務(wù)利潤對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)就缺乏應(yīng)有的說服力。

5、應(yīng)收賬款一定程度上會(huì)掩蓋所有者權(quán)益的真實(shí)性

企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)際上是企業(yè)未能到賬的利潤，由于會(huì)計(jì)政策操作的結(jié)果，它成了企業(yè)的賬面利潤。從這點(diǎn)上看，應(yīng)收賬款無疑虛夸了企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)按規(guī)定以賬面利潤為基數(shù)提取盈余公積等，分配后的剩余數(shù)就是企業(yè)的未分配利潤。應(yīng)收賬款會(huì)使所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的數(shù)據(jù)顯得不那么真實(shí)可信，如果單純地從資產(chǎn)負(fù)債表上分析所有者權(quán)益，就無法直觀其真實(shí)的情況。

6、應(yīng)收賬款成為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的工具之一

企業(yè)財(cái)務(wù)造假的手法很多，其中應(yīng)收賬款就可以成為操縱利潤的工具。例如，企業(yè)為了增加某一會(huì)計(jì)年度的利潤，可以通過虛開發(fā)票增加應(yīng)收賬款，這就可通過營業(yè)收入的虛增達(dá)到利潤的虛增，在下一年度鉆制度的漏洞或以銷售退回為由再將應(yīng)收賬款沖回；再如，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡長短按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以增加利潤，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤卻不予沖銷，或者為了隱匿利潤而多提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)應(yīng)收帳款管理的控制，減少風(fēng)險(xiǎn)損失

1、預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)控制

預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)控制是在應(yīng)收帳款形成之前，對(duì)影響應(yīng)收帳款收回的各有關(guān)因素進(jìn)行分析，制訂出一套能適應(yīng)本企業(yè)各種具體情況的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。通過這種控制制度來約束應(yīng)收帳款的不合理形成，預(yù)防壞帳和應(yīng)收帳款被長期占用的出現(xiàn)。

2、根據(jù)商品及勞務(wù)在市場(chǎng)上的供求狀況確定結(jié)算方式，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn).

目前我國企業(yè)間的商品交易及勞務(wù)供應(yīng)，結(jié)清債權(quán)債務(wù)的方式（結(jié)算方式）劃分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳（非現(xiàn)金）結(jié)算。只有根據(jù)商品及勞務(wù)在市場(chǎng)上的供求狀況，合理選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算工具，才能及時(shí)收回款項(xiàng)，避免應(yīng)收帳款成為壞帳或被長期占用。通常情況下，當(dāng)商品在市場(chǎng)上供不應(yīng)求時(shí)，銷貨方就應(yīng)當(dāng)約定購貨方采用對(duì)其無風(fēng)險(xiǎn)的貨款結(jié)算方式，比如現(xiàn)金結(jié)算，銀行本票或匯票結(jié)算。若商品在市場(chǎng)上供求平衡，銷貨應(yīng)當(dāng)約定購貨方采用支票結(jié)算，銀行承兌匯票結(jié)算方式。在這種結(jié)算方式下，銷貨方收款時(shí)可能會(huì)遇到一定的收款風(fēng)險(xiǎn)，但較其他結(jié)算方式要安全的多。當(dāng)商品供過于求時(shí)貨方要視情況，約定購貨方采用商業(yè)承兌匯票，委托銀行收款結(jié)算方式，在最大程度上降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)。總之，根據(jù)商品在市場(chǎng)上的供求狀況，事先規(guī)定采用合理的結(jié)算方式，可以預(yù)防應(yīng)收帳款不能收回或長期被占用而給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立客戶信用評(píng)價(jià)制度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

客戶信用評(píng)價(jià)制度就是對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)時(shí)，可以從定性和定量兩個(gè)方面進(jìn)行分析。定性分析就是對(duì)客戶的品德、能力、資本、抵押品、經(jīng)營環(huán)境等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，控制風(fēng)險(xiǎn)?？蛻羝返率侵缚蛻舻纳虡I(yè)信譽(yù)。一般來講，客戶的品德越好，應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)越小?？蛻裟芰磧攤芰?。償債能力越強(qiáng)，應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)越小。對(duì)客戶能力評(píng)價(jià)主要檢查客戶是否有足夠的速動(dòng)資產(chǎn)以及速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量。客戶信用狀況越好，償債能力越強(qiáng)，發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)越小?？蛻糍Y本即客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況?？蛻舻馁Y本越大，其償債能力越強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)越小?？蛻舻盅浩芳纯蛻魹楂@得商品信用所能提供的擔(dān)保資產(chǎn)。凡能提供抵押品的客戶，其商品信用必然可靠?？蛻艚?jīng)營環(huán)境即客戶的經(jīng)營背景，如客戶所在國家及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治形勢(shì)，客戶所在的行業(yè)等。這些因素都影響著客戶的償還能力。只有對(duì)這些因素進(jìn)行深入了解，評(píng)價(jià)客戶的信用，合理確認(rèn)應(yīng)收帳款發(fā)生的條件，降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)。

4、定量分析評(píng)價(jià)客戶信用，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

客戶信用指標(biāo)量化過程就是先算出能夠反映客戶償債能力及財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)主要指標(biāo)。這些指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益負(fù)債率等。然后將反映客戶信用的各項(xiàng)量化指標(biāo)與正常的指標(biāo)進(jìn)行比較，比如說正常情況下，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的值應(yīng)當(dāng)小于1：3，流動(dòng)比率的值應(yīng)當(dāng)大于2：1，速動(dòng)比率應(yīng)當(dāng)大于1：1.如果計(jì)算客戶償債能力的值優(yōu)于正常情況下的指標(biāo)值，就可以確認(rèn)客戶信用好，應(yīng)收帳款的收回沒有風(fēng)險(xiǎn)?？梢岳^續(xù)或擴(kuò)大給予客戶的商品信用。反之，則可以確認(rèn)客戶的商品信用具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

5、目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)控制

目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)控制就是按照事先確定的目標(biāo)，對(duì)應(yīng)收帳款的形成過程進(jìn)行管理，以目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為控制風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，力求把應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)降低到所確定的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)水平以內(nèi)。目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)控制過程由兩個(gè)方面構(gòu)成：一是目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制訂；二是目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制訂就是根據(jù)企業(yè)外部制訂的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)過去年度的平均風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)信息資料，推判出企業(yè)所依據(jù)的正常風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和理想風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)。外部認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)外部有關(guān)部門、企業(yè)、組織單位、或獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)所認(rèn)定的應(yīng)收帳款被占用的合理期限或壞帳損失占應(yīng)收帳款的合理比率。例如：支票結(jié)算的期限不超過7天，應(yīng)收帳款的損失率不得超過5‰等。這些外部標(biāo)準(zhǔn)就為企業(yè)提供了確認(rèn)應(yīng)收帳款有無風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在對(duì)應(yīng)收帳款管理的過程中，應(yīng)將應(yīng)收帳款發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性控制在這些標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。平均風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在過去的經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際平均收款期限和實(shí)際發(fā)生壞帳損失占應(yīng)收帳款的平均比例。這是以過去平均款項(xiàng)收回實(shí)際績效為標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)計(jì)算得出，可以作為目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制的參考，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。理想風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)是指假定企業(yè)在最完善的條件下，應(yīng)收帳款管理所能達(dá)到的最低風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)。要實(shí)現(xiàn)把應(yīng)收帳款中的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度（理想的水平）。正常的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)是在正常的條件下，通過努力能夠達(dá)到的對(duì)應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)，允許應(yīng)收帳款有一定的風(fēng)險(xiǎn)，即允許有一定的壞帳損失和一定數(shù)量的應(yīng)收帳款被占用較長的時(shí)間。企業(yè)在對(duì)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)以正常風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)為目標(biāo)，將應(yīng)收帳款控制在這些標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。

目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行首先是將企業(yè)制訂的目標(biāo)性風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)用于事前規(guī)劃應(yīng)收帳款的發(fā)生。即對(duì)于所有即將發(fā)生的應(yīng)收帳款，分析其所存在的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)超過正常的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，如果所存在的風(fēng)險(xiǎn)超過正常的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，則依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，立即停止應(yīng)收帳款的發(fā)生。其次是將風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)用于事中控制，幫助企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的有效控制。主要就是利用目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，隨時(shí)判斷實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的差異，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，立即反饋給相關(guān)的管理部門，采取措施，加以糾正，不斷降低應(yīng)收帳款實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證所制訂的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)不被突破。最后就是將目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)用于事后考評(píng)。在對(duì)應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險(xiǎn)管理中，為了反映有關(guān)部門和人員對(duì)應(yīng)收帳管理的業(yè)績，分清責(zé)任，確定他們的工作質(zhì)量和效果，以風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)考核應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際控制情況，分析原因，通過獎(jiǎng)懲措施促進(jìn)有關(guān)部門和人員更好地完成工作，減少應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，盡力維護(hù)這項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整。

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力．增加了銷售量，促進(jìn)了利潤增長。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)富最大化。