【摘要】資產(chǎn)減值歷來是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從計(jì)提資產(chǎn)減值的動(dòng)機(jī)與資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)后果兩方面出發(fā)，對(duì)近年來國內(nèi)具有代表性的資產(chǎn)減值文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，為完善資產(chǎn)減值規(guī)范提供了參考依據(jù)，也為今后的研究提供了方向。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的定義,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)

（一）體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

穩(wěn)健性原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的源頭和初衷，其實(shí)質(zhì)是在不確定情況下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。陸正飛,張然,代冰彬（2007）認(rèn)為，穩(wěn)健性因素影響著資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。如果面臨同樣的毀損情況,得到“壞消息”的公司相對(duì)于獲得“好消息”的公司來說，往往計(jì)提更多的減值準(zhǔn)備。

穩(wěn)健性原則的運(yùn)用需要通過會(huì)計(jì)專業(yè)人員的職業(yè)判斷，帶有一定的隨意性和主觀性的色彩，因此，僅憑借穩(wěn)健性原則來規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)顯然是不科學(xué)的。

（二）體現(xiàn)了資產(chǎn)的公允價(jià)值

決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。對(duì)于信息使用者而言，現(xiàn)時(shí)的及未來的價(jià)值比過去的賬面數(shù)字更有參考意義。王躍堂，張莉，周雪（2005）通過研究發(fā)現(xiàn)，在長期資產(chǎn)減值政策頒布當(dāng)年，我國上市公司大多數(shù)計(jì)提了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這一行為客觀地反映了資產(chǎn)未來收益大小的變化。戴德明（2005）以2001至2003年虧損的上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)虧損上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為反映了公司所在的行業(yè)和公司自身經(jīng)營環(huán)境的不利變化。

不少學(xué)者支持上述觀點(diǎn)：上市公司管理層確認(rèn)資產(chǎn)減值不是出于盈余管理的動(dòng)機(jī),而是基于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的降低。

（三）滿足管理層進(jìn)行盈余管理的需要

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回歷來是上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。上市公司減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策的靈活性以及較大的調(diào)節(jié)空間為企業(yè)管理當(dāng)局提供了選擇對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)處理的機(jī)會(huì)。

于海燕，李增泉（2001）認(rèn)為：虧損公司和扭虧公司在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備過程中有盈余管理行為，處于配股臨界線的上市公司則在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備過程中有盈余管理行為。王建新（2007），張奇峰（2007）等發(fā)現(xiàn)上市公司的長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回并非由于其資產(chǎn)質(zhì)量的改善與經(jīng)濟(jì)因素的好轉(zhuǎn)，而是出于盈余管理的動(dòng)機(jī)，公司治理特征對(duì)長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回有顯著影響。趙春光（2006）通過研究上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司往往以轉(zhuǎn)回和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，一方面是進(jìn)行大洗澡的需要，另一方面是為了避免虧損。

上述觀點(diǎn)充分說明了盈余管理是上市公司不合理計(jì)提減值準(zhǔn)備的重要?jiǎng)訖C(jī)。我國上市公司管理層的盈余管理動(dòng)機(jī)與治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致了頻繁發(fā)生的長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值產(chǎn)生的影響及經(jīng)濟(jì)后果

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。對(duì)資產(chǎn)減值的披露也做出了更為明確、具體的規(guī)定，如規(guī)定“對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法”、“發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)在附注中披露發(fā)生的原因與當(dāng)期確認(rèn)的金額”等。

（一）新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為有一定幫助

于李勝（2007）發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則中禁止長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性和相關(guān)性起到了一定作用。廖曉麗、張勤（2008）認(rèn)為新準(zhǔn)則中禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的做法有助于壓縮上市公司盈余操縱的制度空間,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)得到更好的體現(xiàn)。張然,陸正飛,葉康濤（2007）發(fā)現(xiàn)上市公司在新準(zhǔn)則頒布以后實(shí)施以前,并沒有集中轉(zhuǎn)回大量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但上市公司對(duì)長期資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)額明顯減少，新準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上遏制了虧損公司通過減值準(zhǔn)備進(jìn)行大清洗的行為。

以上文獻(xiàn)充分說明了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于防止公司濫用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤，有效抑制了盈余管理。

（二）新準(zhǔn)則也在一定程度上為企業(yè)盈余管理提供了新空間

新準(zhǔn)則對(duì)某些特殊行業(yè)中的特殊資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采權(quán)、生物資產(chǎn)等計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出了相應(yīng)要求。這些規(guī)定擴(kuò)大了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，從而增加了企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的空間。

（三）資產(chǎn)減值信息對(duì)銀行債務(wù)契約的影響

根據(jù)信號(hào)傳遞理論,長期資產(chǎn)減值通過傳遞會(huì)計(jì)信息，能夠幫助會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并對(duì)企業(yè)未來的盈利狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)。

陸建橋等（2009）實(shí)證檢驗(yàn)了信息在企業(yè)與銀行借款契約中長期資產(chǎn)減值的作用。研究發(fā)現(xiàn)，長期資產(chǎn)減值是在對(duì)企業(yè)未來盈利預(yù)期的判斷和估計(jì)后進(jìn)行的，計(jì)提得越多,企業(yè)未來的業(yè)績?cè)讲?，獲得的銀行借款總量越少。

三、結(jié)論

通過對(duì)資產(chǎn)減值的動(dòng)機(jī)及經(jīng)濟(jì)后果的分析，我們可以得出：企業(yè)要真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有待于相關(guān)理論的發(fā)展,如公允價(jià)值的研究；另一方面更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理層的誠信問題。

參考文獻(xiàn)

[1]陸正飛，張然代，冰彬.資產(chǎn)減值：穩(wěn)健性還是盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究，2007（12）.

[2]于海燕，李增泉.我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究[J].中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2001（4）.

[3]張然，陸正飛，葉康濤.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與長期資產(chǎn)減值[J].管理世界，2007（8）.

[3]于李勝.盈余管理動(dòng)機(jī)、信息質(zhì)量與政府監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)研究，2007（9）.

[4]趙春光.資產(chǎn)減值與盈余管理[J].會(huì)計(jì)研究，2006（3）.

作者簡介：周心春，女，漢族，湖北省枝江市人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

（責(zé)任編輯：趙春暉）