淺析現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谛∑髽I(yè)審計中的應用

【摘要】根據(jù)2010年新修訂的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，對小企業(yè)的審計和大中型企業(yè)的審計一樣都要全面貫徹現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟?。我國各類小企業(yè)數(shù)量眾多，小企業(yè)相對于大中型企業(yè)而言，有其自身的特點，探尋針對小企業(yè)實施風險導向?qū)徲嫷囊恍┧悸泛头椒?，有其重要意義。

一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾捌涮攸c

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫽A上發(fā)展而來的，以被審計單位的重大錯報風險導向，合理配置審計資源，應用現(xiàn)代審計手段和技術方法，在保證審計效果的前提下，盡可能提高審計效率、降低審計成本的一種審計思路。

我國財政部在2006年頒布了48項注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，要求注冊會計師在審計中，全面使用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǎ瑢ξ覈淖詴嫀煂徲嬂砟?、審計程序及審計責任產(chǎn)生非常大的影響。在此基礎上，2010年對48項注冊會計師審計準則進行了新的修訂，使之更加符合我國國情，更加易于使用。

相對于傳統(tǒng)審計，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿卣鳎?/p>

（一）在審計內(nèi)容上強調(diào)對重大錯報風險的分析和評價，把重大錯報風險和非重大錯報風險進行區(qū)別，有利于抓住審計的重點，提高審計效率。

（二）在審計思路上，強調(diào)要高屋建瓴，更加宏觀、更加全面地把握審計中存在的重大錯報風險?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計“只見樹木不見森林”的做法，側(cè)重于對整個企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的了解，從而達到探尋重大錯報風險的目的。

（三）在審計技術上，強調(diào)應用統(tǒng)計抽樣等現(xiàn)代審計技術，達到以較低的審計成本實現(xiàn)較好的審計效果的目的。

（四）在審計方法上，強調(diào)對分析程序等綜合審計手段的應用，防止在審計中出現(xiàn)以偏概全，片面得出審計結(jié)論的情形出現(xiàn)。

（五）在審計工具的運用上，推廣使用計算機輔助審計。

總的來說，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍沁m應現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境復雜、競爭激烈、風險復雜多變的特點而產(chǎn)生的。

二、小企業(yè)及其審計的特點

所謂小型企業(yè)，一般是指小企業(yè)是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。在斯蒂芬羅賓斯的《管理學》一書中，小企業(yè)被定義為“任何獨立所有和經(jīng)營的、追求利潤的、雇員人數(shù)在500人以下的企業(yè)”。我國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）對各類中小企業(yè)從從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標進行了具體劃分。一般來說，小企業(yè)相對于大企業(yè)而言，一是數(shù)量多、分布廣；二是體制靈活、結(jié)構(gòu)簡練；三是規(guī)模小、競爭力弱，抵抗外部影響能力差；四是管理水平低、家族特色濃厚；五是內(nèi)部控制不夠完善；六是會計制度不夠健全，會計信息質(zhì)量較差。

基于小型企業(yè)的上述特點，對小型企業(yè)的審計主要有以下特點：

（一）審計報告的需求主體相對比較單純。小型企業(yè)一般經(jīng)營者和所有者不分離，所有者一般不需要閱讀審計報告，出具審計報告的目的一般是工商年檢等國家監(jiān)管的需要，部分是出于銀行貸款等融資的需要。

（二）審計環(huán)境相對簡單，由于小企業(yè)涉及的業(yè)務范圍較窄，市場較小，因此其內(nèi)外部環(huán)境也相對簡單。

（三）重大錯報風險往往處于中等或較高水平，原因在于小企業(yè)內(nèi)控不夠健全，財務信息質(zhì)量較差，人為操縱盈余甚至出具虛假財務信息、進行舞弊的情況較多。

三、小企業(yè)審計中應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷慕ㄗh

在實踐中，由于執(zhí)行小企業(yè)審計的注冊會計師往往處于小型會計師事務所，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計收費、時間要求以及審計市場的惡性競爭等因素，使的審計人員執(zhí)業(yè)中風險導向?qū)徲嬃饔谛问?，影響了審計質(zhì)量，也不符合新修訂的審計準則要求。為了更好的遵守審計執(zhí)業(yè)準則，提高對小企業(yè)審計的質(zhì)量，筆者就小企業(yè)審計中運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钐岢鲆韵聨c建議：

（一）由于小型企業(yè)受客觀環(huán)境的影響更大，經(jīng)營環(huán)境的變化與重大錯報風險的大小關系非常密切，因而對小企業(yè)的審計要更加重視風險評估程序。根據(jù)第1211號準則，了解被審計單位及其環(huán)境是必須要實施的程序而不是可選程序，了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”，如果不實施風險評估或者審計程序?qū)嵤┎坏轿?，注冊會計師就有過失，應承擔相應的責任。

（二）在風險應對環(huán)節(jié)，應當以實施實質(zhì)性程序為主。由于小型企業(yè)內(nèi)控有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，所以小企業(yè)內(nèi)部控制往往較弱甚至無效。同時，由于小企業(yè)業(yè)務簡單，直接進行實質(zhì)性程序往往效果更好，因此，對小企業(yè)的審計中應以實質(zhì)性程序為主，更多的依靠實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。

（三）把握不同階段的審計重點：在承接業(yè)務時應重點關注審計報告的目的和用途，因為不同的審計目的有不同的審計風險，通過明確審計報告的用途，可以為注冊會計師進一步實施審計程序指明方向。在進行風險評估時應重點關注行業(yè)整體環(huán)境和經(jīng)營者的誠信，判斷重大錯報風險的水平。在風險應對階段應注重細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的有機結(jié)合，通過細節(jié)測試獲取一些“點”上的信息，通過實質(zhì)性分析程序從“面”上展開分析，點面結(jié)合，雙管齊下，高效率揭露財務信息中存在的錯報，實現(xiàn)審計目標。

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作者簡介：陳明旻（1974-），男，甘肅會寧人，講師，會計師，任職于蘭州商學院隴橋?qū)W院，研究方向：現(xiàn)代審計、財務管理。

（責任編輯：劉晶晶）