陳木麗

摘要：為建立中國特色醫(yī)藥衛(wèi)生體制，逐步實現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療服務的目標，提高全民健康水平，國家提出深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合改革。目前這些改革已基本完成。為適應社會主義市場經濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務管理和監(jiān)督，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務行為，提高資金使用效益，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度和會計制度也必須相應進行改革。2011年7月1日，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》。

關鍵詞：基層醫(yī)改新制度財務管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合改革后，所有政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機構定為公益一類事業(yè)單位管理，基本實現(xiàn)收支兩條線管理，實現(xiàn)基本藥物制度全覆蓋。在新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度和會計制度執(zhí)行過程中，通過實踐經驗，探討基層醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合改革的財務管理。

1、政府辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機構定為公益一類事業(yè)單位管理，綜合改革中與財務管理有關的改革措施

1.1按規(guī)定執(zhí)行國家基本藥物制度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實行藥品零差率銷售

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基本藥物使用率達到95%以上，并實行藥品零差價，所有西藥及中成藥都進行零差價銷售，不再有藥品利潤；中草藥按規(guī)定有25%以下的差價利潤；疫苗歸屬于衛(wèi)生材料明細核算，不屬于藥品核算范疇?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構實行基本藥物制度及藥品零差價銷售后，財政部門按規(guī)定給予基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基本藥物獎補專項經費補助。

1.2基層醫(yī)療衛(wèi)生機構承擔本轄區(qū)基本公共衛(wèi)生服務，遵照國家制定的基本公共衛(wèi)生服務項目，開展各項基本公共衛(wèi)生服務

各項基本公共衛(wèi)生服務均是免費開展，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務壓力較大，因此，政府按規(guī)定核定對其所承擔的公共衛(wèi)生服務給予專項補助。2009年財政人均基本公共衛(wèi)生服務經費標準不低于15元，2011年不低于20元。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構開展各項公共衛(wèi)生服務支出，均列入“公共衛(wèi)生支出"明細科目獨立核算，同時，必須按使用資金性質分類分項明細核算。如果是自有資金，則在“自有資金”項目歸集；如果是財政資金，則必須按財政對應的補助資金項目明細歸集核算。

1.3執(zhí)行一般診療費制度

依據(jù)國家有關規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的門診掛號費、診查費、注射費（含靜脈輸液費，不含藥品費、耗材費）以及藥事服務成本合并為一般診療費，不再單設藥事服務費。一般診療費的標準為10元/次，內含專家門診的診查費用。執(zhí)行一般診療費制度后，收費行為更加規(guī)范，更利于財務監(jiān)督與管理。

2、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新財務制度和會計制度（以下簡稱新制度）賬務處理淺析

新制度與舊制度對比，主要區(qū)別體現(xiàn)在以下幾方面：庫存物資核算、固定資產和在建工程等資本性支出、財政專項補助處理、財務報告分析。

2.1新制度記賬基礎

以收付實現(xiàn)制為記賬基礎。以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。

2.2庫存物資核算

新制度庫存物資包括的內容比以前多，藥品、疫苗、低值易耗品等都歸屬于“庫存物資”范疇。新制度庫存物資一般賬務處理原理與舊制度基本一致，但新制度取消了“藥品進銷差價”科目，所有庫存物資出、入庫均以進價核算。按規(guī)定收取的中草藥差價、疫苗差價收入，直接在收入中核算反映。

2.2.1 西藥及中成藥銷售的賬務處理

西藥及中成藥以進貨價銷售，沒有差價收入，計算藥品銷售成本時不再計算差價率。采購入庫、調撥、確認銷售收入、結轉銷售成本等環(huán)節(jié)均以進貨價核算。

2.2.2中草藥賬務處理

2.2.2.1采購入庫時（以供應商進價入賬）

借：庫存物資-藥品-藥庫-中草藥

貸：應付賬款

2.2.2.2科室領用中草藥時（以進價調撥）

借：庫存物資-藥品-藥房-中草藥

貸：庫存物資-藥品-藥庫-中草藥

2.2.2.3確認中草藥銷售收入（按物價規(guī)定零售價），

借：庫存現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入-門診收入-藥品收入-中草藥等

2.2.2.4中草藥銷售結轉成本（按進價結轉）

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-藥品支出-中草藥

貸：庫存物資-藥品-藥房-中草藥

2.2.3疫苗會計處理

2.2.3.1采購進貨時（以上級疾控部門進價）

借：庫存物資-衛(wèi)生材料-疫苗

貸：應付賬款

2.2.3.2門診疫苗銷售收入（按規(guī)定零售價）

借：庫存現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入-門診收入-衛(wèi)材收入等

2.2.3.3疫苗銷售結轉成本（按進價），

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出-材料支出-疫苗支出（使用財政基本公衛(wèi)補助資金或自有資金）

貸：庫存物資-衛(wèi)生材料-疫苗

2.3資本性支出賬務處理

新制度取消了“專用基金-修購基金”明細科目，固定資產、在建工程、設備購進等資本性支出發(fā)生時，直接列入當期支出。

2.3.1固定資產賬務處理

新財務制度第三十一條 規(guī)定，固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專用設備單位價值在1500元及以上）、使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備和其他固定資產。

2.3.1.1固定資產購進，按相關價款

借：固定資產

貸：固定基金-固定資產占用

同時，做支出分錄，

借：財政基建設備補助支出

或醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-非財政資本性支出-房屋建筑物購建等

貸：銀行存款等

2.3.1.2出售、報廢、毀損、無償調出、對外捐贈的固定資產，按規(guī)定報經批準后，按照處置固定資產的賬面價值，

借：固定基金-固定資產占用

貸：固定資產

同時，如果有變價收入的，按變價收入減支出凈額

借：銀行存款

貸：應繳款項或其他收入

2.3.1.3盤盈的固定資產，經上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產市場價格確定的價值

借：固定資產

貸：固定基金-固定資產占用

2.3.1.4盤虧的固定資產，按規(guī)定報經批準后，按賬面價值

借：固定基金-固定資產占用

貸：固定資產

對于可收回賠償款的，在實際取得賠償款時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：應繳款項或其他收入

2.3.2在建工程賬務處理

2.3.2.1在建工程購建時

借：在建工程

貸：固定基金-在建工程占用

同時，做支出分錄，

借：財政基建設備補助支出

或醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-非財政資本性支出-房屋建筑物購建等

貸：銀行存款或現(xiàn)金

2.3.2.2工程完工交付使用時，按照有關規(guī)定確定的工程實際支出，

借：固定資產

貸：在建工程

借：固定基金-在建工程占用

貸：固定基金-固定資產占用

2.3.2.3無形資產及其他資本性支出賬務處理原理與固定資產賬務處理基本一致。

2.4財政補助收入及支出賬務處理

2.4.1財政補助收入核算從財政部門取得的基本建設補助收入、設備購置收入、人員經費補助收入、公共衛(wèi)生服務補助收入及其他項目補助收入等。各項財政補助收入按明細項目設置明細賬，進行明細核算。

2.4.2新制度取消了“財政專項支出”科目，增加“財政基建設備補助支出”科目。財政補助資金安排的基本建設支出、設備購置支出通過“財政基建設備補助支出”科目歸集核算。人員經費補助收入和公共衛(wèi)生服務補助收入等財政補助資金使用時，直接通過“醫(yī)療衛(wèi)生支出”科目歸集核算。

2.4.3設置財政基本支出備查簿，詳細登記使用人員經費服務補助收入、公用經費補助收入等支付基本支出情況；設置財政項目支出備查簿，按照具體項目詳細登記使用公共衛(wèi)生服務補助收入、基本建設補助收入、設備購置補助收入等支付項目支出情況；包括安排基本支出、項目支出的日期、事由、金額等資料。

2.4.4.期末，分析計算本期基本支出補助結轉、項目支出補助結轉（余）

借：本期結余

貸：財政補助結轉（余）-財政基本補助結轉（或財政項目補助結轉）

2.5財務報告分析

2.5.1新制度下，財務報告反映財務狀況和業(yè)務開展成果，更強調預算執(zhí)行情況。會計報表減少醫(yī)療支出明細表、藥品支出明細表，增加了業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表、財務情況報表。

2.5.2藥品收入及支出不再單獨設報表反映，“藥品收入”歸屬于“醫(yī)療收入”的明細科目核算；“藥品支出” 歸屬于“醫(yī)療衛(wèi)生支出”的明細科目核算。

2.5.3“財政補助收支明細表”，反映每項財政資金收入、支出?！柏攧涨闆r報表”主要反映業(yè)務開展情況、預算執(zhí)行情況、綜合藥品比率、資產負債率、流動比率、資產收益率、凈資產收益率等財務分析指標。

3、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合改革后的財務管理

3.1強化預算約束機制。合理編制預算，所有收支全部納入預算管理，分析預算年度收入的增減變化因素，測算編制收入預算；根據(jù)業(yè)務需要和財力狀況，編制支出預算，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率，對經常性收支按照“總量控制、以收定支”原則核定收支；對建設發(fā)展支出（項目支出），由財政安排的實行?？顚Ｓ?，按規(guī)定報批后才能使用。

3.2規(guī)范財務管理與會計核算。建立完善的內部財務管理體系，促進單位財務管理工作規(guī)范化。建立健全內部稽核制度，加強財務人員素質提升。

3.3建立健全資產物資管理制度，提高資產使用效益，防止資產流失。對資產物資的購建、審批、驗收及款項支付環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)督和制約。

3.4單位、科室和個人不得收取款項或設立“小金庫”。

3.5所有支出必須嚴格遵守法律法規(guī)，符合規(guī)定的開支標準和范圍的才能列支。

3.6總的來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構必須嚴格遵照《會計法》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》等有關規(guī)定，加強財務管理和監(jiān)督，規(guī)范財務行為，提高資金使用效益。