康蘭敏

摘要：金融企業(yè)會計風險是金融風險中的重中之重。本文通過對金融企業(yè)會計風險的概念、形成原因以及防范措施進行了探討,就如何建立健全適應金融企業(yè)經營要求的會計制度體系,加強金融企業(yè)運行過程監(jiān)控、強化金融企業(yè)會計電算化系統(tǒng)風險控制、提高金融企業(yè)會計人員的政策水平，加快金融企業(yè)業(yè)務發(fā)展等方面提出了建議。

關鍵詞：金融會計風險；原因；表現形式；建議

金融是現代經濟的核心，金融在社會經濟發(fā)展中處于特殊的地位，有著不可替代的作用。金融體系的安全、高效、穩(wěn)健運行，對經濟全局的穩(wěn)定和發(fā)展起著至關重要的作用。在諸多防范金融風險的措施之中，加強金融會計工作，完善會計內控制度，規(guī)范會計行為極其重要。金融會計貫穿于防范風險的全過程，是防范金融風險不可或缺的屏障。所謂金融會計風險，就是金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

一、金融會計風險產生的原因

（一）外部原因

1、競爭激烈的市場經濟環(huán)境

我國的經濟環(huán)境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如:市場存在著不公平的競爭，市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構的賬面投資回報率又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增。大量增加的金融機構，雖有利于市場效率的提高和社會性平均利潤率的形成，但違規(guī)經營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。

2、不完善的金融管理模式

嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，還需強化各銀行按市場規(guī)則公平競爭。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于部分銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達到防范風險的目的。

（二）內部原因

1、會計人員職業(yè)道德素質較低。近年來我國金融業(yè)迅速發(fā)展,分支機構和經營網點增長較快,在短時期內吸收了大量的會計工作人員,會計人員的專業(yè)技術和職業(yè)道德素質參差不齊,有些會計人員受拜金主義和個人主義思想侵蝕,經不起金錢的誘惑,參與犯罪,給國家和企業(yè)造成巨大經濟損失。

2、相對落后的會計運作手段

現代銀行的發(fā)展，要求現代會計手段的配套?，F代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上，另一方面表現在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內容上。但在目前我國銀行業(yè)，會計電算化仍較落后，應用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實踐的需要。在會計核算監(jiān)督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應該具備事中控制和事后控制的能力。這樣才能有效減少銀行風險的發(fā)生。

二、金融企業(yè)會計風險的表現形式

1.失真信息誤導帶來的風險。一方面,金融企業(yè)進行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息來反映。有些金融企業(yè)為了維護自身的利益,對會計信息做手腳,致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分,掩蓋了資產的質量風險,影響到對金融企業(yè)經營狀況的客觀評價。另一方面,會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能及時向領導層提供決策需要的反饋信息,甚至未能通過核算分析及時發(fā)現工作中存在的問題,導致決策失誤。目前,會計部門普遍沒有制定風險量化監(jiān)測指標體系,參與決策職能形同虛設,無助于決策科學化、周密化,一旦決策失誤損失將無法彌補。

2核算方法、支付結算失控帶來的風險。金融企業(yè)會計核算方法主要包括會計科目與會計賬簿設置、記賬方法的應用,會計憑證的編制和審核,賬務組織和賬務處理程序以及會計報表的編制等。它是金融企業(yè)核算方法的基礎和賬務的基本程序,也是金融企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計核算方法不當,核算程序不規(guī)范,核算質量不高,就容易發(fā)生風險。因此,所有金融風險都與某個會計核算環(huán)節(jié)有關,會計核算直接與風險發(fā)生聯系。目前,隨著經濟活動的日益增多,支付結算業(yè)務也給金融企業(yè)帶來了諸多風險。如使用違規(guī)、違法票據,票據填寫不清,操作失誤,以及對處理票據糾紛依據的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一等等。

3. 結算數據虛假、操作失誤帶來的風險。首先,結算是會計工作的重要環(huán)節(jié),通過辦理結算能夠綜合反映業(yè)務情況、全面反映財務狀況與經營成果以及利潤的實現狀況等。結算風險最主要的表現形式是結算數據虛假,如有的單位為了某種需求,需要會計部門在結算報表中,虛增利潤或虛減利潤,搞賬外賬達到暗留利潤等目的。這些數據的不真實都會給本單位、上級單位及國家財產帶來風險。其次,在操作過程中,經辦人員面對大量的結算票據、現金、密押、印章、重要空白憑證、有價單證等,如果責任心和法制觀念不強就可能因工作失誤而造成巨大的風險。

4. 聯行失誤帶來的風險。聯行業(yè)務是金融部門資金匯劃和清算的總樞紐,也是辦理結算業(yè)務的主要手段。聯行工作不認真,就會發(fā)生錯發(fā)、誤發(fā)、漏發(fā)、遲發(fā),不僅會延長資金在途時間,還會給不法分子套用聯行資金以可乘之機。

5. 外匯會計帶來的風險。當前,隨著金融企業(yè)國際業(yè)務的發(fā)展,外資銀行在國內機構的增設,金融企業(yè)外匯業(yè)務的份量也越來越大,因而使得金融企業(yè)會計必須把外匯會計放到重要位置。外匯會計的風險除了具有一般金融企業(yè)會計的風險之外,還會因匯率的變動,對辦理國際貿易和非貿易結算引起的人民幣和各種外匯資金的轉帳過程及其結果產生風險。

6. 管理不完善、監(jiān)督乏力帶來的風險。管理方面,首先,由于金融企業(yè)主管部門對規(guī)章制度、操作規(guī)程制訂不完善,各項制度的執(zhí)行配套設施不夠,而影響到業(yè)務運作和服務質量;其次,金融企業(yè)會計主管部門按全新的形式對勞動組織與賬務組織實行最優(yōu)化設置;再者,會計工作人員的勞動強度過大,待遇不公正、獎懲不明等,這些情況都會使金融企業(yè)產生風險。

7. 人員素質不高帶來的風險。由于會計人員的學識、專業(yè)和職業(yè)道德總體素質不高形成服務態(tài)度不佳、工作質量不高、操作行為不規(guī)范,甚至品質惡劣,使得會計事故和經濟案件發(fā)生,導致金融企業(yè)信譽和資金受損。

三、金融企業(yè)會計風險防范及應采取的措施

（一） 建立健全適應金融企業(yè)經營要求的會計制度體系

在防范與化解金融企業(yè)會計風險的過程中,要充分發(fā)揮會計管理職能,切實運用現代管理會計的理論與方法,對金融企業(yè)業(yè)務經營，建立適應商業(yè)化經營特點的管理型金融企業(yè)會計新體系。首先,要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系,全面整頓會計工作秩序,加強會計基礎工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象,切實提高會計核算質量，更好的防范金融企業(yè)會計風險。其次,要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制,杜絕違規(guī)經營、賬外經營。只有盡快實現金融機構內部統(tǒng)一的會計管理體制,才能有效地遏制違規(guī)和賬外經營,有效地防范和化解金融企業(yè)會計風險。

（二）加強和改善金融會計的信息

揭示與披露系統(tǒng)離開了來自銀行內部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應要求所有的貸款企業(yè)必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率的考核，轉變?yōu)閷ΜF金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。第三，銀行在接受企業(yè)超過一定數額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。

（三）著力構建全面有效的金融會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)

金融會計風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應包括對金融風險預警指標體系的制定與考核事中監(jiān)督，主要應包括對銀行穩(wěn)健經營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應將上述反映金融風險的一系列指標，作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比，并及時向有關部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關部門及時采取修正措施，以確保銀行經營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風險所帶來的損害。

（四）強化金融企業(yè)會計電算化系統(tǒng)風險控制,推行責任會計

推行責任會計是防范金融企業(yè)會計風險的有效手段。因為責任中心的劃分符合風險控制的分散原則,同時責、權、利在小范圍內充分結合有助于及時發(fā)現問題,解決問題。在目前條件下,為了指導各金融企業(yè)建立完善的、恰當的內部控制,加強金融企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性,人民銀行總行應制定一套統(tǒng)一的會計電算化內控制度作為指導,各金融機構可根據自身具體情況進行補充,建立適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度。做到“凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有據可查、凡事有人監(jiān)督”,以更好地防范金融企業(yè)會計電算化帶來的會計風險。

（五）加強金融企業(yè)會計隊伍建設,提高會計人員政策水平、職業(yè)道德和業(yè)務技能

金融企業(yè)會計內部控制制度的建立和實施,有賴于一支政治素質好、業(yè)務素質硬、管理水平高的會計隊伍。為此,必須對會計人員加強政治思想和道德教育；加強對會計人員基本知識和基本技能教育；選好各級會計主管人員，要堅持原則,以身作則,以自己的優(yōu)良品質去影響會計群體；對會計關鍵崗位的人選嚴格把關,經?？己?。