羅麗娟

11月21日，《證券市場(chǎng)周刊》網(wǎng)絡(luò)稿刊發(fā)了投資者質(zhì)疑瀘州老窖（000568.SZ）、五糧液（000858.SZ）消費(fèi)稅遠(yuǎn)低于其他酒類上市公司的文章。此后，瀘州老窖發(fā)布公告稱，除開少量出口產(chǎn)品免稅外，差稅額由第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)繳納。

自此，隱藏的第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)浮出水面。

《證券市場(chǎng)周刊》采訪眾多業(yè)內(nèi)人士后發(fā)現(xiàn)，瀘州老窖從未在公開資料中透露過(guò)第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)和免稅的相關(guān)情況，而這種神秘的第三方灌裝企業(yè)很有可能是企業(yè)的避稅新招，業(yè)內(nèi)人士稱，其所謂的“合理避稅”確實(shí)可以達(dá)到少交稅的目的，只是，如果其他白酒企業(yè)均效仿并把更大比例的白酒委托第三方灌裝的話，那么，2009年出臺(tái)的白酒消費(fèi)稅政策可能將形同虛設(shè)；在白酒行業(yè)遭遇塑化劑影響下，近一半的酒交給第三方委托灌裝，其面臨的是質(zhì)量控制難題。

對(duì)于委托第三方灌裝生產(chǎn)酒的稅收及質(zhì)量控制問題，本刊向?yàn)o州老窖發(fā)去采訪提綱，瀘州老窖方面表示會(huì)盡快回復(fù)，不過(guò)，截至發(fā)稿時(shí)，對(duì)方并沒有給予回復(fù)。

近半白酒和近三成高檔酒委托灌裝生產(chǎn)

11月26日晚間，瀘州老窖發(fā)布公告稱：為更好地控制成本、加強(qiáng)質(zhì)量管理，將部分產(chǎn)品定點(diǎn)授權(quán)給專業(yè)化的第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)，在瀘州酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)包裝生產(chǎn)成品。專業(yè)化的第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)屬于獨(dú)立法人，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立納稅。上述第三方灌裝企業(yè)生產(chǎn)出的成品全部銷售給本公司下屬控股子公司，對(duì)應(yīng)的銷售收入為39.73億元，該部分產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅已由第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)繳納。

除此之外，瀘州老窖國(guó)窖1573、特曲等主要產(chǎn)品，由全資子公司瀘州老窖釀酒有限責(zé)任公司（下稱“釀酒公司”）負(fù)責(zé)生產(chǎn)，由釀酒公司嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2011年出口銷售收入5308萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定免征消費(fèi)稅；釀酒公司生產(chǎn)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售收入42.06億元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算、申報(bào)并繳納消費(fèi)稅5.2億元，繳納消費(fèi)稅占國(guó)內(nèi)銷售收入比例為12.36%。

按此分析，2011年全年，瀘州老窖82.32億元的白酒業(yè)務(wù)收入包括39.73億元第三方灌裝生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、42.06億元的釀酒公司生產(chǎn)和5308萬(wàn)元的出口額。也就是說(shuō)，公司47.14%的收入來(lái)源于第三方灌裝企業(yè)即第三方代工生產(chǎn)。

根據(jù)瀘州老窖2011年年報(bào)，瀘州老窖白酒總銷量達(dá)14.29萬(wàn)噸，其中中低檔酒收入只有25.91億元，而高檔酒收入高達(dá)56.41億元。也就是說(shuō)，即使全部低檔酒都是第三方代工生產(chǎn)，公司仍有24.50%高達(dá)13.82億元的高檔酒同樣依靠第三方代工灌裝生產(chǎn)。

瀘州老窖在公告中稱，公司國(guó)窖1573、特曲等主要產(chǎn)品，是由全資子公司生產(chǎn)，但對(duì)于哪些產(chǎn)品是由第三方灌裝企業(yè)生產(chǎn)則只字未提。

瀘州老窖的官網(wǎng)顯示，除國(guó)窖1573和瀘州老窖系列酒之外，公司還有58個(gè)其他品牌。

有瀘州市酒企知情人士對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》記者表示，瀘州酒業(yè)集中發(fā)展區(qū)是著名的瀘州酒業(yè)OEM集中發(fā)展區(qū)，而瀘州老窖的中低端酒主要是該酒業(yè)園區(qū)的其他公司在灌裝生產(chǎn)。

記者調(diào)查到，第三方灌裝企業(yè)生產(chǎn)即“OEM加工”，所謂OEM，就是“授權(quán)貼牌生產(chǎn)”或“委托加工”。

根據(jù)權(quán)威媒體報(bào)道，早在2006年，瀘州老窖便在瀘州黃艤鎮(zhèn)首期投資2億元，建立年產(chǎn)3萬(wàn)噸白酒成產(chǎn)能力的瀘州酒業(yè)OEM集中發(fā)展區(qū)。目前，該發(fā)展區(qū)為全國(guó)最大的白酒OEM園區(qū)，總規(guī)劃面積1萬(wàn)畝，投資150億元，基礎(chǔ)酒釀造量為40萬(wàn)千升、基酒儲(chǔ)存能力30萬(wàn)千升、灌裝產(chǎn)能達(dá)80萬(wàn)千升、白酒配套包裝材料供應(yīng)達(dá)到80萬(wàn)噸、有機(jī)原糧種植面積達(dá)到1100萬(wàn)畝。

也是在2006年，時(shí)任瀘州老窖集團(tuán)董事局主席的謝明還表示，要打造一個(gè)中國(guó)最大的白酒OEM園區(qū)，形成以白酒加工為樞紐、連接上下游配套產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群，最終形成多贏共贏的中國(guó)白酒原產(chǎn)地黃金經(jīng)濟(jì)圈。

問題是，大比例的委托灌裝加工，質(zhì)量將如何控制？這是瀘州老窖不得不面臨的問題。

合理避稅VS白酒消費(fèi)稅政策

根據(jù)相關(guān)資料顯示，瀘州老窖擁有全球最大的窖池群落，公司產(chǎn)能有30萬(wàn)噸，2011年公司銷售了14.29萬(wàn)噸白酒，其高管表示“公司產(chǎn)能仍有富余?！?/p>

不過(guò)，記者從瀘州老窖年報(bào)信息中，并沒有找到公司有關(guān)委托灌裝生產(chǎn)的任何信息。

“第三方企業(yè)生產(chǎn)的話不需要上市公司繳納消費(fèi)稅，企業(yè)為了降低成本合理避稅，但這樣會(huì)造成國(guó)家稅收收入減征。”一位買方分析師一語(yǔ)中的。

一位財(cái)務(wù)人員指出，“企業(yè)選擇委托第三方生產(chǎn)為企業(yè)合理避稅提供了空間，企業(yè)委托第三方代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回或直接出售或自己使用。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅，但加工收回直接銷售與企業(yè)自己生產(chǎn)兩種生產(chǎn)方式因繳納消費(fèi)稅方式的不同會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)?！?/p>

白酒行業(yè)2009年以前征收的消費(fèi)稅包括20%的“從價(jià)稅”和1元/公斤的“從量稅”。其中，“從價(jià)稅”以出廠價(jià)征收，很多企業(yè)因此設(shè)立銷售公司，以超低出廠價(jià)來(lái)減少納稅額。

為防止酒企偷漏消費(fèi)稅的行為，2009年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)稅函[2009]380號(hào)文規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅。

按新稅改政策計(jì)算，10%的消費(fèi)稅是紅線。因消費(fèi)稅的稅基是20%，而瀘州老窖酒品銷售都是由銷售公司來(lái)進(jìn)行，按照從銷售單位50%-70%范圍來(lái)征收，即使按照最低標(biāo)準(zhǔn)50%計(jì)算，50%在20%的稅基基礎(chǔ)上是10%，因此以銷售收入除以10%就是消費(fèi)稅的最低應(yīng)繳數(shù)，也是最低標(biāo)準(zhǔn)。

不過(guò)，酒企卻尋找到了新的路徑可以少繳消費(fèi)稅。

據(jù)了解，由第三方代繳消費(fèi)稅和企業(yè)自行生產(chǎn)繳納消費(fèi)稅的標(biāo)準(zhǔn)不同。其公式分別為：企業(yè)自行生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅=售價(jià)×20%×50%，而交由第三方生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率。

由公式計(jì)算得出，如果企業(yè)自行生產(chǎn)銷售，所產(chǎn)生的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于委托第三方企業(yè)生產(chǎn)所繳納的稅率。

“特別是在（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于委托企業(yè)售價(jià)的情況下將明顯減少國(guó)家稅收收入?！鄙鲜鲐?cái)務(wù)人員還認(rèn)為，造成委托加工后直接出售比自己生產(chǎn)少繳稅款的原因在于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方式，而委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的方式因企業(yè)的稅務(wù)籌劃將造成國(guó)家稅款的少征。

“也就是說(shuō)，2009年8月白酒消費(fèi)稅新規(guī)成了一紙空文，在酒企和第三方企業(yè)合作的情況下，這兩家企業(yè)取得利益共贏，但導(dǎo)致國(guó)家的利益受損?！笔锥冀?jīng)貿(mào)大學(xué)公司金融學(xué)博士李興偉指出。

瀘州老窖通過(guò)委托加工灌裝的方式，確實(shí)可以達(dá)到合理避稅的目的，問題是，如果整個(gè)白酒行業(yè)都采取類似政策，那么，2009年出臺(tái)的相關(guān)白酒消費(fèi)稅政策將形同虛設(shè)。

“白酒消費(fèi)稅支出是白酒企業(yè)利潤(rùn)的重要影響因素。白酒企業(yè)特別是高端白酒企業(yè)卻通過(guò)各種手段避稅，其中對(duì)消費(fèi)稅的規(guī)避是其主要管道?！崩钆d偉博士如此對(duì)記者表示。

對(duì)上述現(xiàn)象，酒類資深分析人士葉資本對(duì)《證券市場(chǎng)周刊》記者表示，這是上市公司規(guī)避消費(fèi)稅的一種新方式，應(yīng)該不存在什么問題。消費(fèi)稅是國(guó)稅，上市公司采用合理的方式規(guī)避消費(fèi)稅，當(dāng)?shù)卣烙?jì)不會(huì)過(guò)多干預(yù)，只要地方稅不少繳就行。

據(jù)了解，關(guān)于第三方灌裝生產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)，瀘州老窖在2011年度審計(jì)報(bào)告中并未披露。截至發(fā)稿，瀘州老窖董秘辦未回復(fù)記者的郵件采訪。