廖依群

會計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理不可或缺的重要組成部分，加強(qiáng)會計(jì)工作，是財(cái)政財(cái)務(wù)管理的必然要求。財(cái)政部長謝旭人指出：會計(jì)是推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)工作。2000年以來，隨著公共財(cái)政管理改革的進(jìn)程，在我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系制度下，預(yù)算會計(jì)的資金管理方式和會計(jì)核算方法等發(fā)生了許多變化，財(cái)政財(cái)務(wù)管理趨于更高要求。當(dāng)前，預(yù)算會計(jì)工作運(yùn)行缺失現(xiàn)象仍然不為鮮見，勢必影響科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)現(xiàn)。因此筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，預(yù)算會計(jì)工作運(yùn)行中的缺失問題不容忽視，必須加以解決。

一、預(yù)算會計(jì)工作運(yùn)行缺失的主要方面

1.專項(xiàng)資金核算會計(jì)處理的缺失。專項(xiàng)資金一般是指預(yù)算單位收到的具有特定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的項(xiàng)目資金，對其已完工項(xiàng)目的余額，按規(guī)定上繳或留歸本單位使用。會計(jì)處理實(shí)務(wù)中，有些地方的一級或基層預(yù)算部門和單位，對財(cái)政和上級的撥入?？钤O(shè)置往來科目賬戶進(jìn)行核算，平時(shí)的撥出?？詈蛯？钪С鲋苯訌耐鶃碣~戶沖銷；或雖然設(shè)置了撥入?？詈蛯？钪С龇謩e進(jìn)行核算，但對于當(dāng)年末未完工項(xiàng)目的支出也進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)處理。導(dǎo)致跨年度建設(shè)項(xiàng)目的專項(xiàng)資金往來賬戶或撥入?？畹哪瓿跤囝~僅反映上年末未完工項(xiàng)目資金使用后的結(jié)余數(shù)。

2.往來賬戶資金核算會計(jì)處理的缺失。預(yù)算會計(jì)往來賬戶核算的內(nèi)容，是特指一定范圍和含義的暫存、暫付或應(yīng)收、應(yīng)付資金款項(xiàng)。而有不少的預(yù)算部門或單位由于主、客觀因素并存等歷史原因，在會計(jì)往來賬戶中形成的預(yù)算外資金收入、費(fèi)用，長期掛賬不作處理。從會計(jì)主體單位的內(nèi)部來看，無論是領(lǐng)導(dǎo)升遷崗位調(diào)整或財(cái)務(wù)人員變動與否，對收入、費(fèi)用往來掛賬不管不問，接任工作的人員更是事不關(guān)己高高掛起；從會計(jì)主體外部的監(jiān)督管理部門來看，無論是地方主管部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門、銀行部門和財(cái)政部門等監(jiān)督管理部門，對政府行政事業(yè)預(yù)算部門或單位的收入、費(fèi)用往來長期掛賬不作清理等問題，不會如對企業(yè)稅收那么敏感或關(guān)注，也不會如對企業(yè)那樣應(yīng)用一整套的科學(xué)方法來講究經(jīng)濟(jì)效益或考核經(jīng)營業(yè)績。最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位反映的政府資產(chǎn)、債務(wù)不實(shí)，造成虛增虛列虛報(bào)。

3.資產(chǎn)管理核算監(jiān)督會計(jì)處理的缺失。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國家重要的經(jīng)濟(jì)資源，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度。行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)從委派形式改革為集中核算后，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理職責(zé)意識相對弱化，預(yù)算會計(jì)核算監(jiān)督職能缺位問題日益顯現(xiàn)。如有的地方衛(wèi)生部門對接受捐贈的固定資產(chǎn)未作會計(jì)入賬處理，形成極易流失的賬外資產(chǎn)；有的地方基層教育部門長期以來未進(jìn)行實(shí)物對賬，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符；還有不少預(yù)算單位資產(chǎn)日常管理和財(cái)產(chǎn)清查制度建立執(zhí)行不力家底不清，如應(yīng)報(bào)廢資產(chǎn)持續(xù)掛賬不作處理等，導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)信息失實(shí)失真。

4.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金核算會計(jì)處理的缺失。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金；結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成或由于受政策、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。相對于中央部門而言，地方預(yù)算部門或單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計(jì)核算有所欠缺。對于結(jié)轉(zhuǎn)資金，預(yù)算會計(jì)制度未要求地方預(yù)算部門或單位統(tǒng)一設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)資金科目賬戶，因此無從分別反映基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金的實(shí)際情況；而對于結(jié)余資金，地方不少預(yù)算部門或單位均未按規(guī)定分別設(shè)置基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余明細(xì)科目，該科目反映的是包含所有各項(xiàng)收支相抵后的余額，項(xiàng)目支出結(jié)余情況不僅無從反映，擠占挪用項(xiàng)目資金現(xiàn)象不同程度存在。

5.決算編制與調(diào)整審定會計(jì)處理的缺失。賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符是會計(jì)核算工作的基本要求，預(yù)算部門或單位的決算編制應(yīng)當(dāng)以真實(shí)的會計(jì)核算結(jié)果為依據(jù)，對不符合法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定的決算糾正或調(diào)整應(yīng)當(dāng)以財(cái)政部門核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和數(shù)額為依據(jù)，逐單位編制、逐部門歸集、逐級次匯總編報(bào)。而有些地方相關(guān)部門或單位在決算編制與調(diào)整審定實(shí)踐過程中，存在會計(jì)核算處理業(yè)務(wù)銜接的缺失，例如：由于執(zhí)行國庫集中收付制度，因預(yù)算部門或單位未進(jìn)行銜接相關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理缺失導(dǎo)致與財(cái)政決算編報(bào)數(shù)的差異；又如：預(yù)算部門或單位當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政部門已列支但未下?lián)艿陌匆?guī)定應(yīng)列入年度決算的結(jié)余資金，因預(yù)算部門或單位未進(jìn)行銜接相關(guān)的會計(jì)處理導(dǎo)致與財(cái)政決算編報(bào)數(shù)的差異等。這些決算編報(bào)差異在未進(jìn)行相關(guān)的后續(xù)銜接賬務(wù)處理的情況下，必然導(dǎo)致預(yù)算部門或單位決算編報(bào)賬表不符的結(jié)果。

6.內(nèi)部會計(jì)控制制度建立與運(yùn)行的缺失。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)工作規(guī)范相對而言，預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則和預(yù)算會計(jì)工作規(guī)范的設(shè)立和運(yùn)行情況相對不足和偏弱，尤其是運(yùn)行成效不盡如人意。預(yù)算會計(jì)工作相對比較簡單，而越是簡單的事項(xiàng)就越易于被忽略或不足重視，有些預(yù)算部門或單位，包括一般性的會計(jì)工作制度的制定與實(shí)施，往往也是寫在紙上貼在墻上，崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、權(quán)限授予、集體決策等內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)際執(zhí)行中存在缺失，如近年來有的預(yù)算單位對報(bào)賬員資格審查把關(guān)不嚴(yán)，任意指定無證人員上崗從事會計(jì)工作，又如有的單位會計(jì)檔案由單位報(bào)賬員負(fù)責(zé)保管等。這些內(nèi)部會計(jì)控制缺失都可能導(dǎo)致潛在的舞弊或錯(cuò)弊隱患。

二、提高預(yù)算會計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量的措施建議

財(cái)政財(cái)務(wù)管理必需以真實(shí)的不含虛假成份的會計(jì)工作成果為基礎(chǔ)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和社會環(huán)境下，無論是預(yù)算會計(jì)或是企業(yè)會計(jì)，不能僅為單純的核算而核算，還更應(yīng)從戰(zhàn)略、管理、決策等財(cái)務(wù)管理和微觀細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)各方面充分發(fā)揮服務(wù)單位的參謀助手作用?！皼]有規(guī)矩不成方圓”，會計(jì)法律規(guī)章制度是會計(jì)工作的行為規(guī)范準(zhǔn)則，而制度的建立和完善是不可或缺的重要手段，制度的遵照執(zhí)行到位是會計(jì)工作運(yùn)行的關(guān)鍵，兩者密不可分，否則再好的規(guī)章制度也是形同虛設(shè)。提高會計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量要從多方面著手。

1.要著力加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)。會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范作為一項(xiàng)最起碼的會計(jì)工作要求，長期以來在應(yīng)用和推廣實(shí)踐中取得了顯著的成效，但近幾年來在執(zhí)行力上有所松懈。隨著社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必需在現(xiàn)行會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充并進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施力度，同時(shí)，應(yīng)抓緊制定和完善預(yù)算會計(jì)內(nèi)部控制、預(yù)算會計(jì)核算、預(yù)算會計(jì)報(bào)告等領(lǐng)域可操作性強(qiáng)的政府預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范準(zhǔn)則。如：制度建設(shè)中考慮預(yù)算部門或單位對債權(quán)債務(wù)采取實(shí)行函證對賬辦法等，明確至少于每會計(jì)年度終了前，必需取得債權(quán)債務(wù)對方單位確認(rèn)的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容和結(jié)余數(shù)額的書面材料支持證據(jù)，以確保資產(chǎn)和權(quán)益數(shù)據(jù)和會計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性；在相關(guān)制度建設(shè)中建議考慮嚴(yán)格規(guī)定和明確，在會計(jì)工作中未履行會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范職責(zé)或違反會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范準(zhǔn)則，致使會計(jì)工作運(yùn)行缺失造成不良影響或后果的，對單位和會計(jì)崗位人員分別細(xì)化的法律責(zé)任和后果承擔(dān)制約等，進(jìn)而從制度建設(shè)上科學(xué)有效地最大限度防范會計(jì)工作錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.要著力提升會計(jì)工作水平?！罢温肪€確定后，干部就是決定因素”，會計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)劣決定著會計(jì)工作水平，提升會計(jì)工作水平就要著力提高會計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。一要著力貫徹財(cái)會法規(guī)制度。預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)要自覺加強(qiáng)會計(jì)法和相關(guān)規(guī)章的學(xué)習(xí)貫徹，對會計(jì)崗位從業(yè)人員要嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)，為會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供強(qiáng)力保證，并確保各項(xiàng)規(guī)章制度的有效執(zhí)行，堅(jiān)持做到有法必依、有章必行、執(zhí)法必嚴(yán)。二要著力加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。會計(jì)專業(yè)技術(shù)從業(yè)資格人員的繼續(xù)教育，應(yīng)著重增加有針對性的提升日常財(cái)務(wù)管理和會計(jì)實(shí)務(wù)技能課程，同時(shí)還要進(jìn)一步測重于思想政治和職業(yè)道德并重的方式，強(qiáng)化會計(jì)工作的時(shí)代感和責(zé)任感，自覺增強(qiáng)深入淺出、學(xué)以致用、認(rèn)真細(xì)致的工作作風(fēng)。三要著力開展會計(jì)工作考核。建立開展以會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)的政府預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范準(zhǔn)則等規(guī)章制度執(zhí)行情況為主要內(nèi)容的會計(jì)工作考核機(jī)制，會計(jì)工作考核實(shí)施細(xì)則或工作方案要以會計(jì)工作實(shí)務(wù)越位或缺位、作為或不作為等管理要求為主的量化考評目標(biāo)，按年度考核實(shí)行獎懲并舉的方式，會計(jì)工作考核結(jié)果作為評優(yōu)劣汰的主要依據(jù)，從而促進(jìn)全面提高會計(jì)實(shí)務(wù)工作水平。

3.要著力規(guī)范會計(jì)工作監(jiān)管。會計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量，直接影響科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理的工作成效。加強(qiáng)會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理，涉及多層次各方面，是一個(gè)不斷規(guī)范、完善和發(fā)展的戰(zhàn)略性課題，任務(wù)艱巨而繁重。雖說“細(xì)節(jié)決定成敗”不能一概而論，但言“細(xì)節(jié)影響成效”是一點(diǎn)也不為過，因此，預(yù)算會計(jì)運(yùn)行管理應(yīng)當(dāng)適應(yīng)形勢的要求著眼于細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)，財(cái)政財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化措施的效能著力于規(guī)范監(jiān)管。財(cái)政部門肩負(fù)著會計(jì)工作業(yè)務(wù)主管和科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作的雙重職責(zé)和使命，地方各級財(cái)政部門務(wù)必在認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政財(cái)務(wù)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極組織、協(xié)調(diào)和取得相關(guān)部門的大力支持配合，充分運(yùn)用日常財(cái)政監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)相結(jié)合等方式，著力開展和規(guī)范會計(jì)工作監(jiān)督管理工作，關(guān)注導(dǎo)致會計(jì)工作脫節(jié)、數(shù)據(jù)不實(shí)、財(cái)務(wù)管理缺失等方面不容忽視而又容易被忽視的細(xì)節(jié)問題，著眼細(xì)節(jié)實(shí)務(wù)，強(qiáng)化基礎(chǔ)規(guī)范，糾正和遏制會計(jì)工作的缺失和錯(cuò)弊，著力督促提升會計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化財(cái)政財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的會計(jì)工作基礎(chǔ)。

（作者單位：龍南縣財(cái)政局）