摘 要：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本上以手工控制手段為主，隨著計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)人員也可將一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中操作，但其作用只是輔助會(huì)計(jì)人員更好地操作。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)程序控制已經(jīng)占據(jù)了內(nèi)部控制相當(dāng)?shù)谋戎?，并且網(wǎng)絡(luò)化程度越高，計(jì)算機(jī)程序控制的比重就越大。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并未完全舍棄手工控制手段，起碼數(shù)據(jù)的錄入、計(jì)算機(jī)的維護(hù)保養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員必須的一些職業(yè)判斷仍然需要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。

2.會(huì)計(jì)人員管理體制不適應(yīng)現(xiàn)代管理體制的要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開(kāi)，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下，對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫(xiě)、仿造具有一定的難度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚?duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來(lái)說(shuō)根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過(guò)財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過(guò)打開(kāi)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問(wèn)到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過(guò)物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。業(yè)務(wù)人員可以利用收買(mǎi)公司業(yè)務(wù)人員，通過(guò)非法途徑取得他人口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過(guò)加強(qiáng)人工管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)法有效地控制授權(quán)失誤，確保會(huì)計(jì)信息安全?，F(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已被融入企業(yè)次源計(jì)劃系統(tǒng)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，克服這些弊端尤其重要。

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)放化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理主要是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身進(jìn)行記賬、算賬與審核，執(zhí)行核算與監(jiān)督的基本職能，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，不能有效地將其信息與生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等部門(mén)的信息相連接。例如，企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下及時(shí)掌握下屬部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、存貨的分類(lèi)及明細(xì)資料，并通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)之間的系統(tǒng)的映射關(guān)系來(lái)實(shí)施和加強(qiáng)內(nèi)部控制，新的管理部門(mén)因而可以代替原有的固定資產(chǎn)、材料、物質(zhì)等管理部門(mén)。

2.手工會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為手工控制與程序控制相結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本上以手工控制手段為主，隨著計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)人員也可將一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中操作，但其作用只是輔助會(huì)計(jì)人員更好地操作。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)程序控制已經(jīng)占據(jù)了內(nèi)部控制相當(dāng)?shù)谋戎?，并且網(wǎng)絡(luò)化程度越高，計(jì)算機(jī)程序控制的比重就越大。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并未完全舍棄手工控制手段，起碼數(shù)據(jù)的錄入、計(jì)算機(jī)的維護(hù)保養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員必須的一些職業(yè)判斷仍然需要。也就是說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的方式和操作手段是手工控制與程序控制相結(jié)合進(jìn)行。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行了一部分審計(jì)工作，它是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，消除可能發(fā)生的危害。

1.完善對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部控制。財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一系列會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范文件，如“會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制規(guī)范”，但我國(guó)有關(guān)部門(mén)頒布的電算化方面的政策法規(guī)還不多。財(cái)政部和主管部門(mén)應(yīng)制定內(nèi)部控制工作指南，對(duì)單位電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制工作提出指導(dǎo)和建議。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的單位可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度及方法。建立完備的機(jī)房管理制度，明確哪些人能上機(jī)操作、操作次序如何，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員進(jìn)入電算化機(jī)房，還要按有關(guān)規(guī)定記載上機(jī)日志等。為了防止舞弊行為，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設(shè)計(jì)、不得更動(dòng)軟件和打開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)修改數(shù)據(jù)；操作員不得隨意更換計(jì)算機(jī)所配置的系統(tǒng)參數(shù)及所安裝的軟件、并且不得在工作計(jì)算機(jī)上做任何與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的事情。

2.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用和管理的自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門(mén)、信息部門(mén)人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化樹(shù)立正確的思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，加強(qiáng)自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息審核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，只有精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、熟悉審計(jì)財(cái)務(wù)程序的人員才能勝任此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)制度是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。（作者單位：河北唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）