王皎瑩

摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境瞬息萬變，傳統(tǒng)預(yù)算管理在一定程度上阻礙了企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的反應(yīng)，危害員工的創(chuàng)造力和主動(dòng)性。超越預(yù)算作為新的預(yù)算管理理念，對(duì)于中國(guó)的預(yù)算管理改革有一定的適用性，對(duì)改進(jìn)中國(guó)預(yù)算管理中存在的不足有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：超越預(yù)算；傳統(tǒng)預(yù)算；預(yù)算管理改革

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）36-0107-02 引言

預(yù)算是保證組織資源有效配置和達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，預(yù)算管理為企業(yè)的生存及發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。然而隨著市場(chǎng)全球化和企業(yè)多國(guó)跨國(guó)化，傳統(tǒng)預(yù)算管理過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期激勵(lì)導(dǎo)向及固定績(jī)效評(píng)估合同，這在一定程度上阻礙了企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的反應(yīng)，不符合企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和戰(zhàn)略目標(biāo)的需求。預(yù)算正在迅速失去與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的相關(guān)性，這使得人們開始質(zhì)疑它的作用，也導(dǎo)致了作為企業(yè)管理工具的傳統(tǒng)預(yù)算逐漸被管理者看作是進(jìn)步的障礙。企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須建立起一套高效、實(shí)用的管理體系來協(xié)助經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和制定發(fā)展戰(zhàn)略。本文介紹了歐洲的實(shí)務(wù)工作者提出的超越預(yù)算，并與傳統(tǒng)預(yù)算管理進(jìn)行比較，分析了對(duì)中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理改革的啟示，以期有所裨益。

一、超越預(yù)算管理的內(nèi)涵

超越預(yù)算理論（Beyond Budgeting）最初是由兩位歐洲學(xué)者杰瑞米·霍普和羅賓·弗萊澤提出的。他們?cè)?997年12月和1998年6月發(fā)表于《管理會(huì)計(jì)》上的兩篇文章中提到，阻礙企業(yè)在信息時(shí)代有效競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)主要障礙就是預(yù)算系統(tǒng)，并正式提出了超越預(yù)算的說法。超越預(yù)算主要通過綜合運(yùn)用各種預(yù)測(cè)、績(jī)效管理工具，將決策權(quán)力以授權(quán)管理的形式分權(quán)化以及將預(yù)測(cè)結(jié)果與績(jī)效評(píng)價(jià)獨(dú)立區(qū)分等方法進(jìn)行預(yù)算管理，使企業(yè)更加適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，能夠迅速作出反應(yīng)，注重顧客需求，持續(xù)改進(jìn)績(jī)效。杰瑞米·霍普和羅賓·弗萊澤于1998年1月創(chuàng)立了超越預(yù)算圓桌會(huì)議（Beyond Budgeting Round Table，簡(jiǎn)稱BBRT）這一國(guó)際研究協(xié)會(huì)，專門研究在適用企業(yè)中推廣超越預(yù)算的新型管理理念。近些年間，一些國(guó)外的大公司如瑞典商業(yè)銀行、北歐化工等也先后以不同的方式放棄了傳統(tǒng)的預(yù)算管理，采用了超越預(yù)算管理模式。

超越預(yù)算不是完全拋棄預(yù)算，而是將預(yù)算限定在計(jì)劃中，然后綜合運(yùn)用多種管理工具對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。20世紀(jì)90年代以后，一些更具戰(zhàn)略性的新型管理會(huì)計(jì)工具逐漸興起，如平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿管理、EVA、作業(yè)管理法等。新的管理會(huì)計(jì)工具改變了傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)控制為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)方法，將管理會(huì)計(jì)功能從原來單純的“控制型導(dǎo)向”視野拓寬到“價(jià)值創(chuàng)造型導(dǎo)向”的管理模式，大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。超越預(yù)算將這些管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行有效整合，建立起以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)體系，解決了預(yù)算管理發(fā)展的瓶頸問題。

二、超越預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的比較

超越預(yù)算管理思想在以下幾個(gè)方面與傳統(tǒng)預(yù)算存在差異：

1.系統(tǒng)要素的比較。（1）目標(biāo)設(shè)定。傳統(tǒng)預(yù)算的預(yù)算目標(biāo)以上年的實(shí)際值為基礎(chǔ)，一旦在期初設(shè)定，如果市場(chǎng)環(huán)境或企業(yè)環(huán)境沒有重大變化，預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行基礎(chǔ)不變，全年都將保持固定的預(yù)算值；而超越預(yù)算的目標(biāo)設(shè)定，是以標(biāo)桿法為依據(jù)通過與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較后制定的。隨著市場(chǎng)變化，目標(biāo)通過頻繁的滾動(dòng)預(yù)測(cè)不斷調(diào)整，增加了相關(guān)性。（2）預(yù)算指標(biāo)。傳統(tǒng)預(yù)算中使用的指標(biāo)側(cè)重于關(guān)注財(cái)務(wù)方面而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要是利潤(rùn)、收入、費(fèi)用等；而超越預(yù)算的指標(biāo)選擇注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，要去深入了解企業(yè)特點(diǎn)和性質(zhì)，識(shí)別關(guān)鍵因素建立綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)。（3）預(yù)算基礎(chǔ)。傳統(tǒng)預(yù)算是以降低成本為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)變動(dòng)與固定成本的劃分，并重視成本的控制；超越預(yù)算管理則是以戰(zhàn)略成本為重心，強(qiáng)調(diào)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析比較制定目標(biāo)，去除作業(yè)中無附加值的成本，而對(duì)于增值作業(yè)則可加大成本投入。

2.管理過程的比較。傳統(tǒng)預(yù)算主要體現(xiàn)了中央決策思想，下級(jí)管理人員不參與或很少參與戰(zhàn)略管理，預(yù)算編制完成后由上級(jí)安排下級(jí)工作，執(zhí)行、調(diào)整、評(píng)價(jià)等均有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則和程序，這種機(jī)制往往會(huì)造成戰(zhàn)略管理不能根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行相應(yīng)的變動(dòng)，不能鼓勵(lì)管理者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，員工創(chuàng)造力和積極性受到限制；超越預(yù)算則強(qiáng)調(diào)各級(jí)管理層充分參與戰(zhàn)略管理，將決策權(quán)下放給各單位，實(shí)現(xiàn)自主決策，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化做出及時(shí)的反應(yīng)，管理者通過不斷學(xué)習(xí)和積累經(jīng)驗(yàn)，獲得更大發(fā)展空間，這種體制可以很好地激勵(lì)管理者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)算考核和評(píng)價(jià)機(jī)制的比較。傳統(tǒng)預(yù)算定期將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異，用來考核各單位工作業(yè)績(jī)，并以此給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰；超越預(yù)算則將業(yè)績(jī)考核與預(yù)算分離開，預(yù)算只是用于分析改進(jìn)工作，考核和評(píng)價(jià)則主要運(yùn)用標(biāo)桿法。超越預(yù)算更關(guān)注過程，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)并不能作為獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的依據(jù)。因此，超越預(yù)算為企業(yè)提供了一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境，員工更加積極地完成和改進(jìn)工作，使預(yù)算順利地完成，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

4.推行范圍的比較。傳統(tǒng)預(yù)算往往在比較大的企業(yè)中才能推行。由于管理者更加重視企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和數(shù)量限制，導(dǎo)致企業(yè)在編制預(yù)算方面的花費(fèi)巨大，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KMPG）的研究表明，預(yù)算編制過程占據(jù)了管理者20%～30%的時(shí)間，因此小企業(yè)推行嚴(yán)格的預(yù)算管理是得不償失的；而超越預(yù)算管理卻非常適合于能迅速適應(yīng)環(huán)境變化的小型公司。

三、超越預(yù)算對(duì)中國(guó)預(yù)算管理改革的啟示

超越預(yù)算思想對(duì)于中國(guó)對(duì)預(yù)算管理改革有很大的啟示作用，企業(yè)要結(jié)合自身情況，將超越預(yù)算的思想融入到企業(yè)文化中，突破傳統(tǒng)預(yù)算的瓶頸，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展注入活力。超越預(yù)算給予我們的啟示，歸納為以下兩個(gè)方面。

1. 認(rèn)清當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境：伴隨著以電子技術(shù)為基礎(chǔ)的第三次技術(shù)革命，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，市場(chǎng)進(jìn)入到了信息時(shí)代，這使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力逐漸轉(zhuǎn)向信息和知識(shí)，曾經(jīng)的傳統(tǒng)預(yù)算反而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。超越預(yù)算的提出使中國(guó)企業(yè)意識(shí)到，如果自身不加以改革，就會(huì)無法適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中失去優(yōu)勢(shì)。中國(guó)加入WTO后，國(guó)際市場(chǎng)更為開闊，大量外國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó)，國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際，如果不認(rèn)清目前發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就無法在國(guó)際市場(chǎng)中立足。

2.以人為本：超越預(yù)算的目的是創(chuàng)造一種上下級(jí)間的相互信任。上級(jí)應(yīng)信任下級(jí)的能力和職業(yè)道德，下級(jí)會(huì)為企業(yè)價(jià)值最大化不斷努力；下級(jí)應(yīng)信任上級(jí)會(huì)及時(shí)提供資源和幫助，給予充分的決策權(quán)，從而把預(yù)算看作自己的責(zé)任，調(diào)動(dòng)積極性圓滿完成任務(wù)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，人的智力成為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的因素，以人為本的意識(shí)逐漸增強(qiáng)，人的主體地位不斷上升。因此，我們可以看出文化的功效比具體的操作流程更有價(jià)值，營(yíng)造良好的企業(yè)文化，利用文化規(guī)范員工行為，強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)意識(shí)，將企業(yè)文化作為自律因素，可以更好地發(fā)揮約束作用，激發(fā)員工潛在動(dòng)力。

結(jié)論

超越預(yù)算作為新的管理理念，融入了管理學(xué)的新思路，代表了組織管理控制的發(fā)展趨勢(shì)，為中國(guó)預(yù)算管理改革提供了新思想。然而，在超越預(yù)算的實(shí)踐中仍會(huì)遇到一些問題。中國(guó)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理起步較晚，并主要依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在目前情況下，企業(yè)可以考慮將超越預(yù)算的概念導(dǎo)入現(xiàn)有預(yù)算管理中，以戰(zhàn)略實(shí)施為目的，綜合運(yùn)用各種管理工具，分離預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，通過進(jìn)一步的管理實(shí)踐，一方面充分汲取超越預(yù)算管理的思想精華，另一方面切實(shí)結(jié)合企業(yè)特定環(huán)境與文化特征進(jìn)行本土化改進(jìn)，這樣才會(huì)達(dá)到理想效果。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]