【摘要】本文立足當前小微型企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀，對其存在的問題和原因進行了分析，并提出了一些應對策略和建議。

【關鍵詞】內部會計控制問題成因對策

一、我國小微型企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀與問題

小微型企業(yè)在我國經(jīng)濟建設及和諧社會構建中都有著舉足輕重的作用，但其面臨的問題也比較嚴峻，例如技術設備落后、科技含量低、行業(yè)競爭無序以及籌資難等，其最重要的問題就是其內部會計控制混亂，極大阻礙了小微型企業(yè)的生存、擴張以及發(fā)展。當前我國小微型企業(yè)內部會計控制上主要存在以下問題：

（一）內部會計控制意識薄弱

首先，很多小微型企業(yè)在管理層組織上結構簡單，所有權和經(jīng)營權都極度集中，工作人員往往以領導者的指令為行動目標，一旦領導者本身缺乏對內部會計控制的正確認識，則會影響企業(yè)內部會計控制制度的構建以及執(zhí)行。

（二）小微型企業(yè)內部會計控制體系不夠完善

隨著企業(yè)間競爭的加劇，很多小微型企業(yè)也認識到內部會計控制的重要性，也構建了相關制度，但是這些制度很多都缺乏整體的連貫性和科學性，制度的積極作用難以充分發(fā)揮。很多企業(yè)在內部會計控制上比較側重事后監(jiān)督，對事前以及事中缺乏有效控制。

（三）企業(yè)內部機構管理權責設置不合理

為節(jié)省成本，很多小微型企業(yè)在人員使用上很多都存在一人多崗的情況，這樣根據(jù)部門和崗位劃分的崗位職責很多都難以明晰，在實施過程中也存在很多困難。一些企業(yè)在會計機構設置上也存在眾多問題，很多企業(yè)的會計主管與會計、會計與出納都由同一人擔任，這種層次不清以及崗位職責不明確的情況嚴重影響了內部會計控制的作用。

（四）員工素質有待提升

很多小微型企業(yè)都處于創(chuàng)業(yè)期，員工的專業(yè)素質以及思想素質和業(yè)務能力都相對落后，企業(yè)所有者的經(jīng)營管理水平也不高，這些都難以適應企業(yè)不斷發(fā)展的需要。人員素質的缺乏導致企業(yè)隊伍整體素質參差不齊，這些給內部會計控制制度的構建和實施都帶來眾多隱患。

二、我國小微型企業(yè)內部會計控制問題形成原因

（一）缺乏適合小微型企業(yè)的內部會計控制模式

當前我國部分小微型企業(yè)也構建了一些與企業(yè)相關的內部會計控制制度，但是在制度的制定中很多時候都是采取拿來主義，對大公司的內控制度照搬照抄，未完全切合企業(yè)自身狀況。大企業(yè)無論在資金實力、企業(yè)規(guī)模、人員素質以及管理理念上都與小微型企業(yè)有眾多區(qū)別，照搬大企業(yè)內部會計控制制度極大降低了內部會計控制制度的適用性和可操作性，內部會計控制度針對性不強。

（二）小微型企業(yè)內部會計控制缺乏運行基礎

我國小微型企業(yè)大多是有限責任公司制，這種組織形式下的內部控制大多由董事會以及監(jiān)事會來執(zhí)行，但由于很多企業(yè)均為家族企業(yè)，董事會以及監(jiān)事會很多時候都形同虛設，很難正常發(fā)揮其監(jiān)控作用。小微型企業(yè)的董事會沒有常設機構，公司的經(jīng)營管理實施者與監(jiān)管者在職能責任上重復，權責不分，內部會計控制制度也難以實施。

（三）小微型企業(yè)管理風險意識不足

市場經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，小微型企業(yè)因其特點在經(jīng)營中會遇到更多不確定因素，面對的環(huán)境也更加復雜，小微型企業(yè)的財務風險以及經(jīng)營風險都相對更大，這就需要企業(yè)在財務以及管理上投入更多的關注。但眾多小微型企業(yè)家對管理的作用認識不足，更缺乏足夠的風險意識，缺乏發(fā)現(xiàn)風險的能力，一旦產(chǎn)生風險管理者沒有科學有效的策略來進行化解。

（四）企業(yè)缺乏科學有效的內部會計控制活動

我國內部會計控制活動眾多，包含內部牽制、稽核、定額管理、財務清查、成本核算以及財務審計等多個方面，很多小微型企業(yè)滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營和管理模式，自我防范以及約束機制缺失，在內部控制制度制定及實施上也是事后重于事前。小微型企業(yè)對資產(chǎn)的控制也大多只注重錢財物資等有形資產(chǎn)，對員工素質以及無形資產(chǎn)則缺乏足夠關注。內部會計控制制度的不健全不僅損害了企業(yè)利益，造成企業(yè)資產(chǎn)浪費流失和經(jīng)營混亂，更給外部監(jiān)督帶來重重困難。

三、完善我國小微型企業(yè)內部會計控制策略研究

（一）構建適合我國小微型企業(yè)特點的內部會計控制模式

我國小微型企業(yè)具有規(guī)模小經(jīng)濟實力弱等特點，因此傳統(tǒng)的會計管理模式就不利于在小微型企業(yè)推廣，構建適合我國小微型企業(yè)特點便于其經(jīng)營、接受以及執(zhí)行的內部會計控制模式勢在必行。在內部會計控制模式構建中，必須遵循效益最大化、權責明晰化以及適合性等原則，以企業(yè)盈利為管理目標。會計內部控制實施中企業(yè)各部門人員以及崗位環(huán)節(jié)必須實現(xiàn)同步協(xié)調，業(yè)務的進行在程序和手續(xù)上都要做到銜接緊密，減少矛盾產(chǎn)生幾率，保證會計管理活動的連續(xù)有效性。

（二）改善企業(yè)治理結構，優(yōu)化內部會計控制運行環(huán)境

內部會計控制制度的設計和運行受到企業(yè)組織結構、員工水平、權責分離以及財務預算和報告等因素影響，簡單總結為內部和外部環(huán)境因素兩個方面。外部環(huán)境對企業(yè)內部會計控制的影響更趨向規(guī)范和約束，是企業(yè)可控范圍外的部分；內部環(huán)境是影響企業(yè)內部會計控制運行的根本原因。企業(yè)內部會計控制失控的原因很多都離不開環(huán)境問題，要改善企業(yè)內部會計控制執(zhí)行環(huán)境首先就要改善公司的治理結構。小微型企業(yè)在董事以及監(jiān)事的設置上需要做到組織結構涉及合理，盡量做到家族成員不兼任企業(yè)關鍵的管理崗位，決策層、執(zhí)行者、監(jiān)督者以及審計者各人員實現(xiàn)分離，為內部會計控制完善創(chuàng)造更良好環(huán)境。

（三）提升企業(yè)管理意識，強化風險防范管理

企業(yè)管理中的風險管理是企業(yè)管理的重要部分，更應貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營始終。企業(yè)應當構建與其特點相適應的風險評估系統(tǒng)，在企業(yè)內部設置專門的審計和風險管理部分對企業(yè)的經(jīng)營狀況和風險進行識別、監(jiān)測以及管理。風險評估主要指企業(yè)及時地識別和分析經(jīng)營管理中的各類風險并確定應對策略。企業(yè)內部會計控制并不能完全避免所有經(jīng)營風險的產(chǎn)生，企業(yè)必須根據(jù)控制制度的要求，運用各項技術對風險進行識別并列出風險類別及影響程度，根據(jù)企業(yè)承受力制定相應策略。

（四）完善企業(yè)內部會計控制活動

要做好企業(yè)內部會計控制，在做好風險評估的同時更要健全內部會計控制各類具體活動，根據(jù)其控制對象內部會計控制活動的完善可以從以下幾個方面著手：第一，資金貨幣控制活動，這是企業(yè)內部會計控制的關鍵，包含現(xiàn)金銀行存款的收支以及產(chǎn)品的采購和款項支付，此類活動的目的就是要保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提升資金使用效率和最終受益；第二，企業(yè)銷售以及款項回收的控制，包含訂單的接受、賒銷的控制以及銷售的發(fā)票開具和款項的回收等；第三，成本費用的控制活動，讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各項費用支出按照既定標準進行，對一些偏差及時糾正，將成本費用控制在既定范圍內；第四，資金的籌措活動，包含資金籌措的審批、協(xié)議的簽訂以及本息或股利的發(fā)放等。

參考文獻

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作者簡介：藍天榮（1975-），男，畬族，福建上杭縣人，會計師，在職研究生，從事事業(yè)單位主辦會計工作。