內(nèi)部控制信息披露制度，是上市公司為了充分保障投資者的利益、確保公司運(yùn)營(yíng)透明化、直接接受社會(huì)的群眾監(jiān)督而依照相關(guān)法律規(guī)定，將其自身的財(cái)務(wù)信息變化、內(nèi)部控制概況、具體經(jīng)營(yíng)狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報(bào)告，并直接向社會(huì)公開、公告，方便投資者充分了解公司運(yùn)營(yíng)情況，并能在此基礎(chǔ)上作出投資決策的一系列制度。因此也被叫做公示制度、公開披露制度。

上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，就是立足于原有標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否建立完善的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)執(zhí)行效率，出具評(píng)估報(bào)告，并在公司年報(bào)中披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的結(jié)果。這樣的機(jī)制存在，很明顯可以有效協(xié)助公司進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)日常管理，尤其是財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)漏洞，從而有效防止職業(yè)犯罪、徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，以此來(lái)進(jìn)一步穩(wěn)定公司財(cái)務(wù)狀況。顯而易見，這樣能夠讓公司股權(quán)所有者向各類投資者等利益相關(guān)單位介紹公司營(yíng)運(yùn)狀況和內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增加公司自身的魅力與發(fā)展力，幫助投資者作出正確的決策。

一、概述我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

1.完善內(nèi)部控制規(guī)范任重道遠(yuǎn)，國(guó)內(nèi)普遍對(duì)內(nèi)部控制重視不足。

一是相關(guān)的法律法規(guī)不完善，我國(guó)尚未提出正式的內(nèi)部控制權(quán)威體系，陸續(xù)出臺(tái)的一些法律法規(guī)也都只是針對(duì)小范圍的規(guī)定。二是政府及相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)督力度不足，監(jiān)管部門對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的審核意見，上市公司做出的自我評(píng)價(jià)報(bào)告都沒(méi)有進(jìn)行全面的審核復(fù)查。對(duì)于一些不符合現(xiàn)行法規(guī)的上市公司行為，政府及相關(guān)監(jiān)管部門的處罰力度也不足，不能夠讓違規(guī)公司敲響警鐘。三是缺乏對(duì)上市公司信息披露的硬性要求。四是公眾對(duì)內(nèi)部控制信息關(guān)注不夠需求不足。

2.我國(guó)上市公司對(duì)于內(nèi)部控制重視不足，內(nèi)部控制普遍薄弱

我國(guó)的上市公司有很多存在轉(zhuǎn)型不徹底，公司治理結(jié)構(gòu)紊亂，公司管理執(zhí)行力薄弱的問(wèn)題。當(dāng)然，缺乏了完善的治理結(jié)構(gòu)體系，公司內(nèi)部很容易出現(xiàn)預(yù)想不到的混亂狀況，包括管理漏洞不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定，企業(yè)自控執(zhí)行力低下，信息披露明顯不夠深入等等。這樣的各類問(wèn)題存在的可能性一再加大，很好地向我們證明了企業(yè)內(nèi)控的重要性，也用事實(shí)說(shuō)明了我們上市公司在完善內(nèi)控方面依然存在很大的不足。

3.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制息披露制度實(shí)施效果不顯著，內(nèi)部控制信息披露主體的專業(yè)水平普遍不足

雖然我國(guó)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，要求企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制信息披露制度。通過(guò)兩年的實(shí)施，新規(guī)范也得到了大多數(shù)上市公司的廣泛認(rèn)可，但是由于規(guī)范的原則性較強(qiáng)，不一定適用于所有的企業(yè)，因此，實(shí)施效果與預(yù)期效果仍然存在一定的差距。同時(shí)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露才剛剛起步，真正具有專業(yè)水平的披露主體并不足夠應(yīng)對(duì)所有上市公司的內(nèi)部控制信息披露，在我國(guó)現(xiàn)階段的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，外界壓力等情況，很難在對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行審核的過(guò)程中做到完全的獨(dú)立，這也是我國(guó)要提高公司內(nèi)部控制信息披露的一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

二、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

1.立足源頭，健全內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

首先，需要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)內(nèi)容，制定統(tǒng)一規(guī)范。這樣，能夠幫助上市公司進(jìn)一步提升有效披露的準(zhǔn)確性，同時(shí)不斷規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的格式等各項(xiàng)細(xì)節(jié)，制定統(tǒng)一的、正確的知道條例。當(dāng)報(bào)告使用者面對(duì)公司披露的內(nèi)控信息時(shí)，就等于了解了公司的內(nèi)部控制信息的一個(gè)索引，從而提高公司披露內(nèi)部控制信息的完整性，最重要的是還為相關(guān)監(jiān)督部門提供了評(píng)價(jià)和監(jiān)管的依據(jù)。其次，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，由董事會(huì)作為披露內(nèi)控信息的主體，通過(guò)獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，對(duì)董事會(huì)披露的內(nèi)控信息進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)，從而提高公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告的真實(shí)性、全面性。

2.依靠自身，提高公司管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

提高上市公司管理人員對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的重視，加強(qiáng)對(duì)上市公司管理人員的培訓(xùn)，使他們能夠意識(shí)到自己肩負(fù)的對(duì)于公司的責(zé)任以及對(duì)于支持公司的投資者們的責(zé)任。公司的管理人員必須樹立正確的社會(huì)價(jià)值觀，提高對(duì)于披露公司內(nèi)部控制信息的正確認(rèn)識(shí)，積極配合相關(guān)工作人員進(jìn)行披露工作。只有這樣，信息披露環(huán)境才會(huì)得到有效地改善，披露的公信力和準(zhǔn)確度也會(huì)大大增強(qiáng)。

3.重視根本，鼓勵(lì)信息披露自愿，加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)

當(dāng)下，我國(guó)上市公司的相關(guān)人員對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、形式和要求都依然存在一定的認(rèn)識(shí)不足。這就要求我們要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)披露主體人員的培訓(xùn)和教育。對(duì)于相關(guān)披露主體工作人員的培訓(xùn)，也不能夠僅僅是在法律法規(guī)或者是專業(yè)角度的培訓(xùn)，也要能夠?qū)λ麄冏陨淼乃刭|(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，要增強(qiáng)公司自身，尤其是公司現(xiàn)有管理者對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的重要性的認(rèn)識(shí)，以期達(dá)到披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量的目的。我們期待的最佳結(jié)果是通過(guò)披露能夠準(zhǔn)確詳實(shí)地表達(dá)出公司主體對(duì)于披露信息的主要意愿，幫助信息使用者理解這樣的意圖，減少在披露過(guò)程中可能出現(xiàn)的失誤。踏踏實(shí)實(shí)的做好信息披露的工作。

同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)下我國(guó)大部分上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告較少，信息披露不準(zhǔn)確、不真實(shí)、流于表面的各項(xiàng)現(xiàn)狀，通過(guò)強(qiáng)制性信息披露，規(guī)范上市公司有關(guān)一些基本的、重要的信息的披露需要體現(xiàn)及時(shí)、完整的要素。我們要將著重點(diǎn)從單純性地規(guī)范披露內(nèi)容上進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到兼顧內(nèi)容與形式的規(guī)范上來(lái)，進(jìn)一步鼓勵(lì)公司披露內(nèi)部控制信息的意向，提升自愿性，增加內(nèi)動(dòng)力，提升披露內(nèi)控信息的全局水平和質(zhì)量，從而不斷滿足信息使用者不斷提升的信息需求，達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的效果。

4.強(qiáng)調(diào)全局，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，正確面對(duì)披露成本

加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，提高公司員工基本素養(yǎng)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制信息披露提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。在公司完善治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，上市公司也需要正確的去看待內(nèi)部控制信息披露可能產(chǎn)生的披露成本，正確面對(duì)可能會(huì)增加的披露成本，對(duì)于公司的暫時(shí)利益而言，也許披露成本的增加是會(huì)減少公司的經(jīng)濟(jì)利益的，可是良好的信息披露，對(duì)于整個(gè)公司的正常運(yùn)作是有絕對(duì)的好處的，能夠用自身完整而準(zhǔn)確的信息展現(xiàn)自身良好的經(jīng)營(yíng)狀況，展示他們公司的強(qiáng)大實(shí)力，為他們提供強(qiáng)有力的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)這也會(huì)促進(jìn)公司股東和員工的積極性，對(duì)于公司的后續(xù)發(fā)展是有利的。

5.注重全程，規(guī)范審核標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和處罰力度就勢(shì)在必行。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行檢測(cè)并出具報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，提高上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，有效的防止會(huì)計(jì)造假的出現(xiàn)。完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)違規(guī)公司的處罰力度，不僅要有經(jīng)濟(jì)上的處罰，還應(yīng)當(dāng)公布處罰信息，使上市公司的違規(guī)成本增大，從源頭上根治虛假的內(nèi)控報(bào)告、審核報(bào)告。

此外，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德教育，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行定期定時(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素養(yǎng)，提高其獨(dú)立性，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。另外，在加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育和培訓(xùn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)規(guī)范審核標(biāo)準(zhǔn)。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)于報(bào)告的審核都能夠規(guī)范統(tǒng)一，做到有據(jù)可循，有理可依。

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[3]龔衛(wèi)華.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露研究.浙江金融，2008第2期

作者簡(jiǎn)介：湯吉妹（1975），女，漢，浙江湖州，湖州市星火服裝有限公司，財(cái)務(wù)經(jīng)理，會(huì)計(jì)師、本科