肖佳琦

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，商家為了追逐利潤(rùn)最大化采取多樣的促銷(xiāo)方式擴(kuò)大銷(xiāo)售額。這樣做的效果如何呢？讓我們用納稅籌劃的眼光來(lái)解讀這些現(xiàn)象。

ハ旅嬉苑裝專(zhuān)賣(mài)店為例，剖析商業(yè)折扣、實(shí)物折扣、現(xiàn)金折扣這三種促銷(xiāo)方式背后藏匿的納稅秘密。

ツ砊-shirt專(zhuān)賣(mài)店是一般納稅人，購(gòu)銷(xiāo)貨均采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每件T-shirt的售價(jià)相同為117元（含稅），進(jìn)價(jià)為11.7元（含稅），現(xiàn)有一批斷碼T-shirt準(zhǔn)備促銷(xiāo)，有以下三種促銷(xiāo)方式：

ィㄒ唬┥唐反虬胝巰售；

ィǘ）凡是購(gòu)買(mǎi)一件T-shirt，均可獲贈(zèng)一件；

ィㄈ）凡購(gòu)物滿100元者返還50元代金券。

ゼ偕璺直鴆捎謎餿種促銷(xiāo)方式的銷(xiāo)量是相同的，對(duì)各種促銷(xiāo)方式下的應(yīng)稅額及利潤(rùn)額的分析比較如下(暫不考慮個(gè)人所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等)。

ゼ偕韙鞔儐方式均銷(xiāo)售兩件T-shirt

ィㄒ唬┥唐反虬胝巰售

ビ繳納增值稅額=2×117÷（1+17%）×50%×17%-2×1.17÷（1+17%）×50%×17%=13.6元

ダ潤(rùn)額=2×117÷（1+17%）×50%-2×1.17÷（1+17%）×10=80元

ァ舅得鰨喝綣折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，則按折扣后的余額計(jì)稅。如果折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)具在不同發(fā)票上，則折扣額不得扣除，要全額征稅。］

ィǘ）凡是購(gòu)買(mǎi)一件T-shirt，均可獲贈(zèng)一件

ビ繳納增值稅額=2×117÷（1+17%）×17%-2×1.17÷（1+17%）×17%=30.6元

ダ潤(rùn)額=117÷（1+17%）-2×1.17÷（1+17%）-30.6÷2=64.7元

ァ舅得鰨郝蛞凰鴕唬是有償捐贈(zèng)，是企業(yè)的一種促銷(xiāo)行為，這種贈(zèng)送是以利潤(rùn)為動(dòng)機(jī)的正常交易，目的在于吸引消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)，贈(zèng)品的價(jià)值包含在商品的價(jià)值之中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額也包含在商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額之中，故增值稅流通沒(méi)有中斷，為正常銷(xiāo)售。］

ィㄈ）凡購(gòu)物滿100元者返還50元代金券

ビ繳納增值稅額=2×117÷（1+17%）×17%-2×1.17÷（1+17%）10×17%=30.6元

ダ潤(rùn)額=2×117÷（1+17%）-2×1.17÷（1+17%）-2×50=80元

ァ舅得鰨合紙鷲?ài)苦P是為了讓企業(yè)盡快回籠資金而作出的一種促銷(xiāo)方法，屬于融資行為，折扣額不得減除，原額計(jì)稅］

打半折的方案與其他兩種相比應(yīng)繳納增值稅額的差額，是由于其銷(xiāo)售兩件僅按一件計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額所致，故按打?qū)φ鄣姆绞?，可以降低增值稅的繳納額。

ヂ蛞凰鴕環(huán)槳贛肫淥比較利潤(rùn)額的差額，是贈(zèng)送產(chǎn)品視同銷(xiāo)售，產(chǎn)生的稅金促使成本增加，從而降低了利潤(rùn)，故按買(mǎi)一贈(zèng)一方式會(huì)降低利潤(rùn)額。

ビ紗絲杉，打半折為最佳促銷(xiāo)方式。

プ凵纖述，通過(guò)納稅籌劃來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)拇黉N(xiāo)方式，既可以降低企業(yè)的稅負(fù)，又可以拓寬企業(yè)的利潤(rùn)空間。真可謂一舉兩得?。ㄗ髡邌挝唬褐袊?guó)地質(zhì)大學(xué)江城學(xué)院）

オおおおおおおお

げ慰嘉南祝

ぃ1］ 張凌燕. 新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討［J］. 會(huì)計(jì)之友，2008，（12）

ぃ2］ 侯小青. 商業(yè)零售連鎖企業(yè)代銷(xiāo)方式選擇的納稅籌劃［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010，(3)

ぃ3］ 楊繼秀,蔣瓊. 關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃技巧的探析［J］.消費(fèi)導(dǎo)刊,2011，(12)